成本會計之核算工程成本與費用-核算輔助生產(chǎn)費用

輔助生產(chǎn)費用0102輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配方法02輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法1直接分配法是指在不考慮各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)、作業(yè)的情況下，將各輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象。該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本費用不包括為其他輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量某項勞務(wù)的分配率=×分配率某受益對象的分配額該受益對象耗用的勞務(wù)數(shù)量=【課堂案例】廣州大有建筑有限公司華東項目部承擔贛龍鐵路H標段的施工，為便于工程管理，項目部設(shè)一個搬運隊和一個機械修理隊輔助施工。2009年6月，搬運隊共計發(fā)生成本費用120000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊100000噸公里，隧道施工隊120000噸公里，機械修理隊10000噸公里，項目經(jīng)理部20000噸公里；

機械修理隊發(fā)生費用80000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊2500工時，隧道施工隊2000工時，搬運隊3000工時，項目經(jīng)理部500工時。

機械修理隊和搬運隊相互提供勞務(wù)不考慮分攤，只對內(nèi)部基本施工隊和管理部門進行費用分攤，修理費按修理工時比例分配，搬運費按搬運噸公里比例進行分配。（1）對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量：搬運隊的數(shù)量=250000-10000=240000（噸公里）機修隊的數(shù)量=8000-3000=5000（工時）（2）費用分配率（單位成本）;搬運隊的分配率=120000÷240000=0.5（元/噸公里）機修隊的分配率=80000÷5000=16（元/工時）（3）賬務(wù)處理借：工程施工——合同成本（路基隊）90000——合同成本（隧道隊）92000——間接費用（項目經(jīng)理部）18000直接分配法一般只適用于各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況。貸：輔助生產(chǎn)——搬運隊120000——機修隊80000指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配前直接發(fā)生的生產(chǎn)費用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費用，再向輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象進行分配。一次交互分配法2(1)第一步交互分配的計算公式某項勞務(wù)的分配率該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額=該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量=某輔助生產(chǎn)部門分配額該輔助生產(chǎn)部門耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率(2)第二步對外分配的計算公式某項勞務(wù)分配率=該部門直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用該部門為輔助生產(chǎn)部門以外提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某受益對象分配額=該受益對象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量某項勞務(wù)的分配率該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額=該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量=某輔助生產(chǎn)部門分配額該輔助生產(chǎn)部門耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某項勞務(wù)分配率=該部門直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用該部門為輔助生產(chǎn)部門以外提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某受益對象分配額=該受益對象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量搬運隊的費用=120000-4800+30000=145200（元）機修隊的費用=80000-30000+4800=54800（元）輔助生產(chǎn)費用0102輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配方法廣州大有建筑有限公司有混凝土攪拌站和發(fā)電站兩個輔助生產(chǎn)部門，本月發(fā)生下列生產(chǎn)費用：混凝土攪拌站本月領(lǐng)用燃料2000元，領(lǐng)用水泥等材料80000元；發(fā)電站本月領(lǐng)用燃料3000元。分配本月職工薪酬10000元，其中，混凝土攪拌站4000元，發(fā)電站6000元?；炷翑嚢枵颈驹骂I(lǐng)用機械配件560元，發(fā)電站本月領(lǐng)用機械配件840元。計提本月固定資產(chǎn)折舊2500元，其中，混凝土攪拌站負擔1000元、發(fā)電站負擔1500元。以銀行存款支付其他費用2600元，其中，混凝土攪拌站負擔1040元、發(fā)電站負擔1560元。項目引入01輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)等服務(wù)而進行的材料生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)?！拜o助生產(chǎn)”科目，屬于成本類科目，用來核算企業(yè)所屬非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)等生產(chǎn)資料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費用。輔助生產(chǎn)部門人員的職工薪酬：借：輔助生產(chǎn)

貸：應(yīng)付職工薪酬01輔助生產(chǎn)部門耗費的材料：借：輔助生產(chǎn)貸：原材料02職工薪酬的核算方法支付輔助生產(chǎn)部門費用：借：輔助生產(chǎn)

貸：銀行存款03輔助生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊：借：輔助生產(chǎn)貸：累計折舊02職工薪酬的核算方法廣州大有建筑有限公司有混凝土攪拌站和發(fā)電站兩個輔助生產(chǎn)部門，本月發(fā)生下列生產(chǎn)費用：混凝土攪拌站本月領(lǐng)用燃料2000元，領(lǐng)用水泥等材料80000元；發(fā)電站本月領(lǐng)用燃料3000元。分配本月職工薪酬10000元，其中，混凝土攪拌站4000元，發(fā)電站6000元?；炷翑嚢枵颈驹骂I(lǐng)用機械配件560元，發(fā)電站本月領(lǐng)用機械配件840元。計提本月固定資產(chǎn)折舊2500元，其中，混凝土攪拌站負擔1000元、發(fā)電站負擔1500元。以銀行存款支付其他費用2600元，其中，混凝土攪拌站負擔1040元、發(fā)電站負擔1560元。引例分析借：輔助生產(chǎn)——混凝土攪拌站88600——發(fā)電站12900

貸：原材料——燃料5000——水泥80000——機械配件1400

應(yīng)付職工薪酬10000

累計折舊2500銀行存款2600核算工程成本和費用核算輔助生產(chǎn)成本認識輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行歸集?！吧a(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，屬于成本類賬戶。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項開支，根據(jù)材料、工資等分配表和有關(guān)憑證，計入該賬戶的借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)完工材料和勞務(wù)的實際成本入該賬戶的貸方；期末借方余額反映輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品和未結(jié)算勞務(wù)本。核算輔助生產(chǎn)成本1.歸集輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專項工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

（人工費）

累計折舊

（固定資產(chǎn)折舊）

原材料

（各種材料）

銀行存款

（其他費用）貸方是什么科目，要看輔助費用耗用了什么2.會計期末，按照受益對象和受益數(shù)量，經(jīng)分配后，計入“工程施工”、“機械作業(yè)”等科目（直接分配法）借：工程施工

機械作業(yè)

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

借方具體是什么科目，要看輔助部門為誰服務(wù)核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本3.期末對輔助生產(chǎn)成本進行分配會計期末，如果采用的是一次交互分配法，需先在輔助生產(chǎn)部門之間交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（A部門）

——輔助生產(chǎn)成本（B部門）

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（B部門）

——輔助生產(chǎn)成本（A部門）然后再進行對外分配：借：工程施工

機械作業(yè)

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本【任務(wù)實踐】武氏工程有限公司有混凝土攪拌站和發(fā)電站兩個輔助生產(chǎn)部門，本月發(fā)生下列生產(chǎn)費用：1.混凝土攪拌站本月領(lǐng)用燃料2000元，領(lǐng)用水泥等材料8000元；發(fā)電站本月領(lǐng)用燃料3000元。2.分配本月職工薪酬10000元，其中，混凝土攪拌站4000元，發(fā)電站6000元。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）10000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）3000

貸：原材料——燃料5000

——水泥8000借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）4000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）6000

貸：應(yīng)付職工薪酬100003.混凝土攪拌站本月領(lǐng)用機械配件560元，發(fā)電站本月領(lǐng)用機械配件840元。5.以銀行存款支付其他費用2600元，其中，混凝土攪拌站負擔1040元、發(fā)電站負擔1560元。4.計提本月固定資產(chǎn)折舊2500元，其中，混凝土攪拌站負擔1000元、發(fā)電站負擔1500元。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）560

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）840

貸：原材料——機械配件1400借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）1000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）1500

貸：累計折舊2500借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）1040

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）1560

貸：銀行存款2600分配輔助生產(chǎn)成本根據(jù)誰受益誰承擔的原則，凡接受輔助生產(chǎn)部門提供的材料、勞務(wù)的部門、單位，均應(yīng)承擔生產(chǎn)成本，其中能確認受益對象的，直接計入各受益對象的成本中去；不能直接確認受益對象的，應(yīng)按受益比重在各受益對象之間進行分配。分配方法主要有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法等。直接分配法是指在不考慮各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)、作業(yè)的情況下，將各輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象。該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本費用不包括為其他輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量某項勞務(wù)的分配率=×分配率某受益對象的分配額該受益對象耗用的勞務(wù)數(shù)量=直接分配法武氏工程有限公司西南項目部承擔云廣高速H標段的施工，為了便于工程管理，項目部設(shè)一個混凝土攪拌站和一個發(fā)電站輔助施工。2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：混凝土攪拌站共計發(fā)生成本費用120000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊100000噸公里，隧道施工隊120000噸公里，發(fā)電站10000噸公里，項目經(jīng)理部20000噸公里；發(fā)電站共計發(fā)生費用80000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊2500工時，隧道施工隊2000工時，混凝土攪拌站3000工時，項目經(jīng)理部500工時?！救蝿?wù)實踐】【任務(wù)要求】請根據(jù)直接分配法計算出混凝土攪拌站和發(fā)電站的費用的分配額，并編制會計分錄。（1）對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量：因待分配的勞務(wù)總量不包括為其他輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量，因此要減為其他輔助部門提供的勞務(wù)量。混凝土攪拌站的勞務(wù)總量=250000-10000=240000（噸公里）發(fā)電站的勞務(wù)總量=8000-3000=5000（工時）（2）費用分配率（單位成本）：因某項勞務(wù)的分配率=該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額÷不包括為其他輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量混凝土攪拌站的分配率=120000÷240000=0.5（元/噸公里）發(fā)電站的分配率=80000÷5000=16（元/工時）（3）計算各個部門應(yīng)承擔的費用：某受益對象的分配額=該受益對象耗用的勞務(wù)數(shù)量×分配率混凝土攪拌站的費用分配：路基隊應(yīng)承擔的分配額=100000x0.5=50000（元）隧道隊應(yīng)承擔的分配額=120000x0.5=60000（元）項目經(jīng)理部應(yīng)承擔的分配額=20000x0.5=10000（元）發(fā)電站的費用分配：路基隊應(yīng)承擔的分配額=2500x16=40000（元）隧道隊應(yīng)承擔的分配額=2000x16=60000（元）項目經(jīng)理部應(yīng)承擔的分配額=500x16=18000（元）借：工程施工——合同成本（路基隊）90000

——合同成本（隧道隊）92000

——間接費用（項目經(jīng)理部）18000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）120000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）80000（4）賬務(wù)處理直接分配法一般只適用于各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況。一次交互分配法一次交互分配法指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配前直接發(fā)生的生產(chǎn)費用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費用，再向輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象進行分配。(1)第一步交互分配的計算公式某項勞務(wù)的分配率該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額=該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量=某輔助生產(chǎn)部門分配額該輔助生產(chǎn)部門耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率(2)第二步對外分配的計算公式某項勞務(wù)分配率=該部門直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用該部門為輔助生產(chǎn)部門以外提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某受益對象分配額=該受益對象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量武氏工程有限公司西南項目部承擔云廣高速H標段的施工，為了便于工程管理，項目部設(shè)一個混凝土攪拌站和一個發(fā)電站輔助施工。2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：混凝土攪拌站共計發(fā)生成本費用120000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊100000噸公里，隧道施工隊120000噸公里，發(fā)電站10000噸公里，項目經(jīng)理部20000噸公里；發(fā)電站共計發(fā)生費用80000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊2500工時，隧道施工隊2000工時，混凝土攪拌站3000工時，項目經(jīng)理部500工時。【任務(wù)實踐】【任務(wù)要求】請根據(jù)一次交互分配法計算出混凝土攪拌站和發(fā)電站的費用的分配額，并編制會計分錄。（1）輔助生產(chǎn)部門之間交互分配某項勞務(wù)的分配率=該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額÷該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量混凝土攪拌站的分配率=120000÷250000=0.48（元/噸公里）發(fā)電站的分配率=80000÷8000=10（元/工時）某輔助生產(chǎn)部門分配額=該輔助生產(chǎn)部門耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率發(fā)電站的分配額=80000×0.48=4800（元）

混凝土攪拌站的分配額=3000×10=30000（元）借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）30000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）4800

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）30000

——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）4800賬務(wù)處理：（2）對外分配對外分配的總費用=該部門直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用混凝土攪拌站的費用=120000+30000–4800=145200（元）發(fā)電站的費用=80000+4800–30000=54800（元）某項勞務(wù)分