2017年注冊會計師《會計》考試真題及答案解析

【證書】CPA

【課程】會計

【類型】真機模擬

【名稱】2017年CPA會計歷年真題第一套

【年份】2017

【序號】1

【分值】單項選擇題-2

【單項選擇題】

[1]

甲公司銷售乙產(chǎn)品同時對售后3年內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量問題承擔免費保修義務，有關(guān)產(chǎn)品更換或修理至

達到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負擔。2義16年，甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)

驗估計，因履行售后保修承諾預計將發(fā)生的支出為600萬元，甲公司確認了銷售費用，同時確認

為預計負債。甲公司該會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。

【選項】

A.可比性

B.謹慎性

C.及時性

D.實質(zhì)重于形式

【答案】

B

【解析】

《會計》教材第一章總論

【單項選擇題】

[2]

甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會批準，2x16年為過去3年

達到一定銷量的每家代理商免費配備一臺冰箱。按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權(quán)歸甲

公司，在預計使用壽命內(nèi)免費提供給代理商使用，甲公司不會收回，亦不會轉(zhuǎn)作他用。甲公司共

向代理商提供冰箱500臺，每臺價值1萬元，冰箱的預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲

公司對本公司使用的同類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲

公司免費提供給代理商使用冰箱會計處理的表述中，正確的是（）。

【選項】

A.將冰箱的購置成本作為2x16年銷售費用計入當期利潤表

B.將冰箱的購置成本作為過去3年的銷售費用，追溯調(diào)整以前年度損益

C.作為本公司固定資產(chǎn)，按照年限平均法在預計使用年限內(nèi)分期計提折舊

D.因無法控制冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認為無形資產(chǎn)并分5年攤銷

【答案】

A

【解析】

《會計》教材第一章總論

【章節(jié)】

第四章

【單項選擇題】

[3]

甲公司主營業(yè)務為自供電方購買電力后向?qū)嶋H用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂合

同，付款分別結(jié)算；從供電方購入電力后，向?qū)嶋H用電方銷售電力的價格由甲公司自行決定，并

承擔相關(guān)收款風險。2x16年12月，因?qū)嶋H用電方拖欠甲公司用電款，甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，

相應地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經(jīng)裁決甲公司需支付電款2600萬元，

該款項至2x16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用電方，要求用電方支付用電款

3200萬元，法院終審判決支持甲公司主張。甲公司在按照會計政策計提壞賬準備后，該筆債權(quán)賬

面價值為2400萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司針對上述交易會計處理的表述中，

正確的是（）。

【選項】

A.資產(chǎn)負債表中列報應收債權(quán)3200萬元和應付債務2600萬元

B.資產(chǎn)負債表中列報應收債權(quán)2400萬元和應付債務2600萬元

C.資產(chǎn)負債表中應收和應付項目以抵銷后的凈額列報為200萬元負債

D.資產(chǎn)負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權(quán)2400萬元

【答案】

B

【解析】

《會計》教材第十四章金融工具、第二十三章財務報告

【章節(jié)】

第四章

【單項選擇題】

[4]

2X16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料

可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程

中發(fā)生加工費等相關(guān)費用共計2.6萬元/件；當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公

司2X16年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料

價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2X16年以前未計提存貨

跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2X16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌

價準備是（）。

【選項

A.80萬元

B.140萬元

C.180萬元

D.280萬元

【答案】

D

【解析】

A.（19.6-20）*200B.（19.3-20）*200C.（21.7-2.6-20）*200D.（21.2-2.6-20）*200

《會計》教材第三章存貨

【單項選擇題】

[5]

甲公司2X16年發(fā)生以下交易或事項：（1）銷售商品確認收入24000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本19

000萬元；（2）采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)取得出租收入2800萬元，2X16

年公允價值變動收益1000萬元；（3）處置固定資產(chǎn)損失600萬元；（4）因持有以公允價值

計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認公允價值變動800萬元；（5）確認商譽減值損失

2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2X16年營業(yè)利潤是（）。

【選項】

A.5200萬元

B.6200萬元

C.6800萬元

D.8200萬元

【答案】

C

【解析】

24000-19000+2800+1000-2000=6800萬元

24000-19000+2800+1000-600=8200萬元

24000-19000+2800+1000-600-2000=6200萬元

24000-19000+2800-600-2000=5200萬元

依據(jù)：《會計》教材第二十三章財務報告

【單項選擇題】

[6]

甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2X16年產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：（1）收到客戶定購商品預付款3000萬

元；（2）稅務部門返還上年度增值稅款600萬元；（3）支付購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股

票投資款1200萬元；（4）為補充營運資金不足，自股東取得經(jīng)營性資金借款6000萬元；

（5）因存貨非正常毀損取得保險賠償款2800萬元。不考慮其他因素，甲公司2X16年經(jīng)營活

動現(xiàn)金流量凈額是（）。

【選項】

A.5200萬元

B.6400萬元

C.9600萬元

D.12400萬元

【答案】

B

【解析】

A.3000+600+28007200=5200萬元B.3000+600+2800=6400萬元C.3000+600+6000=9600萬元D.

3000+600+6000+2800=12400萬元

依據(jù)：《會計》教材第二十三章財務報告

【單項選擇題】

[7]

甲公司擁有對四家公司的控制權(quán)，其下屬子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規(guī)定。不

考慮其他因素，甲公司在編制2X16年合并財務報表時，對其子公司進行的下述調(diào)整中，正確的

是（）。

【選項】

A.將子公司（乙公司）1年以內(nèi)應收賬款壞賬準備的計提比例由3%調(diào)整為與甲公司相同的計

提比例5%

B.將子公司（丙公司）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式調(diào)整為與甲公司相同的公允價值

模式

C.將子公司（戊公司）閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設(shè)備由固定資產(chǎn)調(diào)整為持有待售非流

動資產(chǎn)并相應調(diào)整后續(xù)計量模式

D.對2X16年通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（丁公司），將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

折舊和攤銷年限按照與甲公司相同的期限進行調(diào)整

【答案】

B

【解析】

《會計》教材第二十七章合并財務報表

【單項選擇題】

【8】

甲公司為上市公司，2X16年期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為8000萬股。當年度，甲公司合并財

務報表中歸屬于母公司股東的凈利潤為4600萬元，發(fā)生的可能影響其發(fā)行在外普通股股數(shù)的事

項有：（1）2X16年4月1日，股東大會通過每10股派發(fā)2股股票股利的決議并于4月

12日實際派發(fā)；（2）2X16年11月1日，甲公司自公開市場回購本公司股票960萬股，擬

用于員工持股計劃。不考慮其他因素，申公司2X16年基本每股收益是（）。

【選項】

A.0.49元/股

B.0.51元/股

C.0.53元/股

D.0.56元/股

【答案】

A

【解析】

A.4600/（8000+1600-160）=4600/9440=0.49元/股B.4600/（8000+1200-160）

=4600/9040=0.51元/股C.4600/（8000+1600-960）=4600/8640=0.53元/股D.4600/

（8000+1200-960）=4600/8240=0.56元/股

《會計》教材第二十八章每股收益

【單項選擇題】

[9]

下列各項關(guān)于甲公司2X16年發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者

權(quán)益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。

【選項】

A.上年末資產(chǎn)的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正

B.合公開市場進一步購買聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，將持股比例自25%增加到53%并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?/p>

C.根據(jù)外在條件變化，將原作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)調(diào)整為使用壽命為10年并按直線法

攤銷

D.收購受同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)（至收購時已設(shè)立5年，持續(xù)盈利且未向投資者分

配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件

【答案】

D

【解析】

《會計》教材第二十三章財務報告

【單項選擇題】

[10]

2X16年甲公司以融資租賃方式租入一臺機器設(shè)備，通過比較租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最

低租賃付款額現(xiàn)值后，以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入賬價值。不考慮其他因素，甲公司

在分攤未確認的融資費用時，應當采用的分攤率是（）。

【選項】

A.合同規(guī)定利率

B.銀行向期貸款利率

C.出租人的租賃內(nèi)含利率

D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率

【答案】

D

【解析】

《會計》教材第二十二章租賃

【單項選擇題】

[11]

企業(yè)在按照會計準則規(guī)定采用公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債時，下列各項有關(guān)確定公允價值的表

述中，正確的是（）。

【選項】

A.在確定資產(chǎn)的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應使用要價作為資產(chǎn)的公允價值

B.在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，應當根據(jù)交易費用對有關(guān)價格

進行調(diào)整

C.以公允價值計量資產(chǎn)或負債應當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的

最有利市場進行

D.使用估值技術(shù)確定公允價值時，應當使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入

值不切實可行時才能使用不可觀察輸入值

【答案】

D

【解析】

《會計》教材第二十九章公允價值計量

【單項選擇題】

[12]

甲公司2X16年取得一項固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：（1）支付購買價款300萬

元、增值稅進項稅額51萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元、相關(guān)增值稅進項稅額0.88萬

元；（2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行了改造。改造過程中領(lǐng)用本

公司原材料6萬元，相關(guān)增值稅1.02萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅

人。不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是（）。

【選項】

A.317萬元

B.317.88萬元

C.318.02萬元

D.369.90萬元

【答案】

A

【解析】

《會計》教材第四章固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)入賬價值=300+8+6+3=317萬元

【多項選擇題】

[131

2X16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)

備為甲公司于2X14年7月購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事

會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出

售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價格出售給獨立第二方，預計出售過程中將發(fā)生的處置費用

為100萬元。至2X16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預計將于2義17年第一季

度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司

因該設(shè)備對其財務報表影響的表述中，正確的有（）。

【選項】

A.甲公司2X16年末因持有該設(shè)備應計提650萬元減值準備

B.甲公司2X16年對該設(shè)備計提的折舊600萬元計入當期損益

C.甲公司2義16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬元應收款

D.該設(shè)備在2X16年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬元的價值列報為流動資產(chǎn)

【答案】

AD

【解析】

《會計》教材第四章固定資產(chǎn)

【多項選擇題】

[14]

2X16年甲公司所屬企業(yè)集團內(nèi)各公司發(fā)生的下列交易或事項中，不考慮其他因素，會引起甲公

司合并財務報表中歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額減少的有（）。

【選項】

A.2月3日，甲公司向其控股60%的子公司（乙公司）捐贈貨幣資金3000萬元

B.8月20擊，甲公司的子公司（戊公司）以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股

C.9月10日，甲公司控股70%的子公司（丙公司）向所有股東按持股比例派發(fā)1億元的股票股

利

D.12月31日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資公允價值相

對年初下降1200萬元

【答案】

AI）

【解析】

《會計》教材第十五章所有者權(quán)益、第二十七章合并財務報表

【多項選擇題】

[151

甲公司2X16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當在2X16年12月31日資產(chǎn)負債表中

作為流動性項目列報的有（）。

【選項】

A.持有但準備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品

B.預計將于2X17年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資

C.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率互換合同

D.當年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預計交貨期為2X18年2

月

【答案】

AB

【解析】

《會計》教材第二十三章財務報告

【多項選擇題】

[16]

下列各項中，不屬于金融負債的有（）。

【選項】

A.按照銷售合同的約定預收的銷貨款

B.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預計的保修費

C.按照采購合同的約定應支付的設(shè)備款

D.按照勞動合同的約定應支付職工的工資

【答案】

ABD

【解析】

《會計》教材第九章負債

【多項選擇題】

[17]

甲公司為集團母公司其所控制的企業(yè)集團內(nèi)部各公司發(fā)生的下列交易或事項中，應當作為合并財

務報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有（）。

【選項】

A.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

B.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有關(guān)信息

C.甲公司為其子公司（丁公司）銀行借款提供的連帶責任擔保

D.乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)使用，出售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利

【答案】

ABCD

【解析】

《會計》教材第二十七章合并財務報表

【多項選擇題】

[18]

下列各項關(guān)于中期財務報告編制的表述中，正確的有（）。

【選項】

A.中期財務報告編制時采用的會計政策、會計估計應當與年度報告相同

B.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用，在報告中期如尚未發(fā)生，應當基于年度水平預計中期金額

后確認

C.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務報告中應當包括被處置子公司當期期初至

處置日的相關(guān)信息

D.編制中期財務報告時的重要性應當以至中期期末財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)

上確定

【答案】

AC

【解析】

《會計》教材第十七章財務報告

【多項選擇題】

[19]

甲公司2X16年財務報表于2X17年4月10日批準對外報出下列各項關(guān)于甲公司2X17年發(fā)生

的交易或事項中，屬予2X16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

【選項】

A.2月10日，甲公司董事會通過決議，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模

式

B.3月2日，發(fā)現(xiàn)2義15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2義15年利潤表及資產(chǎn)負債

表有關(guān)項目

C.3月10日，2X16年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判甲公司勝訴并獲賠償1800萬元，但甲公

司無法判斷對方的財務狀況和支付能力

D.4月3日，收到2X16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合

同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品相關(guān)的貨款

【答案】

BD

【解析】

《會計》教材第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項

【多項選擇題】

[20]

甲公司為一影視視頻平臺提供商。2義16年，甲公司以其擁有的一部電影的版權(quán)與乙公司一電視

劇作品的版權(quán)交換，換出版權(quán)在甲公司的賬面價值為800萬元，換人版權(quán)在乙公司的賬面價值為

550萬元，交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該交易的會計

判斷中，符合會計準則規(guī)定的有（）。

【選項】

A.該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理

B.無法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價值的情況下，應按照換出資產(chǎn)的賬面價值并考慮相關(guān)稅費

作為換入資產(chǎn)的入賬價值

C.因換入、換出資產(chǎn)內(nèi)容、制作方和演員團隊、適應用戶人群等并不相同，其帶來的預期現(xiàn)金流

量存在差異，該交易具有商業(yè)實質(zhì)

D.因換出電影版權(quán)處于使用期間內(nèi)旦元市場交易價格可供借鑒在確定其公允價值時，可參考同

類作品的對外版權(quán)許可收入并作適當調(diào)整

【答案】

ABCD

【解析】

《會計》教材第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換

【多項選擇題】

[21]

甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股

票募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2X16年4月1日開工，至2X16年10月31

日，募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆

年利率為6%的一般借款）補充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元。建造過程中，甲公司領(lǐng)用本公司原

材料一批，成本為1000萬元。至2X16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進行當中。

不考慮稅費及其他因素，下列各項甲公司2X16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生

產(chǎn)線成本的有（）。

【選項】

A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬元

B.使用募集資金支出30000萬元

C.使用一般借款資金支出3000萬元

D.2X16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息

【答案】

ABCD

【解析】

《會計》教材第十一章借款費用

【多項選擇題】

[22]

甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有

子公司，負責當?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務

報表時，下列各項關(guān)于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

【選項】

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期

末匯率折算為人民幣

【答案】

CD

【解析】

《會計》教材第二十一章外幣折算

【計算分析題】

[23]

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2X16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：

（1）4月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額

完成一季度生產(chǎn)任務進行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品。該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管

理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為3000元/件，成本為

1800元/件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。

（2）甲公司共有2000名員工，從2X16年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規(guī)

定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過期限

未使用的作廢，員工離職時也不能取得現(xiàn)金支付。2X16年12月31日，每名職工當年平均未

使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2X17年有1

800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200

名員工中150名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資

為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當年可享受的權(quán)利中扣除。

（3）甲公司正在開發(fā)丙研發(fā)項目，2X16年共發(fā)生項自研發(fā)人員工資200萬元，其中自2X16

年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費用化支出，7月

1日至11月30日研發(fā)項目達到預定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出。有

關(guān)工資以銀行存款支付。

（4）2X16年12月20日，申公司董事會做出決議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對該

分公司員工進行補償，方案為：對因尚未達到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職

補償30萬元，另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休后補償。涉及

員工80人、每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的

退休后補償將于2X17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計該補償義務的現(xiàn)值

為1200萬元。

其他有關(guān)資料：

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本題不考慮其他因素。

【簡答題】

【24】

要求

[答案模板]

就向公司2X16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應進行的會計處理并編制相關(guān)會計

分錄。

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【解析】

就甲公司2X16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項，逐項說明其應進行的會計處理并編制相關(guān)會計

分錄。

事項（1）：

甲公司應將發(fā)放給員工的本企業(yè)產(chǎn)品視同銷售，并作為對員工的薪酬處理。

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本59.67

制造費用10.53

貸：應付職工薪酬70.2

借：應付職工薪酬70.2

貸：主營業(yè)務收入60

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）10.2

借：主營業(yè)務成本36

貸：存貨（庫存商品）36

事項（2）：

甲公司應將由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的工資在2義16年確認。

借：銷售費用9

管理費用3

貸：應付職工薪酬12[（8.5-7）X200X400]

事項（3）：

甲公司為進行研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)人員工資應當按照內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的有關(guān)條件判斷其中

應予資本化或費用化的部分，并確認為應付職工薪酬。

借：研發(fā)支出一一費用化支出120

----資本化支出80

貸：應付職工薪酬200

借：管理費用120

貸：研發(fā)支出一一費用化支出120

借：無形資產(chǎn)80

貸：研發(fā)支出一一資本化支出80

借：應付職工薪酬200

貸：銀行存款200

事項（4）：

甲公司向員工支付每人30萬元的補償款為辭退福利，應于發(fā)生時計入當期損益。對于員工在達

到退休年齡后所支付的補償款，雖然其于退休后支付，但由于該補償與部分員工因分公司關(guān)閉離

開公司有關(guān)，因此該退休后補償也應于發(fā)生時計入當期損益。

借：管理費用（營業(yè)外支出）3600

貸：銀行存款2400

應付職工薪酬1200

【計算分析題結(jié)束】

【計算分析題】

[25]

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2義16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當日丙公司可辨認凈

資產(chǎn)公允價值為14000萬元，有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。甲公司取得

該股權(quán)后向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策。2X16年丙公司實現(xiàn)

凈利潤2000萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)當年度市價下

跌300萬元，但尚未達到丙公司確定的應對該資產(chǎn)計提減值準備的標準。2義16年12月31日

丙公司引入新投資者向丙公司投入4000萬元。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例

降至25%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

（2）6月30目，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原價為3000萬元，至

租賃期開始日巳計提折舊1200萬元，未計提減值準備。甲公司對投資性房地產(chǎn)用公允價值模式

進行后續(xù)計量，當日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計該房產(chǎn)的公允價值為1680萬元。2X16年12月31

日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

（3）8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%

的股權(quán)（甲公司母公司自2X14年2月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公司支付補價3

000萬元。當日，甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬元，已攤銷1200萬元，未計提減值準備,

公允價值為19000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元，所有者權(quán)益賬面價值

為8000萬元（含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元）。取得乙公司60%股權(quán)后，甲公司能

夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變

更登記手續(xù)，并控制乙公司。

其他有關(guān)資料：

除上述交易或事項外，甲公司2X16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中

不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。

【簡答題】

[261

要求（1）

【答案模板】

就甲公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明是否影響甲公司2X16年利潤表中列報的

其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【解析】

（1）就甲公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明是否影響甲公司2X16年利潤表中列

報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

交易事項（1）

甲公司在取得丙公司30%股權(quán)時點，初始投資成本與應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的

差額應當確認為當期損益，不影響其他綜合收益。

2X16年末，甲公司按照持股比例計算確定應享有丙公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)公允價值下降的份額，影響甲公司的其他綜合收益。

因其他投資者投資，導致甲公司應享有丙公司凈資產(chǎn)份額的變動，不影響甲公司當期利潤表的其

他綜合收益。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資3600

貸：銀行存款3600

借：長期股權(quán)投資600

貸：營業(yè)外收入600

或

借：長期政權(quán)投資4200

貸：銀行存款3600

營業(yè)外收入600

借：長期股權(quán)投資510

其他綜合收益90

貸：投資收益600

借：長期股權(quán)投資215

貸：資本公積一其他資本公積215

或

借：長期股權(quán)投資一成本1000

—其他綜合收益15[300X(30%-25%)]

貸：長期股權(quán)投資一成本700(4200X5%X30%)

一損益調(diào)整100:2000X(30%-25%)

資本公積一其他資本公積215

注：因新投資者投入應享有：4000X25%=1000萬元

因股權(quán)稀釋而減少：（14000+2000-300）X5%=785萬元

交易事項（2）：

甲公司在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值低于賬面價值，兩者之間差額應確認為損益，

不影響其他綜合收益。

在持續(xù)以公允價值計量的情況下，2X16年12月31日，該房產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差

額應確認為損益，不影響其他綜合收益。

會計處理：

借：投資性房地產(chǎn)1680

公允價值變動損益（或資產(chǎn)減值損失）120

累計折舊1200

貸：固定資產(chǎn)3000

借：投資性房地產(chǎn)300

貸：公允價值變動損益300

交易事項（3）：

該項交易中甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值與支付對價賬

面價值的差額應當調(diào)整資本公積（資本溢價），不影響交易發(fā)生當期的其他綜合收益。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資4800

累計攤銷1200

資本公積9000

貸：無形資產(chǎn)12000

銀行存款3000

【簡答題】

[271

要求(2)

【答案模板】

計算甲公司2X16年利潤表中其他綜合收益總額。

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【解析】

(2)計算甲公司2X16年利潤表中其他綜合收益總額。

甲公司2X16年其他綜合收益=-90萬元

【計算分析題結(jié)束】

【綜合題】

[28]

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2義15年、2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2X15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占

乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,取得股票過程中另支付相關(guān)稅費等40萬元。甲公司在取得該

部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事及

管理人員的權(quán)利。甲公司對持有的乙公司股票不準備隨時出售。

(2)2X15年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司209毛股權(quán)。當日，交易各方辦

理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項土地使

用權(quán)的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面

價值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。當日，

根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向內(nèi)公司董事會派出一名成員，參與財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

(3)2X15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股。

(4)2X16年6月30日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票20000萬股(占乙公司

發(fā)行在外普通股的409毛)，購買價格為8.5元/股，支付相關(guān)稅費400萬元。當日，有關(guān)股份

變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400000萬元。購入上述股份后，甲公

司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。

乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務和生產(chǎn)經(jīng)營決

策由董事會1/2以上(含1/2)成員通過后實施。

(5)2X16年，甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項如下：

7月20日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給內(nèi)公司，該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元，銷

售給丙公司的售價為900萬元，有關(guān)款項已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨，

至2X16年末，尚未對外銷售。8月30日，甲公司自乙公司購進一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品在乙公司

的成本為800萬元，甲公司的購買價格為1100萬元，相關(guān)價款至2X16年12月31日尚未

支付。甲公司已將其中的30%對集團外銷售。乙公司對1年以內(nèi)應收賬款(含應收關(guān)聯(lián)方款項)

按余額5%計提壞賬準備。

(6)丙公司2X16年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，2X15年末持有的可供出售金融資產(chǎn)在2X16

年數(shù)量未發(fā)生變化，年末公允價值下跌400萬元，但未達到丙公司應對可供出融資產(chǎn)計提減值準

備的標準。

其他有關(guān)資料?：

本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素；有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【簡答題】

[291

要求(1)

【答案模板】

判斷甲公司取得乙公司4%股份應當劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公2X15年與取得和持

有乙公司股份相關(guān)的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應采用的核算方法并說明理由，

編制甲公司2X15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【解析】

(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應當劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2X15年與

取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應當采用的核算方法并

說明理由，編制甲公司2X15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

甲公司應將取得的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)。

理由：甲公司持有的乙公司股份，未能以任何方式參與乙公司的財務和經(jīng)營決策，同時也不準備

隨時變現(xiàn)，不能作為長期股權(quán)投資或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，按照金

融資產(chǎn)分類，應當劃分為可供出售類金融資產(chǎn)。

取得時的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)13640

貸：銀行存款13640

年末會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)2360

貸：其他綜合收2360

甲公司對持有的丙公司股權(quán)應當采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司在取得丙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司

具有重大影響。

借：長期股權(quán)投資4800

貸：銀行存款4800

借：長期股權(quán)投資800

貸：營業(yè)外收入800

或：

借：長期股權(quán)投資5600

貸：銀行存款4800

營業(yè)外收入800

【簡答題】

[30]

要求(2)

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【答案模板】

判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并罰或購買日并說明

理由；確定該項交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定

該項交易中購買日應確認的商譽金額。

【解析】

(2)確定甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并

說明理由；確定該項交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算

確定該項交易中購買日應確認的商譽金額。該合并為非同一控制下企業(yè)合并。

理由：因為交易各方在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不存在交易事項發(fā)生前后均能對交易各方實施

控制的最終控制方。

2X16年6月30日為甲公司合并乙公司的購買目。

理由：當日甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

甲公司對乙公司企業(yè)合并成本=2000X8.5+20000X8.5=187000萬元

商譽=187000-400000X44%=11000萬元

【簡答題】

[31]

要求(3)

【答案模板】

計算甲公司2X16年度合并利潤表中應當確認的投資收益，編制甲公司2X16年個別財務報表

中與持有丙公司投資相關(guān)的會計分錄。

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【解析】

(3)計算確定甲公司2義16年度合并利潤表中應當確認的投資收益，編制甲公司2X16年個別

財務報表中與持有丙公司投資相關(guān)的會計分錄。

甲公司2X16年合并利潤表應當確認的投資收益

=[2360+(8.5-8)X2000]+[(4000-120-300)X20%]+(900-600)X20%=3360+716+60=4

136萬元

借：長期股權(quán)投資716

貸：投資收益716

借：其他綜合收益80

貸：長期股權(quán)投資80

【簡答題】

[32]

要求(4)

【答案模板】

編制甲公司2X16年合并財務報表時與丙公司、乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分

錄。

請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。

【解析】

(4)編制甲公司2X16年合并財務報表時與丙公司、乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或

抵銷分錄。

借：營業(yè)收入180

貸：營業(yè)成本120

投資收益60

借：應付賬款1100

貸：應收賬款1100

借：營業(yè)收入1100

貸：營業(yè)成本890

存貨210

借：少數(shù)股東權(quán)益117.6(210X56%)

貸：少數(shù)股東權(quán)益117.

借：應收賬款55

貸：資產(chǎn)減值損失55

【綜合題結(jié)束】

【綜合題】

[331

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如

下：

(1)1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在1月10

日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享受在未來兩年

內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會員費不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10

日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消費者在申請加入成為會員

時已全額支付會員費。由于申公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預計消費者的

消費習慣及未來兩年可能的消費金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按照會計準則規(guī)定確認收入的時

點作為計稅時點。

（2）2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財

產(chǎn)品合閏規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預期年化收益率為3%,不保證本金及收益；持有

期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1

美元=6.50元人民幣。2X16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有

的美元理財產(chǎn)品價值為3100萬美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅

法規(guī)定，對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，

持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應納稅所得額。

（3）甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標參與國家專項扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬元/臺，甲

公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定，申公司參與國家專項扶持計劃后，將乙產(chǎn)品銷售給

目標消費者的價格為1萬元/臺，國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。2義16年，甲

公司按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均