會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）課件：負(fù)債

負(fù)債第一節(jié)概述一、

負(fù)債的概念及特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)----《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：負(fù)債是一項(xiàng)償還義務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償還負(fù)債可用貨幣進(jìn)行計(jì)量負(fù)債一般具有確切的受償人及償付日期負(fù)債是一項(xiàng)權(quán)利義務(wù)關(guān)系二、負(fù)債的分類按償還的期限劃分為：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債按償還金額是否確定劃分為：金額確定的負(fù)債、金額視經(jīng)營情況而定的負(fù)債、金額不能確定需要估計(jì)的負(fù)債、或有負(fù)債按負(fù)債形成原因劃分營業(yè)負(fù)債、收益分配負(fù)債和融資負(fù)債第二節(jié)

流動(dòng)負(fù)債核算企業(yè)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)以貨幣為計(jì)量單位，按照負(fù)債實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后再進(jìn)行調(diào)整。對(duì)金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款等,按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。對(duì)同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相聯(lián)系才能確定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)交稅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)償付的估計(jì)金額進(jìn)行計(jì)量，待實(shí)際數(shù)額發(fā)生后再進(jìn)行調(diào)整。二

金額確定的流動(dòng)負(fù)債核算1.短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，主要包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等賬戶設(shè)置：“短期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”甲公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款100000元，期限為半年，年利率6%按月計(jì)提利息，到期一次還本付息。

（1）借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款100000

貸：短期借款

—生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000（2）每月預(yù)提借款利息時(shí)：每月應(yīng)預(yù)提利息＝100000×6%÷12＝500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500（4）到期償還借款本金時(shí)：（最后一個(gè)月份應(yīng)付利息可不預(yù)提，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可）借：短期借款100000財(cái)務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息2500

貸：銀行存款1030002.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

賬戶設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)3.應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款1、定義

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

2、確認(rèn)應(yīng)付賬款應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。為了會(huì)計(jì)處理的方便，按實(shí)際情況進(jìn)行不同處理：（1）在貨物與發(fā)票同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付款項(xiàng)可等貨物驗(yàn)收入庫后再按發(fā)票登記入賬（2）如果貨物與發(fā)票兩者不是同時(shí)到達(dá)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算通常在月末再進(jìn)行入賬3、會(huì)計(jì)處理（1）購買材料、物資借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)付賬款（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款（3）支付時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款例題：

甲公司購入材料一批，貨款65000元，增值稅11050元，材料已驗(yàn)收入庫款項(xiàng)尚未支付。（1）根據(jù)發(fā)票登記借：材料采購65000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）11050

貸：應(yīng)付賬款76050（2）企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款76050

貸：銀行存款76050(二)預(yù)收賬款（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例題：

甲公司與A公司簽訂一筆供貨合同，金額為80000元。合同規(guī)定，A公司先預(yù)付貨款的50%，余款在交貨時(shí)結(jié)清，該商品的增值稅稅率為17%。（1）甲公司收到公司的預(yù)付貨款時(shí)借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000（2）甲公司交貨后，收取余款及增值稅時(shí)借：銀行存款53600預(yù)收賬款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬定義●職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶子女受贍養(yǎng)人已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。離職后福利

是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定收益計(jì)劃：

設(shè)定提存計(jì)劃：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

設(shè)定受益計(jì)劃：是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是向職工提供了離職后福利屬于設(shè)定提存計(jì)劃

辭退福利

是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利

是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。(二)企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理甲公司20x1年4月份工資匯總表資料如下：4月份應(yīng)付工資總額130000元其中：車間生產(chǎn)工人工資80000元車間管理人員工資8000元企業(yè)管理部門人員工資25000元在建工程人員工資5000元科研部門人員工資12000元根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%，12%，5%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。根據(jù)本年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)下年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的1.5%。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定科研部門的科研正處于研究階段。

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=80000+80000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=112000（元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=8000+8000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=11

200（元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=25000+25000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=35000（元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=5000+5000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=7000（元）應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用化支出的職工薪酬金額=12000+12000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=16800（元）

月末分配工資的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本112000制造費(fèi)用11200管理費(fèi)用35000在建工程7000研發(fā)支出--費(fèi)用化支出16800貸：應(yīng)付職工薪酬--工資130000

--職工福利1950

--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35100

--住房公積金10400

--工會(huì)經(jīng)費(fèi)2600

--職工教育經(jīng)費(fèi)1950（三）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

接上例，甲公司20X1年4月按應(yīng)發(fā)工資總額從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。同時(shí)代扣職工個(gè)人所得稅總額2000元。

借：庫存現(xiàn)金128000貸：銀行存款128000借：應(yīng)付職工薪酬--工資130000貸：庫存現(xiàn)金128000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅20005、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理：

（1）發(fā)生應(yīng)付和暫收款項(xiàng)

借：銀行存款

管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款（2）支付時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款三、金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債核算（一）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。例題：

甲公司計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交的教育費(fèi)附加4000元借：營業(yè)稅金及附加4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加4000甲公司繳納該項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加4000貸：銀行存款4000

（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)分配的現(xiàn)金或利潤(rùn)。（1）企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利（2）實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款四、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債核算（一）預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證所引起負(fù)債的核算應(yīng)按確定的金額

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（二）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量如信用擔(dān)保應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。

或有負(fù)債在會(huì)計(jì)上的處理應(yīng)區(qū)分不同情況來進(jìn)行：(1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(2)應(yīng)收賬款抵押抵借(3)未決訴訟

企業(yè)的或有負(fù)債除以上三項(xiàng)外，還包括債務(wù)保證或有稅款，購買固定資產(chǎn)合同等。對(duì)于這些在未來一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的某種合理或意外的事故而形成的負(fù)債，在會(huì)計(jì)上都應(yīng)以合理的方式進(jìn)行披露。第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（長(zhǎng)期負(fù)債）核算一、長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

長(zhǎng)期負(fù)債即非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括企業(yè)的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。二、長(zhǎng)期借款核算1、長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算長(zhǎng)期借款的利息通常有單利和復(fù)利兩種計(jì)算方法。單利計(jì)息方法是指只按借款本金計(jì)算利息所生利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。復(fù)利計(jì)息方法是指將本金經(jīng)過一定時(shí)期所生利息加入本金重復(fù)計(jì)算利息。（1）單利的計(jì)算。長(zhǎng)期借款的單利計(jì)息比較簡(jiǎn)單計(jì)算公式為利息=本金X利率X期數(shù)本利和=本金X（1+利率X期數(shù)）例：甲公司向銀行借入3年期的長(zhǎng)期借款100000元，年利率為6%每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。每年的利息=100000×6%=6000元3年的利息=100000×6%×3=18000元3年后的本利和=100000×（1+6%×3）=118000元（2）復(fù)利的計(jì)算長(zhǎng)期借款在國外一般都按復(fù)利計(jì)算，其計(jì)算公式為本利和=本金×（1+利率)期數(shù)用字母表示如下F=P(1+i)n式中p代表本金；i表利率；n代表期數(shù)；F代表期末的本利和；(1+i)n稱為終值系數(shù)。以（F/P，i，n）為通用代號(hào)。例題：接上例按復(fù)利計(jì)算

3年后的本利和=100000×（1+6%）3=119101.6(元)3年的利息共為19101.6元（119101.6-100000）.

在會(huì)計(jì)實(shí)際操作上，企業(yè)每年的應(yīng)付利息為：

第一年：100000×6%=6000（元）

第二年：100000+6000）×6%=6360（元）

第三年：（106000+6360）×6%=6741.6（元）

企業(yè)在計(jì)算長(zhǎng)期借款的本利和時(shí)，可以查閱1元種植系數(shù)表，如查出利率為6%，期數(shù)為3年期的終值系數(shù)為1.191016，將其帶入本利和公式：F=P（1+i）n=100000×1.191016=119101.6(元)2、長(zhǎng)期借款的核算

（1）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款—本金

長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）

長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（3）歸還的長(zhǎng)期借款本金

借：長(zhǎng)期借款—本金

在建工程、制造費(fèi)用

貸：銀行存款

長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整

例題：

甲公司為購置固定資產(chǎn)年初從銀行借款200000元，期限為3年，年利率為8%，按復(fù)利計(jì)息，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。（1）企業(yè)從銀行取得借款

借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期借款—本金200000（2）第1年年末計(jì)算利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×8%）16000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息16000（3）第2年年末計(jì)算利息時(shí)第2年利息=（200000+16000）×8%=17280

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17280

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息17280（4）第3年年末計(jì)算利息時(shí)第3年利息=（216000+17280）×8%=18662.4

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用18662.4

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息18662.4（5）到第3年年末償還本息時(shí)3年利息累計(jì)=16000+17280+18662.4=51942.4

甲企業(yè)應(yīng)歸還的本利和=200000+51942.4=251942.4（元）

借：長(zhǎng)期借款—本金200000—應(yīng)計(jì)利息51942.4

貸：銀行存款251942.4三、應(yīng)付債券核算1、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類（1）應(yīng)付債券亦稱為公司債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。

（2）公司債券可以按是否記名分為記名公司債券和無記名公司債券，記名債券是指?jìng)献⒚鱾鶛?quán)人姓名并在發(fā)行公司賬簿上進(jìn)行登記，無記名公司債券是指?jìng)衔醋⒚鱾鶛?quán)人姓名，也不在發(fā)行公司賬簿上登記。公司債券按償還方式可分為一次還本債券和分次還本債券。一次還本債券是指在規(guī)定期滿時(shí)一次償還債券本金的債券。分次還本債券是指分期償還本金的債券。另外，公司債券按發(fā)行方式不同還可分為公募債券和私募債券，按債券發(fā)行區(qū)域可分為國內(nèi)債券和國際債券等。2、應(yīng)付債券的發(fā)行

（1）按票面金額發(fā)行

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)付債券—面值（2）溢價(jià)發(fā)行

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)付債券—面值

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（3）折價(jià)發(fā)行

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券—面值（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定債券利息費(fèi)用

借：在建工程

制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付債券—利息調(diào)整例題：（1）按票面價(jià)值發(fā)行甲公司2013年1月1日發(fā)行5年期的公司債券400000元，年利率10%，每半年付息一次，實(shí)際收到的款項(xiàng)存入銀行，債券4年后到期時(shí)一次償還本金。a.甲公司發(fā)行債券的利率等于該債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率10%，債券按票面金額發(fā)行時(shí)。借：銀行存款400000

貸：應(yīng)付債券—面值400000每次支付利息20000元時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000（2）公司債券溢價(jià)發(fā)行及溢價(jià)的攤銷

仍用上例，若債券發(fā)行是的市場(chǎng)利率從為8%，該企業(yè)按432458元價(jià)格溢價(jià)發(fā)行400000元公司債券，溢價(jià)額為32458元。甲公司發(fā)行債券時(shí)

借：銀行存款432458

貸：應(yīng)付債券—面值400000—利息調(diào)整32458公司債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)多收入的金額將用于補(bǔ)償自發(fā)行日至債券到期日期間多付的利息，并需將現(xiàn)款支付的利息超過實(shí)際利息費(fèi)用的差額作為溢價(jià)的攤銷根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期債券收取的債券利息的貼現(xiàn)值”計(jì)算得出上例的實(shí)際利率為8%。企業(yè)可通過編制公司債券溢價(jià)攤銷表來計(jì)算攤銷過程由于債券溢價(jià)的逐期攤銷，債券溢價(jià)逐期減少當(dāng)最后一期溢價(jià)攤銷完畢后，企業(yè)債券賬面價(jià)值和債券面值應(yīng)相等?！皯?yīng)付債券—利息調(diào)整”賬戶應(yīng)無余額。（3）公司債券折價(jià)發(fā)行及折價(jià)的攤銷

仍用上述甲公司資料，若債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為12%，公司按370562元價(jià)格發(fā)行400000元公司債券，折價(jià)額為29438元。

公司發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款370562

應(yīng)付債券—利息調(diào)整29438

貸：應(yīng)付債券—面值400000公司債券折價(jià)發(fā)行時(shí)少收入的金額成為了預(yù)付給債券持有人的一筆利息，用上述公式計(jì)算得出上例的實(shí)際利率為12%。企業(yè)可通過編制公司債券折價(jià)攤銷表來計(jì)攤銷過程。3、債券償還的核算（1）如果一次性償還，無論是平價(jià)、溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行的債券，都應(yīng)按面值償還“借記應(yīng)付債券—面值”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（2）企業(yè)按規(guī)定分期償還債券時(shí)，應(yīng)于各期償還日將償還部分債券的面值沖減“應(yīng)付債券”，債券面值、利息支出、債券的溢價(jià)和折價(jià)的攤銷額也隨之減少，企業(yè)可編制債券溢價(jià)（或折價(jià)）攤銷表計(jì)算各期還本后的應(yīng)付債券攤銷額。

四、長(zhǎng)期應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。1、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的核算（1）當(dāng)企業(yè)按照合同引進(jìn)設(shè)備及零配件時(shí)按其價(jià)款含國外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬。借：在建工程原材料等貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款（2）企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進(jìn)口關(guān)稅國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)。借：在建工程等貸：銀行存款等（3）支付設(shè)備投產(chǎn)前的利息支出和外幣折算差額。借：在建工程等貸：銀行存款等（4）設(shè)備安裝完成交付使用。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（5）計(jì)算完工投產(chǎn)使用期間的利息支出和外幣折算差額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款（6）歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等2、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的核算

（1）

在租賃開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

借：在建工程、固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（2）按發(fā)生的初始直接費(fèi)用借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：銀行存款（3）按期支付的租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款五、債務(wù)重組1、債務(wù)重組方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式（4）以上三種方式的組合等。2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入.（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為產(chǎn)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄的債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（5）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，然后按照第（4）條的規(guī)定處理。例題：

甲公司2013年7月12日從B公司購入材料一批，含稅價(jià)為80000元，家公司都在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意甲公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)支付貨款，甲公司交易性金融資產(chǎn)的賬面成本60000元，已計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)損益7000元，支付日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為68000元。（1）甲公司該金融資產(chǎn)支付日應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為：68000-（60000+7000）=1000（元）甲公司債務(wù)重組后應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為：80000–68000=12000（元）（2）甲公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款—甲公司80000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本60000—公允價(jià)值變動(dòng)7000

投資收益1000

營業(yè)外收入—賬