探討民營制造型中小企業(yè)的內部控制問題及對策

一、企業(yè)內部控制的重要性（一）有助于管理層實現(xiàn)經營目標內部控制，是由各項具體政策、制度和程序組成的，它們滲透于在企業(yè)經營活動的各個方面，只要存在經營活動和經營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應的內部控制。有效的內部控制制度，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經營環(huán)節(jié)中存在的問題，通過分解原因，處理問題，促進績效的提高，從而實現(xiàn)企業(yè)經營目標。（二）保護企業(yè)資源的安全和完整，防止財產流失中小企業(yè)通過對資金的控制及成本費用的監(jiān)督管理，在資產的請購，采購，入庫，領用等各個環(huán)節(jié)加以嚴控，能有效的節(jié)約資金，避免資產的損失和浪費，同時防止各環(huán)節(jié)違規(guī)違紀，中飽私囊，侵吞財產的現(xiàn)象，確保企業(yè)整體財產的安全和完整。（三）有利于提高企業(yè)會計信息的質量健全企業(yè)內部控制體系，能夠有效提高會計信息的質量，為企業(yè)經營管理提供有力的數(shù)據(jù)支持，幫助管理層看到企業(yè)的真實情況，及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運轉中的問題，從而助力企業(yè)的健康發(fā)展；同時，高質量的會計信息還有助于外部單位、債權人及投資者等報表使用者獲得更準確的企業(yè)會計報表，從而增強對企業(yè)的信心，為企業(yè)的融資。內部控制中的重要組成部分——財務內部控制，還對崗位和職責進行了細分，從而預防財務人員的弄虛作假行為，確保會計報表數(shù)據(jù)真實、準確。（四）提高風險控制能力在企業(yè)的生產經營過程中，伴隨著各式各樣的風險，建立良好的內部控制制度，能夠最大限度地規(guī)避人為因素造成的不必要損失。例如通過對應收賬款及客戶的分析，建立客戶信用額度及相匹配的發(fā)貨限制審批流，防止銷售部門為了短期業(yè)績，引入信用不良客戶而增加的壞賬風險，當應收未收賬款達到信用額度警戒線時，與之相匹配發(fā)貨管控同時生效，應收信用和存貨管理緊密相連，充分體現(xiàn)了內部控制的風險控制作用。二、民營制造型中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀與問題（一）整體內部控制環(huán)境不佳，治理架構不合理良好的企業(yè)文化氛圍，合理的企業(yè)組織架構和治理級層，是建立和實施內部控制的基礎。很多中小民營企業(yè)從初創(chuàng)起，重點關注的都是產品銷售和生產技術，比較重視短期利潤最大化，隨著企業(yè)的發(fā)展，物質財富的不斷積累，經營管理的弊端逐漸顯現(xiàn)，企業(yè)內部組織架構不合理，比如分管領導既管采購又管銷售，內部崗位職責分工不明確，工作拖皮甚至互相推諉等現(xiàn)象層出不窮，加之內部控制意識薄弱，又缺乏經營管理專業(yè)知識，經營風險和財務風險不斷加大，嚴重影響了企業(yè)長遠的健康發(fā)展。（二）財務人員綜合素質不夠民營企業(yè)在發(fā)展初期，由于財務崗位與資金密切相關，很多企業(yè)會任用家族內部直旁系親屬負責財務的關鍵崗位，或從用工成本角度，從社會招聘綜合素質及管理經驗較差的財務人員就職，這樣的財務團隊只能相對簡單重復的基礎性工作，風險管理及內控意識根本無從談起。即便開始從社會招聘有專業(yè)技術職稱的人員，也普遍存在將工作重心放在資金核算、成本核算、資產保管等等事后的財務核算中，對可能出現(xiàn)資產損失的隱患及缺失等內部控制問題缺乏事前預防，事中控制的綜合能力及相應的責任感。（三）缺乏有效的內部控制機制大多數(shù)民營制造中小企業(yè)沒有成立單獨的審計或內部控制部門，依賴于財務部人員進行內部控制，因財務人員崗位處在整個企業(yè)經營運行環(huán)節(jié)的終端，對前端環(huán)節(jié)比如生產、采購、銷售、倉儲管理中已產生的問題，未必能及時發(fā)現(xiàn)，難以形成全面有效的管理。一些已單獨設立的企業(yè)，也存在因經營管理層的松弛懈怠或審計部門的獨立性較差，內控機制漏洞較多，沒有形成一個完整的體系，導致設立的機構發(fā)揮不了作用，無法對內控開展全面的監(jiān)督檢查。在庫存管理方面，很多民營制造型中小企業(yè)存貨盤點制度較為簡單，庫存保管人及盤點人只關注庫存數(shù)量，忽視存貨的質量及存放庫齡時長，盤點結束后也沒有詳細的盤點報告，或對盤點賬實不符及庫存狀況做深入分析，忽略責任追溯和積壓存貨占用運營資金等關鍵問題。在采購管理上，日常采購尤其是雜項消耗的采購，存在隨意請購隨意采購的情況，雜項消耗型采購看似單筆金額較小，但因為缺乏存貨內部控制機制管控，導致存貨備品積壓過多和流動資金的浪費。資金管理方面，大多數(shù)制造型中小企業(yè)會設置支付審批的內部控制流程，由請款部門提出逐層審批，但控制形式浮于表面，不分主次，來者不拒，資金的整體使用計劃未能做到事前預算，事中控制，事后決算分析，不對執(zhí)行過程中超出預算的支出實施特殊審批流程，整體管控資金效力低，存在一定的資金斷鏈風險。（四）現(xiàn)代信息技術運用不足在信息技術和大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展的時代，如能充分融通整合和運用信息數(shù)據(jù)，可以有效地提升企業(yè)運營效率。但是，在一些制造型中小民營企業(yè)中，還存在著用傳統(tǒng)紙質單據(jù)進行生產管理、采購管理、銷售管理及庫存管理的數(shù)據(jù)傳遞，其信息不能及時有效共享，溝通不暢，錯誤率高，效率低下，浪費大量人力物力。有些企業(yè)雖然已引進現(xiàn)代信息技術，例如OA信息化系統(tǒng)管理平臺進行內部審批，但存在流程設置不合理，管理層級重疊，業(yè)務審批流程煩瑣，導致實際效率不高。有的企業(yè)已使用ERP企業(yè)管理系統(tǒng)對物質資源，資金資源，信息資源進行企業(yè)管理，但因缺乏對技術信息技術的深度運用和開發(fā)，無法充分發(fā)揮信息技術對內部控制的作用和優(yōu)勢。三、加強民營企業(yè)內部控制的對策與建議（一）完善公司組織架構，改善內部控制整體環(huán)境首先，企業(yè)想要發(fā)揮有效的內部控制作用，必須完善企業(yè)內部的組織結構，合理的組織結構不但是實現(xiàn)內部控制的重要載體，還是實現(xiàn)科學管理的前提，它不僅有利于企業(yè)各運營部門的配合與協(xié)調，穩(wěn)定工作效率，還能夠互相監(jiān)督和制約，及時發(fā)現(xiàn)舞弊及錯誤并予以糾正。當組織機構為企業(yè)的經營運作與控制提供了基本框架后，再進一步地將權責分派給框架內的各部門以及員工。其次，要營造良好的內部控制環(huán)境，內部控制能否得到有效執(zhí)行，與管理層的覺悟密不可分，管理層需以身作則，起帶頭作用，遵循從上至下，由表及時的原則，嚴格遵守內部控制相關制度，讓所有的員工都“沐浴”在內部控制的觀念和體系中，影響了員工對待問題的方式和態(tài)度，隨著時間的推移，逐漸成為企業(yè)文化的一部分，不僅能有效的維護企業(yè)的利益，還良性地帶動了企業(yè)的長遠發(fā)展。（二）全面提高財務人員綜合能力在企業(yè)的內部控制中，財務內部控制是其最重要的組成部分，是企業(yè)運營的基礎，一個優(yōu)秀的財務團隊能夠在企業(yè)的內部控制過程中承擔重要角色，最大限度地參與企業(yè)的風險管理與內部控制，對企業(yè)的發(fā)展壯大產生良好的推動作用。而如何打造一個優(yōu)秀的財務團隊，其表現(xiàn)包含多個層面，除了日常工作外，團隊的學習能力、執(zhí)行力、創(chuàng)新力等都是其重要衡量標準，中小企業(yè)可聘用具備專業(yè)職業(yè)技能的財務人員，在保證日常工作的前提下，定期組織財務人員參加企業(yè)風險管理及內部控制管理的知識培訓，培訓可采用內外結合的方式，內部組織定期學習稅法及會計準則，了解國家新型政策，外部可適當引入培訓及專家專題講座和課程，增強財務人員的風險控制責任意識，了解并運用實行內部控制的手段和方法，通過更新知識體系與結構，激發(fā)財務人員從財務核算轉向財務管理的思維。同時人力資源部建立相關的激勵制度，鼓勵和獎勵通過專業(yè)職稱技能考試的財務人員，打造積極向上的工作氛圍，全面提升財務人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)。（三）建立內部控制機制，逐步完善企業(yè)整體的內部控制體系一是完善應收賬款風險管理，中小企業(yè)可以視企業(yè)客戶規(guī)模建立信用管理部門或信用管理員，亦可由營銷部門與財務部門協(xié)同承擔該職責。通過建立客戶信用檔案，分析其信用風險，合理確定各個客戶的信用額度和賬期，嚴格按確定的額度和期限執(zhí)行應收賬款控制措施。結合產品的銷售情況和區(qū)域市場分布，對新老客戶進行分類，收集客戶的詳細資料。老客戶的信用來源，可就已發(fā)生的經濟往來記錄，觀察對方的回款情況，以及通過行業(yè)資源信息或公開網(wǎng)絡渠道，盡可能地充分了解其有關信用的變化趨勢及信用風險。對于新開發(fā)客戶，還應在前期進行適當?shù)膶嵉卣{查，將收集到的客戶資信情況匯總后，合理確認能夠給予對方的信用期限和額度。信用期限和額度的制定要以自身的資金能力為基礎，不可盲目為了擴大客戶數(shù)量承擔不可估量的壞賬風險或資金成本壓力，要根據(jù)與客戶的聯(lián)絡程度和預期的經濟效益，充分考量成本效益，科學的建立客戶信用管理制度，既能通過賬期與額度的優(yōu)惠條件吸引客戶，又能最大限度地避免壞賬所致帶來的財務風險。針對客戶違反合同交易條款，逾期拖欠貨款等情況發(fā)生時，還應采取一定的彌補措施，比如暫停發(fā)貨，同時充分考慮逾期貸款對經營現(xiàn)金流的影響，必要時調整其信用，重新評估信用期限和額度，由此降低企業(yè)資金及存貨損失風險，保障企業(yè)正常經營資金的底線。二是預算制下的資金支出審批制度，中小企業(yè)可于每月初進行運營資金的整體預算，首先由企業(yè)的各部門提出部門資金收支預算，其次由財務部進行收集匯總，財務部應對當期整體的收支情況進行全面評估，對大額支出單獨做出支付計劃，對出現(xiàn)的收支逆差做好融資計劃，最后將擬定的資金收支預算、支付計劃，以及融資計劃，報送總經理核準，待正式下發(fā)后，財務部按此計劃執(zhí)行，計劃內已核準項目均為“預算內”。各部門在請款時，需明確標識“預算內”或“預算外”，實行審批權限歸口，如屬“預算內”支出，由經辦人發(fā)起，經財務對其原始單據(jù)合法合規(guī)性審核，分管副總審批后，財務部出納可予以安排支付。如屬“預算外”支出，則在分管副總審批同意，經財務部對其原始單據(jù)合法合規(guī)審核后，報送總經理核準，出納方可予以支付。審批過程中，財務部及各審批權限負責人應本著“合理支配，勤儉節(jié)約”的原則，共同把好資金審核關，有效地對企業(yè)經營業(yè)務的各項支出進行管理與控制。三是存貨盤存內控制度，是為加強存貨的內部管理，確保賬實一致，保障企業(yè)資產的安全性與完整性，預防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤而實施的程序。中小企業(yè)由財務部設置存貨盤存計劃書，明確規(guī)定盤點的時間，盤點的范圍，盤點的人員以及盤點的職責。盤點應設置盤點總負責人，負責盤點工作總體的領導及異常事項的處理，下設初盤人，復盤人。初盤人將盤點結果記錄于盤點表內，盤點表一式兩份。復盤人則針對盤點區(qū)域進行不定項隨機抽盤或全盤，并將盤點數(shù)量及盤點差異登記于盤點表內，盤點過程中計數(shù)方法應準確，科學，盤點結果一律由各有關人員簽字確認，一經確認不得更改。盤點結束后，一聯(lián)盤點表由存貨保管部門留存，一聯(lián)盤點表上交財務部。存貨保管部門應及時完成盤點報告，針對盤點表中的差異原因進行說明并提出改善對策，報送財務總監(jiān)后，由財務總監(jiān)簽核處理意見后送呈最高領導核準。經核準處理的存貨差異，視責任原因進行庫存調整的依據(jù)或由責任人賠償損失。在生產經營過程中，不可避免地存在積壓存貨，有些存貨可能因存放已久，霉爛變質，也可能因市場因素，淘汰貶值，所以盤點不僅僅要對存貨數(shù)量是否賬實相符的監(jiān)督，還有對質的檢驗和跟蹤，在存貨盤存內控中，還應重視庫存狀況的盤點，保管部門還應會同品質管理部門，將呆滯已久及變質不良存貨進行判定，并最終形成存貨狀況報告，及時上報，由管理層討論處理方案，促進積壓存貨占用運營資金等問題，使存貨盤點內控制度對企業(yè)的經營管理起到良好的促進作用。（四）加強企業(yè)內部控制信息化建設中小企業(yè)需充分利用信息化大發(fā)展的趨勢，積極建設企業(yè)信息化平臺，打造符合企業(yè)自