稅法實(shí)務(wù)課件：稅收征管法

稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查法律責(zé)任稅收征管法

第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

第四節(jié)目錄納稅申報(bào)叁賬證管理貳稅務(wù)登記壹重點(diǎn)一．稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度。稅務(wù)登記的基本步驟：先由納稅人申報(bào)辦理稅務(wù)登記，然后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本類型：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記、核查登記及注銷登記。（參見教材P273導(dǎo)入案例分析）（一）開業(yè)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅義務(wù)人經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)并發(fā)給營業(yè)執(zhí)照后，在30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，也稱注冊(cè)登記。辦理開業(yè)登記的程序如下：1．納稅人提出書面申請(qǐng)納稅人提出書面申請(qǐng)報(bào)告，并提供規(guī)定的證件、資料。2．填報(bào)稅務(wù)登記表納稅人領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記表》，納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容后，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人報(bào)送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費(fèi)。（二）變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的主要內(nèi)容發(fā)生變化，如納稅人名稱、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或個(gè)體業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或其他合法證明的號(hào)碼、注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、登記注冊(cè)類型等發(fā)生改變的，需要辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。（參見教材P274實(shí)務(wù)操作1）（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1．申請(qǐng)并提供相關(guān)資料。2．領(lǐng)取并填寫《停業(yè)申請(qǐng)登記表》（或《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書》）。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)。（參見教材P274實(shí)務(wù)操作2）（四）外出經(jīng)營活動(dòng)的稅收管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，辦理外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明程序如下：1．納稅人提出申請(qǐng)納稅人持稅務(wù)登記證（副本）及書面證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明申請(qǐng)審批表》。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記窗口提交《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明申請(qǐng)審批表》及相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，加蓋公章后交給納稅人。3．結(jié)束后按規(guī)定核銷外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后，納稅人應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票?！锻獬鼋?jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，需延長(zhǎng)經(jīng)營期限的，必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷后重新申請(qǐng)。（五）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告注銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。注意：注銷稅務(wù)登記時(shí)，先稅務(wù)后工商；變更稅務(wù)登記時(shí)，先工商后稅務(wù)。納稅人正常注銷的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格注銷等步驟，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后由納稅人領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記通知書》。二．賬證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，一般企業(yè)要設(shè)置的涉稅賬簿有總分類賬、明細(xì)賬（按具體稅種設(shè)置）及有關(guān)輔助性賬簿。“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬使用特殊的多欄式賬頁，其他明細(xì)賬使用三欄式明細(xì)賬頁，總分類賬使用總分類賬頁?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。同時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)處理辦法及會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）發(fā)票的領(lǐng)購納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購發(fā)票的申請(qǐng)，然后憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的發(fā)票領(lǐng)購簿中核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明文件，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票一般分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。1．普通發(fā)票的領(lǐng)購（1）發(fā)票領(lǐng)購簿的申請(qǐng)、核發(fā)。納稅人憑稅務(wù)登記證副本到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)審批表，同時(shí)提交如下材料：經(jīng)辦人身份證明（居民身份證或護(hù)照）、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。（2）領(lǐng)購普通發(fā)票。領(lǐng)購普通發(fā)票時(shí)，納稅人須報(bào)送稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿及經(jīng)辦人身份證明，一般納稅人購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)在審批發(fā)售普通發(fā)票時(shí)查驗(yàn)，對(duì)驗(yàn)舊供新和交舊供新方式售票的，還需提供前次領(lǐng)購的發(fā)票存根聯(lián)。審驗(yàn)合格后，納稅人按規(guī)定支付工本費(fèi)，領(lǐng)購發(fā)票，并審核領(lǐng)購發(fā)票的種類、版別和數(shù)量。2．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿的申請(qǐng)、核發(fā)。已經(jīng)認(rèn)定的增值稅一般納稅人，憑增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)領(lǐng)取并填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請(qǐng)書。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)對(duì)上述資料審核無誤后，填發(fā)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，簽署準(zhǔn)購發(fā)票名稱、種類、數(shù)量、面額、購票方式、保管方式等審核意見。（2）增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡：①企業(yè)名稱；②稅務(wù)登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機(jī)數(shù)量；⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。（3）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。增值稅專用發(fā)票一般由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)發(fā)售，發(fā)售增值稅專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。審批后日常領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，需提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購簿》；IC卡；經(jīng)辦人身份證明；上一次發(fā)票的使用清單；稅務(wù)部門規(guī)定的其他材料。

（參見教材P274實(shí)務(wù)操作2）（三）發(fā)票的開具納稅義務(wù)人在對(duì)外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營活動(dòng)收取款項(xiàng)時(shí)，必須向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。1．普通發(fā)票的開具要求開具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開具要求：（1）發(fā)票開具應(yīng)該按規(guī)定的時(shí)限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；（2）發(fā)票限于領(lǐng)購單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票；（3）任何單位和個(gè)人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍；（4）開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對(duì)方有效證明；2．專用發(fā)票的開具要求開具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。（四）賬證的保管單位和個(gè)人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票的使用情況。增值稅專用發(fā)票要專人保管，在啟用前要檢查有無缺號(hào)、串號(hào)、缺聯(lián)以及有無防偽標(biāo)志等情況，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)整本退回稅務(wù)機(jī)關(guān)，并設(shè)立發(fā)票分類登記簿以記錄增值稅專用發(fā)票的購、領(lǐng)、存情況，每月進(jìn)行檢查統(tǒng)計(jì)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。對(duì)已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為五年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按有關(guān)規(guī)定保管會(huì)計(jì)檔案，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，以及完稅憑證和其他有關(guān)納稅資料，應(yīng)當(dāng)保管十年，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米凿N毀。

三．納稅申報(bào)（一）正常的納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。1．納稅申報(bào)主體凡是按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)指派專門辦稅人員持《辦稅員證》辦理納稅申報(bào)。納稅人必須如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表，并加蓋單位公章，同時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)納稅申報(bào)資料，納稅人應(yīng)對(duì)其申報(bào)的內(nèi)容，承擔(dān)完全的法律責(zé)任。2．納稅申報(bào)方式一般來說，納稅申報(bào)主要有直接申報(bào)（上門申報(bào)）、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)和其他申報(bào)等方式。3．納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)期限是法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的期限。納稅申報(bào)期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報(bào)期限依法須向后順延。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

4．納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料納稅人依法辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及規(guī)定的報(bào)送的各種附表資料、異地完稅憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。5．滯納金和罰金我國稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定納稅期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。稅法還規(guī)定，納稅人發(fā)生違章行為的，按規(guī)定可以處一定數(shù)量的罰款。企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費(fèi)用，不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外支出。

（二）延期申報(bào)與零申報(bào)1．延期申報(bào)延期申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款申報(bào)。經(jīng)申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)。造成延期申報(bào)的原因有主觀原因和客觀原因。凡納稅人或扣繳義務(wù)人完全出于主觀原因或有意拖繳稅款而不按期辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視違法行為的輕重，給予處罰。納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)，主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報(bào)。不可抗力是指不可避免和無法抵御的自然災(zāi)害。二是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報(bào)而需要延期申報(bào)。出現(xiàn)這種情況一般是由于賬務(wù)未處理完，不能計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難的，需要延期申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在核準(zhǔn)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視其具體情況批準(zhǔn)延長(zhǎng)期限。

2．零申報(bào)零申報(bào)是納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)期內(nèi)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)或零）而向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的申報(bào)行為。納稅人和扣繳義務(wù)人在有效期間內(nèi)，沒有取得應(yīng)稅收入或所得，沒有應(yīng)繳稅款發(fā)生，或者已辦理稅務(wù)登記但未開始經(jīng)營或者開業(yè)期間沒有經(jīng)營收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)的以外，必須按規(guī)定的納稅申報(bào)期限進(jìn)行零申報(bào)。納稅人進(jìn)行零申報(bào)，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正常報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，并在納稅申報(bào)表上注明“零”或“無收入”字樣。

稅款征收目錄稅款征收措施叁稅款繳納方式貳稅款征收方式壹其他法律規(guī)定肆稅款繳納程序伍一．稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、征收稅款的形式。(一)查賬征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗(yàn)征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對(duì)城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)中的臨時(shí)經(jīng)營者和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額征收。指對(duì)一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶，經(jīng)過自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收方式。(三)代扣代繳、代收代繳征收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個(gè)人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國家稅收收入實(shí)際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式。二．稅款繳納方式

（一）自核自繳方式

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，一貫依法納稅的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填寫納稅申報(bào)表，自行填寫稅收繳款書，到開戶銀行解繳應(yīng)納稅款，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）申報(bào)核實(shí)繳納方式

生產(chǎn)經(jīng)營正常，財(cái)務(wù)制度基本健全，賬冊(cè)、憑證完整，會(huì)計(jì)核算較準(zhǔn)確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款，自行填寫納稅申報(bào)表，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并填開稅收繳款書，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行繳納稅款。（三）申報(bào)查驗(yàn)繳納方式

對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全，賬簿憑證不完備的經(jīng)營場(chǎng)所固定的業(yè)戶，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并提供其生產(chǎn)能力、原材料、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查測(cè)定或?qū)嵉夭轵?yàn)后，填開稅收繳款書或者完稅憑證，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行或者稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（四）定額申報(bào)的繳納方式

對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較小，確無建賬能力或者賬證不健全，不能提供準(zhǔn)確納稅資料的經(jīng)營場(chǎng)所固定的業(yè)戶，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額和征收率在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

納稅人采取何種方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。三．稅款征收措施

（一）加收滯納金

納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從應(yīng)繳稅款期限屆滿之日的次日起到實(shí)際繳納的當(dāng)天，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

（二）調(diào)整計(jì)稅金額不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其計(jì)稅金額進(jìn)行合理調(diào)整。（三）提供納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是稅務(wù)機(jī)關(guān)為使納稅人能及時(shí)履行納稅義務(wù)而要求作出保證的一種控制管理措施。

其主要內(nèi)容如下：

（1）提交納稅保證金。

（2）擔(dān)保人擔(dān)保。

（3）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。（四）稅收保全措施

稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

（1）凍結(jié)存款。書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

（2）扣押財(cái)產(chǎn)。扣押、查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款為原則。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。（五）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人等稅收管理相對(duì)人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為。

（1）扣繳稅款。書面通知納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳應(yīng)繳納、應(yīng)解繳、應(yīng)擔(dān)保的稅款。

（2）拍賣抵繳?？垩?、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。拍賣的財(cái)產(chǎn)，由拍賣機(jī)構(gòu)執(zhí)行或由商業(yè)企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格收購。（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應(yīng)在出境前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。四．稅款征收的其他法律規(guī)定

（一）稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)稅款與其他債權(quán)并存時(shí)，稅款有優(yōu)先受償權(quán)。稅收優(yōu)先是國家征稅的權(quán)利與其他債權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收原則上應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)，也稱為稅收的一般優(yōu)先權(quán)，這是保障國家稅收的一項(xiàng)重要原則。當(dāng)納稅人財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和償付其他債權(quán)，應(yīng)依據(jù)法律的規(guī)定優(yōu)先繳納稅款。（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

1.代位權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，而直接向次債務(wù)人，即債務(wù)人的債務(wù)人