基礎(chǔ)會計實務(wù)（第2版）運用借貸記賬法

開設(shè)賬戶與運用借貸記賬法基礎(chǔ)會計實務(wù)1設(shè)置科目2設(shè)置賬戶3復(fù)式記賬目錄CONTENTS2.2運用借貸記賬法基礎(chǔ)會計實務(wù)2.2.1記賬方法記賬方法的類型單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法記賬方法：在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法。單式記賬法單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。一、單式記賬法【提示】目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復(fù)式記賬法來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一）單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務(wù)以及債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而對于其他經(jīng)濟交易與事項（如存貨耗用、設(shè)備磨損等）則不予記錄。賬簿設(shè)置庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款項應(yīng)付款項單式記賬法【例1】對于從外部購入一批材料10000元（材料已收到，款項以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時只在“銀行存款”賬戶中作減少10000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。對于購買材料10000元的交易，采用單式記賬的記錄結(jié)果如圖所示。

10000

（減少）銀行存款單式記賬法【例2】對于從外部購入一批材料5000元（材料已收到，款項末付）的交易，采用單式記賬法時只在“應(yīng)付賬款”賬戶中作增加5000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。增：應(yīng)付賬款5000（原材料增加不記賬）【例3】企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料20000元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。不作任何處理。單式記賬法

復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。典型任務(wù)8日，以銀行存款20000購買原材料銀行存款20000原材料20000借貸貸借（減少）（增加）單式記賬法和復(fù)式記賬法的記賬方法比較經(jīng)濟業(yè)務(wù)單式記賬法復(fù)式記賬法1.用現(xiàn)金200元支付辦公用品庫存現(xiàn)金賬戶記錄現(xiàn)金減少200元庫存現(xiàn)金賬戶減少200元管理費用增加200元2.出售產(chǎn)品一批價值500元，收到現(xiàn)金300元，200元貨款未收。庫存現(xiàn)金增加300元人欠增加200元庫存現(xiàn)金增加300元應(yīng)收賬款增加200元銷售收入增加500元3.收到購買人欠款200元。庫存現(xiàn)金增加200元人欠減少200元庫存現(xiàn)金增加200元應(yīng)收賬款減少200元4.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元。不作記錄生產(chǎn)成本增加1000元原材料減少1000元補充資料：我國歷史上的記賬方法之爭復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和應(yīng)用，是記賬方法劃時代的進步，它推動了現(xiàn)代會計方法體系的形成，被稱為“會計科學(xué)史上的偉大建筑”。自20世紀(jì)60年代以來，我國出現(xiàn)了一場記賬方法之爭。除工業(yè)企業(yè)采用借貸記賬法外，學(xué)術(shù)界提出了增減記賬法、資金收付記賬法、財產(chǎn)收付記賬法等多種記賬法，并分別在商業(yè)企業(yè)會計、銀行會計和農(nóng)村會計中使用。補充資料：我國歷史上的記賬方法之爭多種記賬方法的并存不僅增加了會計核算的難度，而且使我們在對外經(jīng)濟交往中失去了“共同語言”。鑒于借貸記賬法內(nèi)在的科學(xué)性和應(yīng)用的廣泛性，也為了適應(yīng)我國會計與國際慣例接軌的需要，1992年11月30日，我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將借貸記賬法確定為我國境內(nèi)企業(yè)會計采用的記賬方法，至此，記賬方法之爭宣告結(jié)束。1993年7月1日起在企業(yè)中實行借貸記賬法。1998年1月1日起在事業(yè)單位中實行借貸記賬法。2.2.2借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向，以相等金額，全面地、互相聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。理論依據(jù)：

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借貸記賬法（debit-creditbookkeeping）從借貸記賬法的產(chǎn)生歷史看，“借”、“貸”記賬符號原本具有字面上的含義，但記賬方法發(fā)展至今，其已經(jīng)失去了其原有的含義而僅僅作為一種純粹的記賬標(biāo)志存在。記賬符號借方貸方資產(chǎn)類賬戶＋費用類賬戶

＋負(fù)債類賬戶－所有者權(quán)益類賬戶－收入類賬戶－資產(chǎn)類賬戶－費用類賬戶－負(fù)債類賬戶＋所有者權(quán)益類賬戶＋收入類賬戶＋借貸記賬法是指以“借（debit）”和“貸（credit）”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益+收入—費用資產(chǎn)+費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入賬戶結(jié)構(gòu)①資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余領(lǐng)=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額賬戶結(jié)構(gòu)【案例】小明1月初口袋里有2000元，本月拿到工資8000元，本月為女朋友買了一條手鏈，花了5000元，自己吃飯花了800元，請問小明月末口袋里還有多少錢？賬戶結(jié)構(gòu)②負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余領(lǐng)=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額賬戶結(jié)構(gòu)【案例】某企業(yè)短期借款賬戶月初余額為10萬元，本月向工商銀行借得短期貸款20萬元，本月向農(nóng)業(yè)銀行歸還借款5萬元，請問企業(yè)還欠銀行多少錢?賬戶結(jié)構(gòu)③收入類賬戶本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)④費用類賬戶本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶性質(zhì)賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加（+）減少（-）在借方費用類賬戶增加（+）減少（-）一般無余額負(fù)債類賬戶減少（-）增加（+）在貸方所有者權(quán)益賬戶減少（-）增加（+）在貸方收入類賬戶減少（-）增加（+）一般無余額規(guī)律：余額跟著增加走！記賬規(guī)則——“有借必有貸，借貸必相等”【例題】甲公司購入原材料一批，價款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅因素。有借必有貸——賬戶登記方向借方銀行存款貸方期初余額：300001000借方原材料貸方期初余額：300001000借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則——“有借必有貸，借貸必相等”【例題】甲公司已到期的應(yīng)付票據(jù)20000元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。有借必有貸——賬戶登記方向借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：3000020000借方應(yīng)付票據(jù)貸方期初余額：3000020000借貸必相等——賬戶登記金額企業(yè)臨時向銀行借款10萬元，款已存入銀行。短期借款100

000銀行存款100000貸貸借借短期借款⊕▲銀行存款（負(fù)債增加）（資產(chǎn)增加）100000記賬規(guī)則案例分析企業(yè)從銀行提取5萬元的現(xiàn)金。銀行存款50

000庫存現(xiàn)金50000貸貸借借銀行存款▲▲庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)減少）（資產(chǎn)增加）50000記賬規(guī)則案例分析企業(yè)以存款15萬元繳納企業(yè)應(yīng)交的稅金。銀行存款150

000應(yīng)交稅費150000貸貸借借銀行存款▲⊕應(yīng)繳稅費（資產(chǎn)減少）（負(fù)債減少）150000記賬規(guī)則案例分析企業(yè)將所欠銀行長期性借款80萬元轉(zhuǎn)為本公司的股權(quán)。實收資本⊕⊕長期借款（所有者權(quán)益增加）（負(fù)債減少）800000實收資本800

000長期借款800000貸貸借借記賬規(guī)則案例分析記賬思路所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。某一賬戶登記借方（或貸方）則其他賬戶必須登記貸方（或借方），而不是針對同一個賬戶。需要記賬的任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶?！薪璞赜匈J，借貸必相等記賬規(guī)則總結(jié)課堂思政：人類智慧的絕妙創(chuàng)造借貨記賬法最為精妙之處就是“有借必有貸、借貨必相等”。具體而言，將特定單位或組織的財產(chǎn)物資，按照同一種貨幣量度進行記錄，這樣，一個蘋果與一幢房屋可以相加，公司規(guī)模無論大小，全部財產(chǎn)可以匯總成一個數(shù)字：對所有引發(fā)企業(yè)財產(chǎn)物資或權(quán)利義務(wù)變化的交易，同時記入兩個或兩個以上賬戶，且至少有一個借方和一個貨方，借方金額與貨方金額相等；期末時，匯總所有賬戶，借方余額合計必然等于貨方余額合計，如果不等，一定是記賬過程發(fā)生了某種差錯。借貨記賬法這種“自動平衡”機制，極大地便利了對大規(guī)模企業(yè)和復(fù)雜商業(yè)活動的記錄與處理，所以自產(chǎn)生之日起，很快就被推廣到全球，獲得商人們的交口稱譽。它的設(shè)計是那樣的簡潔，使用起來又是那樣的方便!它的發(fā)明和流傳極大地便利了我們的生活，因為它的存在，我們不再為賬目不清而煩惱；不再因搞不清資本流動而迷惘。

不僅商人們稱贊它的奇妙，學(xué)者、詩人們也歌領(lǐng)它的偉大。數(shù)學(xué)家凱菜說：復(fù)式薄記“像歐幾里德的比率原理一樣，是絕對完善的”；經(jīng)濟學(xué)家松巴特曾經(jīng)說過，“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神”；我國著名會計學(xué)家葛家謝教授曾說過，“我們贊美復(fù)式簿記絕不是偶然的，它歷時五百多年而至今仍成為現(xiàn)代會計記錄的支柱，證明它的科學(xué)性經(jīng)過了長時期的歷史考驗”；著名的德國詩人歌德贊領(lǐng)道：復(fù)式簿記是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造，以致每一個精明的商人都必須在自己的經(jīng)營事業(yè)中利用它”。賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。2.2.4會計分錄簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）、借貸方向和記賬金額的一種記錄。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。2.2.4會計分錄2.2.4會計分錄【典型任務(wù)】企業(yè)向銀行借款1000000元，存入銀行。1.分析會計要素2.確定登記賬戶名稱3.確定借貸方向4.確定借貸金額銀行借款屬于負(fù)債要素，存入銀行的款項屬于資產(chǎn)要素負(fù)債要素中的“短期借款”，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”負(fù)債要素中的“短期借款”增加記入貸方，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方負(fù)債要素中的“短期借款”增加記入貸方1000000元，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方1000000元【學(xué)中做】甲公司收到投資者投入資本金50000元，款項存入銀行。借：銀行存款50000貸：實收資本50000編制分錄步驟：①分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計要素；②確定會計賬戶（科目）名稱；④確定該業(yè)務(wù)登記的金額。2.2.4會計分錄③確定計入哪個賬戶的借方，哪個賬戶的貸方；按照所涉及賬戶的多少分類5.按照所涉及賬戶的多少分類【典型任務(wù)】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長期借款。借：長期借款30000貸：銀行存款30000編制分錄步驟：[簡單會計分錄]①分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計要素；②確定會計賬戶（科目）名稱；④確定該業(yè)務(wù)登記的金額。③確定計入哪個賬戶的借方，哪個賬戶的貸方；5.按照所涉及賬戶的多少分類【典型任務(wù)】甲公司購入原材料一批，價款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。借：原材料60000貸：銀行存款40000應(yīng)付賬款20000編制分錄步驟：[復(fù)合會計分錄]①分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的會計要素；②確定會計賬戶（科目）名稱；④確定該業(yè)務(wù)登記的金額。③確定計入哪個賬戶的借方，哪個賬戶的貸方；2.2.4會計分錄【深入思考】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。300002000010000200002000010000100002.2.4會計分錄借：原材料60000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）960

貸：銀行存款609602.2.5試算平衡試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。2.2.5試算平衡因為每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則全部賬戶的借方發(fā)生額合計

=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計賬戶借方余額表明其資產(chǎn)性質(zhì)，賬戶貸方余額表明其負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計試算平衡表的編制在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益有借必有貸借貸必相等資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶的記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。1.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)3.借貸雙方金額同時多記或少記4.記錯有關(guān)賬戶5.顛倒了記賬方向6.偶然發(fā)生多記或少記并相互抵銷試算平衡表的編制【思考】試算平衡表計算平衡，一定證明所有賬簿記錄完全正確嗎?賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金88銀行存款1082原材料2020固定資產(chǎn)3030短期借款102010應(yīng)付賬款22308實收資本4242合計1001006060試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金88銀行存款1082原材料2020固定資產(chǎn)3030短期借款102010應(yīng)付賬款22308實收資本4242合計1001006060+8+8試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金88銀行存款108

2原材料20

20固定資產(chǎn)3030短期借款102010應(yīng)付賬款22308實收資本4242合計10010060609280試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金88銀行存款1082原材料2020固定資產(chǎn)3030短期借款102010應(yīng)付賬款22308實收資本4242合計1001006060+88試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金88銀行存款1082原材料2020固定資產(chǎn)3030短期借款102010應(yīng)付賬款22308實收資本4242合計100100606019920試算平衡表的編制會計賬戶期初借方余額會計賬戶期初貸方余額庫存現(xiàn)金10000短期借款130000銀行存款160000應(yīng)付票據(jù)120000原材料200000應(yīng)付賬款100000固定資產(chǎn)11000000實收資本11020000合計11370000合計11370000【案例】20*7年1月初，丙公司各賬戶的余額，如下表：試算平衡表的編制余額試算平衡：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第一步：抄賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10000

銀行存款160000

原材料200000

固定資產(chǎn)11000000

短期借款

130000

應(yīng)付票據(jù)

120000

應(yīng)付賬款

100000

實收資本

11020000

合計1137000011370000

試算平衡表的編制第二步：寫（1）收到投資者按投資合同交來的資本金420000元，已存入銀行。20*8年1月，丙公司發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：借方銀行存款貸方期初余額：160000(1)420000借方實收資本貸方期初余額：11020000(1)420000（1）借：銀行存款420000

貸：實收資本420000試算平衡表的編制（2）向銀行借入期限為三個月的借款600000元存入銀行。（2）借：銀行存款600000貸：短期借款600000借方銀行存款貸方期初余額：160000(1)420000借方短期借款貸方期初余額：130000(2)600000(2)600000試算平衡表的編制（3）從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。（3）借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000借方銀行存款貸方期初余額：160000（3）8000借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額：10000(1)420000(2)600000（3）8000試算平衡表的編制（4）購買原材料60000元（假定不考慮增值稅因素）已驗收入庫，款未付。（4）借：原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000借方原材料貸方期初余額：200000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：10000(4)60000（4）60000試算平衡表的編制（5）簽發(fā)三個月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。（5）借：應(yīng)付賬款

50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：100000（4）6000借方應(yīng)付票據(jù)貸方期初余額：120000（5）50000（5）50000試算平衡表的編制（6）用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。（6）借：短期借款100000貸：銀行存款100000借方短期借款貸方期初余額：130000（2）600000借方銀行存款貸方期初余額：160000（1）420（3）8000（2）600000（6）100000（6）100000試算平衡表的編制（7）用銀行存款300000元購買不需安裝的機器設(shè)備一臺（假定不考慮增值稅因素），設(shè)備已交付使用。（7）借：固定資產(chǎn)300000貸：銀行存款300000借方固定資產(chǎn)貸方期初余額：11000000借方銀行存款貸方期初余額：160000（1）420（3）8000（2）600000（7）300000（6）100000（7）300000試算平衡表的編制（8）購買原材料40000元（假定不考慮增值稅因素），其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗收入庫。（8）借：原材料40000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款

10000借方原材料貸方期初余額：200000借方銀行存款貸方期初余額：160000（1）420（3）8000（2）600000（4）60000（6）100000（7）300000（8）40000（8）30000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：160000（4）6000（8）10000（5）50000試算平衡表的編制（9）以銀行存款償還短期借款100000元，償還應(yīng)付賬款60000元。（9）借：短期借款100000

應(yīng)付賬款60000貸：銀行存款160000借方短期借款貸方期初余額：130000借方銀行存款貸方期初余額：160000（1）420（3）8000（2）600000（2）600000（6）100000（7）300000（6）100000（8）30

000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：160000（4）6000（8）10000（5）50000（9）100000（9）160000（9）60000試算平衡表的編制第三步：算賬戶名稱

期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款160000

1020000598000582000借方貸方銀行存款本期貸方發(fā)生額合計598000本期借方發(fā)生額合計1

020000期末余額582000期初余額：160000（1）420000（3）8000（2）600

000（6）100000（7）300000（8）30

000（9）160000試算平衡表的編制賬戶名稱

期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方實收資本

11020000

420000

11440000借方貸方實收資本本期貸方發(fā)生額合計420000本期借方發(fā)生額合計期末余額11440000（1）420000期初余額11020000試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方短期借款

130000200000600000

530000借方貸方短期借款本期貸方發(fā)生額合計600000本期借方發(fā)生額合計200000期末余額

530000（2）600000期初余額130000試算平衡表的編制（6）100

000（9）100

000賬戶名稱

期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10000

8000

18000借方貸方庫存現(xiàn)金本期貸方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計8000期末余額18000（3）8000期初余額10000試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方原材料200000

100000

300000借方貸方原材料本期貸方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計100000期末余額300000（４）60000期初余額（８）40000200000試算平衡表的編制賬戶名稱

期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方應(yīng)付賬款

10000011000070000

60000借方貸方應(yīng)付賬款本期貸方發(fā)生額合計70000

本期借方發(fā)生額合計110000期末余額60000（４）