基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）選擇賬務(wù)處理程序與管理會(huì)計(jì)檔案

選擇賬務(wù)處理程序與管理會(huì)計(jì)檔案基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1選擇賬務(wù)處理程序2管理會(huì)計(jì)檔案目錄CONTENTS8.1會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述一、會(huì)計(jì)核算組織程序的概念及設(shè)計(jì)意義

在會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。1.會(huì)計(jì)循環(huán)（一）基本概念

會(huì)計(jì)主體在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會(huì)計(jì)憑證起，到登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序。8.1會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述2.記賬程序會(huì)計(jì)憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表

利潤(rùn)表（格式）記賬憑證（種類）記賬憑證（種類）記賬憑證（種類）總賬（格式）明細(xì)賬（格式）日記賬（格式）

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易事項(xiàng))資產(chǎn)負(fù)債表（格式）（二）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的意義1.有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作2.有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量3.有利于提高會(huì)計(jì)核算工作效率4.有利于降低會(huì)計(jì)核算工作成本5.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用8.2記賬憑證賬務(wù)處理程序

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。一、憑證、賬簿和報(bào)表的種類與格式（格式一般為借、貸、余三欄式）種類記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證種類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬日記賬（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）二、賬務(wù)處理的基本步驟⑥④⑤②①原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類賬明細(xì)分類賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表⑤③

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬8.2記賬憑證賬務(wù)處理程序三、對(duì)記賬憑證核算組織程序的評(píng)價(jià)（一）特點(diǎn)：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬（二）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍3.

適用范圍：一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、需要編制記賬憑證不是很多的會(huì)計(jì)主體。記賬憑證能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系總分類賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況總分類賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握1.優(yōu)點(diǎn)：總分類賬登記工作量過(guò)大賬頁(yè)耗用多，預(yù)留賬頁(yè)多少難以把握2.缺點(diǎn)：8.2記賬憑證賬務(wù)處理程序8.3科目匯總表賬務(wù)處理程序

根據(jù)各種記賬憑證先定期按會(huì)計(jì)科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。

獨(dú)特的做法是要設(shè)置“科目匯總表”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。一、憑證、賬簿的種類與格式8.3科目匯總表賬務(wù)處理程序二、科目匯總表的編制方法

科目匯總表是根據(jù)專用記賬憑證（或通用記賬憑證）匯總編制而成的。

基本的編制方法：將全部記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類，定期匯總每一個(gè)賬戶的借、貸雙方的發(fā)生額，將其填列在科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。根據(jù)該表匯總的各科目借、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，登記相應(yīng)總分類賬的借方或貸方?？颇浚ㄓ涃~憑證）匯總表

2×21年6月科目名稱本期發(fā)生額總賬頁(yè)次借方貸方

庫(kù)存現(xiàn)金8508085813

銀行存款0311310

在途物資8320083200

原材料8320046200應(yīng)收賬款24000

其他應(yīng)收款01500

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用60000

在建工程1300000

管理費(fèi)用47330

生產(chǎn)成本392000

制造費(fèi)用30003000

應(yīng)交稅費(fèi)124100

應(yīng)付賬款03200

應(yīng)付職工薪酬850000合計(jì)5342235342238.3科目匯總表賬務(wù)處理程序三、賬務(wù)處理的基本步驟⑥④②①原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類賬明細(xì)分類賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表⑤③

科目匯總表⑥⑦8.3科目匯總表賬務(wù)處理程序四、對(duì)科目匯總表核算組織程序的評(píng)價(jià)（一）特點(diǎn)：定期根據(jù)所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表上的匯總數(shù)字登記總分類賬。（二）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶發(fā)生額的試算平衡在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能夠保證總賬登記的正確性可以大大減輕登記總分類賬的工作量適用性比較強(qiáng)1.優(yōu)點(diǎn)：編制科目匯總表的工作量比較大科目匯總表不能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2.缺點(diǎn)：3.

適用范圍：大、中、小型會(huì)計(jì)主體都可以采用8.3科目匯總表賬務(wù)處理程序8.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

指根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所填制的專用記賬憑證，按照憑證的種類，采用一定的方法定期進(jìn)行匯總而重新填制的一種記賬憑證。一、憑證、賬簿的種類與格式（格式一般為借、貸、余三欄式）種類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬日記賬（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證種類匯總記賬憑證匯總匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證8.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序二、匯總記賬憑證的編制方法1.基本方法：匯總收款憑證是根據(jù)專用記賬憑證中的收款憑證匯總編制而成的。

基本的編制方法：按專用記賬憑證中的收款憑證上會(huì)計(jì)分錄的借方科目設(shè)置匯總收款憑證，按分錄中相應(yīng)的貸方科目定期進(jìn)行匯總，每月編制一張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。（一）匯總收款憑證的編制方法8.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序2.匯總收款憑證的編制舉例現(xiàn)收1借：庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款300現(xiàn)收5借：庫(kù)存現(xiàn)金400

貸：應(yīng)收賬款400現(xiàn)收4借：庫(kù)存現(xiàn)金60

貸：其他應(yīng)收款60現(xiàn)收3借：庫(kù)存現(xiàn)金600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600現(xiàn)收2借：庫(kù)存現(xiàn)金4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000現(xiàn)收6借：庫(kù)存現(xiàn)金800

貸：其他業(yè)務(wù)收入800【例】某企業(yè)某月1~10日發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)?！睢捌渌麘?yīng)收款”科目發(fā)生額為：300＋60＝360（元）☆“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為：4000＋600＋800＝5400（元）☆“應(yīng)收賬款”科目發(fā)生額為：400元其中：收回其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)現(xiàn)收1、現(xiàn)收4）；實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)有3筆（見(jiàn)現(xiàn)收2、現(xiàn)收3和現(xiàn)收6）；收回應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)現(xiàn)收5）。8.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總收款憑證借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金按借方科目設(shè)置貸方科目金額總賬頁(yè)數(shù)1—10日憑證1號(hào)—6號(hào)11—20日憑證7號(hào)—10號(hào)21—30日憑證11號(hào)—15號(hào)合計(jì)借方貸方其他應(yīng)收款3606404001400

其他業(yè)務(wù)收入540012505007150應(yīng)收賬款4006008001800合計(jì)61602490170010350按貸方科目匯總填列月終合計(jì)，記入有關(guān)總分類賬戶的貸方記入“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類賬戶的借方8.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序3.編制匯總收款憑證的注意事項(xiàng)多借一貸分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金800

銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

其他應(yīng)收款2000問(wèn)題1：在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。

編制收款憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是一借一貸、一借多貸，不宜多借一貸或多借多貸。問(wèn)題2：在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。8.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

1.基本方法：按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的付款憑證上會(huì)計(jì)分錄中的貸方科目（“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等）設(shè)置匯總付款憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天等）進(jìn)行匯總，每月編制一張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。

（二）匯總付款憑證的編制方法2.匯總付款憑證的編制舉例銀付1借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4借：短期借款3000

貸：銀行存款3000銀付3借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2借：應(yīng)交稅費(fèi)4000

貸：銀行存款4000銀付6借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200【例】某企業(yè)某月1~10日發(fā)生如下銀行存款付款業(yè)務(wù)?！睢皯?yīng)付賬款”科目發(fā)生額為：1500＋10000＝11500（元）☆“應(yīng)交稅費(fèi)”科目發(fā)生額為：4000元☆“固定資產(chǎn)”科目發(fā)生額為：50000＋3200＝53200（元）☆“短期借款”科目發(fā)生額為：3000元其中：償還應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)銀付1、銀付5）；交納稅金業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)銀付2）；購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)銀付3、銀付6）；歸還短期借款業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)銀付4）。

匯總付款憑證借方科目：銀行存款按貸方科目設(shè)置貸方科目金額總賬頁(yè)數(shù)1—10日憑證1號(hào)—6號(hào)11—20日憑證7號(hào)—9號(hào)21—30日憑證10號(hào)—14號(hào)合計(jì)借方貸方應(yīng)付賬款115002500600020000

應(yīng)交稅費(fèi)40004000固定資產(chǎn)5320053200短期借款30003000合計(jì)717002500600080200按借方科目匯總填列月終合計(jì)，記入有關(guān)總分類賬戶的借方記入“銀行存款”總分類賬戶的貸方

注意事項(xiàng)：會(huì)計(jì)分錄的形式最好是一借一貸、多借一貸，不宜一借多貸或多借多貸。1.基本方法：按日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的貸方科目（如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等）設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天等）進(jìn)行匯總，每月編制一張。計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法2.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制舉例轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5借：管理費(fèi)用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3借：銷售費(fèi)用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200【例】某企業(yè)某月1~10日發(fā)生的發(fā)出材料的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)?！睢吧a(chǎn)成本”科目發(fā)生額為：2500＋3000＝5500（元）☆“制造費(fèi)用”科目發(fā)生額為：1000＋200＝1200（元）☆“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為：200元☆“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為：400元其中：用于生產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的有兩筆（見(jiàn)轉(zhuǎn)1、轉(zhuǎn)4）；制造部門(mén)一般耗用業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)轉(zhuǎn)2、轉(zhuǎn)6）；