中財?shù)谌蝹€人自主報告

《中級財務(wù)會計》個人自主學(xué)習(xí)報告本次研討方向：從案列出發(fā)研究投資收益在會計中扮演的角色，其形成過程以及在會計中的處理做詳細(xì)總結(jié)，分析企業(yè)對外投資對其財務(wù)狀況的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的影響，分析說明分別在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中是如何報告的，在表外又是如何披露的.投資收益的形成只要有:1.交易性金融資產(chǎn)在持有期間所得的利息或現(xiàn)金股利持有至到期投資按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入；可供出售的金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息；長期股權(quán)投資中被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。下面總結(jié)投資收益在會計中的處理交易性金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（或應(yīng)收利息）貸：銀行存款2.持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益3.出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：取得時點時支付的交易費用；持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；出售時確認(rèn)的投資收益。（二）持有至到期投資1持有者到期投資的后續(xù)計量借：持有持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，攤銷額，也可能在借方）2.出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）投資收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）2.持有至期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值變動累計收益）貸：投資收益注：若為累計損失，則做相反分錄長期股權(quán)投資采用成本法1.持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借記）權(quán)益法1.根據(jù)投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2.發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3.處置借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資——成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動投資收益同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益企業(yè)對外投資對其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績均會產(chǎn)生不同的影響，請分析說明他們分別在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中是如何報告的，在表外又是如何披露的？資產(chǎn)負(fù)債表中，公司長期股權(quán)投資持有期間投資收益的確認(rèn)因核算方法而異。若采用成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，按應(yīng)收股利額確認(rèn)投資收益；若采用權(quán)益法核算，應(yīng)按公司分享的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益。出售或收回股權(quán)投資時，按實際收到的金額或確定的資產(chǎn)價值與股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)投資收益。公司長期債權(quán)投資在債權(quán)持有期間，應(yīng)于每期結(jié)賬時，應(yīng)計利息額加上折價攤銷額或減去溢價攤銷額，確認(rèn)投資收益。公司若計提短期投資跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備，在市價低于成本或賬面價值時，沖減投資收益。在出售或到期收回短期投資時，沒有沖減完的投資減值準(zhǔn)備要加入到投資收益中計算投資收益。利潤表中，“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。以雅戈爾公司為例1.不同類型投資的會計處理方法和披露要求企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，通過“投資收益”科目核算。本科目可按投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。投資收益的主要賬務(wù)處理1長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資收益是對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收人減去投資損失后的凈收益。嚴(yán)格地講所謂投資收益是指以項目為邊界的貨幣收入等它既包括項目的銷售收入又包括資產(chǎn)回收即項目壽命期末回收的固定資產(chǎn)和流動資金的價值。投資收益是指企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利，投資收益和收到的債券利息,以及投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)取得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運(yùn)用資金權(quán)力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動中獲取收益或承擔(dān)虧損,雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動所得，卻是企業(yè)營業(yè)利潤的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。聯(lián)營企業(yè)中，投資收益的增加是由于對聯(lián)營企業(yè)的投資收益增加，股權(quán)投資收益增加。投資方企業(yè)從被投資方處分回的稅后利潤中，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，則不退還已繳納的所得稅，如投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的稅率，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照聯(lián)營企業(yè)的補(bǔ)稅辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應(yīng)計入投資損益，依法繳納所得稅。其低于賬面價值的差額，