基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第3版）借貸記賬法在制造業(yè)的應(yīng)用

借貸記賬法在制造業(yè)的應(yīng)用§1、資金籌集業(yè)務(wù)的核算§2、采購業(yè)務(wù)的核算§3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算§4、銷售業(yè)務(wù)的核算§5、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版1

借貸記賬法在制造業(yè)的應(yīng)用

2024/2/27

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn))資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版22024/2/273第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版

一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置☆“實(shí)收資本”（股份有限公司為“股本”）賬戶該賬戶核算投資者投入企業(yè)的資本，屬于所有者權(quán)益類賬戶。其貸方登記投資人投入的資本額，借方登記投資人按規(guī)定收回的投資額。期末余額在貸方，表示投資人在企業(yè)的實(shí)有投資額?！睢百Y本公積”賬戶該賬戶核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，屬于所有者權(quán)益類賬戶。其貸方登記各種來源資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版4實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算舉例1、鴻運(yùn)公司2012年3月1日收到張明投入企業(yè)的貨幣資金400000元，收到李輝投入企業(yè)的貨幣資金200000元，款已存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下所示：

借：銀行存款 600000

貸：實(shí)收資本——張明 400000

——李輝2000002、鴻運(yùn)公司2012年3月25日收到孫英投入的貨幣資金205000元，由于公司業(yè)績較好，根據(jù)協(xié)議孫英在公司注冊(cè)資本中的實(shí)際份額為200000元。其會(huì)計(jì)分錄如下所示：

借：銀行存款 205000

貸：實(shí)收資本——孫英 200000

資本公積——資本溢價(jià)50002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版7

3、企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000

4、企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100000元。

借：固定資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本100000

5、企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3600000元。

借：無形資產(chǎn)3600000

貸：實(shí)收資本3600000

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置☆“短期借款”賬戶該賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以下(含一年)的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。其貸方登記各種短期借款的增加數(shù)，借方登記短期借款的歸還數(shù)，期末余額在貸方，表示尚未歸還的各種短期借款本金?！睢伴L期借款”賬戶該賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。其貸方登記各種長期借款的借入數(shù)，借方登記長期借款的歸還數(shù)，余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款的數(shù)額。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版9☆“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶該賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，屬損益類賬戶。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額。月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版10負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算舉例

例：1、由于資金周轉(zhuǎn)需要，鴻運(yùn)公司3月1日向銀行借款100000元，年利率為3%，款項(xiàng)存入銀行。借款期限為1個(gè)月。借：銀行存款100000

貸：短期借款1000002、2012年3月31日，鴻運(yùn)公司償還銀行短期借款本金100000元，利息250元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：短期借款100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用250

貸：銀行存款1002503、鴻運(yùn)公司因增加一條新的生產(chǎn)流水線于2012年3月31日向銀行借款200000元，期限兩年。借：銀行存款 200000

貸：長期借款 2000002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版11例4，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個(gè)月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會(huì)計(jì)分錄。

1.一月份：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

2.二月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

3.三月份：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款9002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版12

第二節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版13一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其成本構(gòu)成

是指使用期限在一年以上，且單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并保持其原有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)手段。應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)值）入賬。是指為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價(jià)、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版14一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶☆“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少數(shù)，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余數(shù)。☆“在建工程”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。其借方登記工程支出的增加數(shù)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版15

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額2024/2/2717固定資產(chǎn)的核算

賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版固定資產(chǎn)核算舉例

例：1、3月10日，鴻運(yùn)公司購入一輛汽車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的汽車價(jià)款總額為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，支付的車輛購置附加稅、保險(xiǎn)費(fèi)等共為28000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn) 228000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)34000

貸：銀行存款2620002、3月20日，鴻運(yùn)公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的機(jī)床價(jià)款總額為300000元，增值稅為51000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：在建工程 303000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)51000

貸：銀行存款 3540002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版18例：3、接上例，鴻運(yùn)公司在安裝上述機(jī)床過程中，發(fā)生如下費(fèi)用：領(lǐng)用本公司原材料10000元，支付本公司安裝人員工資5000元，計(jì)提的安裝人員的職工福利費(fèi)為700元。借：在建工程15700

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬57004、接上兩例，該機(jī)床安裝完畢，并經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：固定資產(chǎn)318700

貸：在建工程3187002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版19二、材料采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及材料采購成本的構(gòu)成1、購買單位取得所需的各種材料并驗(yàn)收入庫；2、材料供應(yīng)商發(fā)生材料的買價(jià)和增值稅的款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)；3、生并支付各種采購費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)用等）；4、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（買價(jià)+采購費(fèi)用）。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版202.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購費(fèi)用二、材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶☆“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料的實(shí)際采購成本。其借方登記購入材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記按實(shí)際采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的金額。月末一般無余額。若有借方余額，則為尚未驗(yàn)收入庫的在途材料?！睢霸牧稀辟~戶該賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的收、發(fā)、存情況。其借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種材料的成本，貸方登記材料發(fā)出、減少的成本，期末余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版22☆“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的金額，期末貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！睢皯?yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記開出、承兌商業(yè)匯票的金額，借方登記商業(yè)匯票到期支付的金額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版23☆“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶該賬戶用以核算企業(yè)有關(guān)增值稅應(yīng)交、已交等情況，屬負(fù)債類賬戶。其借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額，期末余額若在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅，若為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版242024/2/2725

原材料采購按實(shí)際成本的核算

賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版

簽發(fā)商業(yè)匯票購入材料。

※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

※應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費(fèi)二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（三）業(yè)務(wù)舉例假設(shè)M公司2012年12月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：例1：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價(jià)50元，計(jì)120000元；乙材料1600千克，單價(jià)100元，計(jì)160000元。買價(jià)共計(jì)280000元，增值稅45400（280000×17%），材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)327600元以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資—甲材料120000

—乙材料160000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45400

貸：銀行存款327600

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版27二、材料采購業(yè)務(wù)的核算例2：企業(yè)以銀行存款110000元預(yù)付向AB公司購買乙材料的貨款。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付賬款—AB公司110000

貸：銀行存款1100002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版28例3：從H公司購進(jìn)丙材料2000千克，單價(jià)60元，計(jì)120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，但材料尚未驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資—丙材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：應(yīng)付票據(jù)—H公司140400

提示：不論材料是否驗(yàn)收入庫，材料的采購成本都先計(jì)入“在途物資”賬戶及其所屬的明細(xì)賬戶的借方，待期末計(jì)算出已入庫材料的采購成本并結(jié)轉(zhuǎn)后，“在途物資”賬戶的借方余額即為“在途材料”。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版29二、材料采購業(yè)務(wù)的核算例4：收到AB公司發(fā)來的乙材料1200千克，單價(jià)100元，計(jì)價(jià)款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預(yù)付貨款110000元外，其余款項(xiàng)用銀行存款支付。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資—甲材料120000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：預(yù)付賬款—AB公司110000

貸：銀行存款304002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版30二、材料采購業(yè)務(wù)的核算例5：企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)12480元，并在已入庫的材料之間進(jìn)行分配。

采購費(fèi)用的分配方法及其分配：

采購費(fèi)用分配率=實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用/材料的買價(jià)或重量

某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料的重量或買價(jià)×采購費(fèi)用分配率

本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

運(yùn)雜費(fèi)分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)

甲材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2400×2.4=5760(元)

乙材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2800×2.4=6720(元)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資—甲材料5760

—乙材料6720

貸：銀行存款124802024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版31二、材料采購業(yè)務(wù)的核算例10：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。

材料采購成本的計(jì)算：根據(jù)物資采購明細(xì)賬，編制“物資采購成本計(jì)算表”（略）。甲材料采購明細(xì)賬中歸集的買價(jià)為120000元，采購費(fèi)用為5760元，甲材料采購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（125760/2400）元；乙材料采購明細(xì)賬中歸集的買價(jià)為280000元，采購費(fèi)用為6720元，乙材料采購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為102.40（286720/2800）元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料—甲材料125760

—乙材料286720

貸：在途物資—甲材料125760

—乙材料2867202024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版32材料采購業(yè)務(wù)核算舉例參見教材2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版33

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的核算

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版34一、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)概述2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版35

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。一、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)概述

制造業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人的薪酬，廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用，以及為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的各種期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，直接從當(dāng)期收入中扣除。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版36生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方式不同可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費(fèi)用；間接費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，也稱為制造費(fèi)用?？梢?，生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版37生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。

生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用二、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版40（一）生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“庫存商品”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版41

“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶用來核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶屬于成本類賬戶，其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額若在借方，表示在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版42

“制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間廠房設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等以及其他不能直接計(jì)人產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。該賬戶屬于成本類賬戶，其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種間接費(fèi)用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外，期末應(yīng)無余額。該賬戶可按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版43

“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫可供銷售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。余額在借方，表示期末庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版44

“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額。月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版45

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記應(yīng)付給職工的薪酬數(shù)，借方登記實(shí)際支付給職工的薪酬數(shù)，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版46

“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。該賬戶其貸方登記按月提取的折舊額即固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版47（二）生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)核算舉例材料費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算制造費(fèi)用及其它費(fèi)用的核算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版48

材料費(fèi)用的核算例：3月31日鴻運(yùn)公司本月“發(fā)出材料匯總表”列明，從倉庫領(lǐng)用甲、乙材料價(jià)值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品、車間修理設(shè)備和管理部門維修。其匯總資料如表2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版49

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品100000

——B產(chǎn)品45000

制造費(fèi)用8500

管理費(fèi)用7800

貸：原材料——甲材料100800

——乙材料605002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版50

人工費(fèi)用的核算例1：3月31日鴻運(yùn)公司計(jì)算確定本月份應(yīng)付職工工資50000元，其中制造A產(chǎn)品工人工資24000元，制造B產(chǎn)品工人工資15000元，車間管理人員工資5000元，企業(yè)管理人員工資6000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品24000

——B產(chǎn)品15000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬500002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版51例2：3月31日按職工工資總額的14％提取職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3360

——B產(chǎn)品2100

制造費(fèi)用700

管理費(fèi)用840

貸：應(yīng)付職工薪酬70002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版52

例3：3月28日，企業(yè)以銀行存款55000元發(fā)放本期職工工資。（含設(shè)備安裝人員工資5000元）

借：應(yīng)付職工薪酬55000

貸：銀行存款550002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版53

制造費(fèi)用及其它費(fèi)用的核算例1：

3月6日，以銀行存款購買行政管理部門用的辦公用品1000元、生產(chǎn)車間用的辦公用品800元。

借：管理費(fèi)用1000

制造費(fèi)用800

貸：銀行存款18002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版54例2：

3月31日計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊9800元，其中車間固定資產(chǎn)折舊6600元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊3200元。

借：制造費(fèi)用6600

管理費(fèi)用3200

貸：累計(jì)折舊9800

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版55例3：

3月31日將本月發(fā)生的制造費(fèi)用（假如為27900元）按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B兩個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為2000個(gè)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1000個(gè)。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面要轉(zhuǎn)銷制造費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶的貸方；另一方面要增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。制造費(fèi)用分配率：27900/(1000+2000)=9.3會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品18600

——B產(chǎn)品9300

貸：制造費(fèi)用279002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版56

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

企業(yè)在將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之后，生產(chǎn)成本賬戶就歸集了該產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，這時(shí)就可計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本了。在本月產(chǎn)品全部完工即沒有期末在產(chǎn)品的情況下，歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，就是該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末沒有完工產(chǎn)品即全部為在產(chǎn)品的情況下，歸集在某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，全部為本月在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下，則需要采用一定的方法將歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下：本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版57例1：鴻運(yùn)公司3月份生產(chǎn)A產(chǎn)品10臺(tái)全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本145960元。B產(chǎn)品本月完工6臺(tái)，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本48000元，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本為23400元。

借：庫存商品——A產(chǎn)品145960

——B產(chǎn)品48000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品145960

——B產(chǎn)品480002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版58

第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版59

一、主營業(yè)務(wù)收支的核算主營業(yè)務(wù)收支核算需要設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收支核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版60（一）主營業(yè)務(wù)收支核算需要設(shè)置的賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版61

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用以核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版62“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用于核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶屬損益類賬戶，其借方登記已銷產(chǎn)品、勞務(wù)的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版63

“銷售費(fèi)用”賬戶

“銷售費(fèi)用”賬戶用以核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。該賬戶屬損益類賬戶，其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版64“營業(yè)稅金及附加”賬戶

“營業(yè)稅金及附加”賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶屬損益類賬戶，其借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版65

“應(yīng)收賬款”賬戶

“應(yīng)收賬款”賬戶用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，其借方登記應(yīng)向購貨單位收取的賬款，貸方登記已經(jīng)收回的賬款，余額一般在借方，表示應(yīng)收而未收回的賬款數(shù)。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版66

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶用以核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)記入該賬戶的借方，到期收到票款時(shí)記入該賬戶的貸方，期末余額在借方，表示尚未到期收回的商業(yè)匯票款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版67

“預(yù)收賬款”賬戶

“預(yù)收賬款”賬戶用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，其貸方登記預(yù)收購買單位訂貨款的增加數(shù)，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款數(shù)，期末余額若在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額若在借方，表示購貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版68業(yè)務(wù)舉例例１３月２０日,銷售A產(chǎn)品4臺(tái),每臺(tái)售價(jià)20000元,銷售收入80000元,按規(guī)定計(jì)算收取的增值稅為13600元,款項(xiàng)共計(jì)93600元已經(jīng)全部收訖并存入銀行。借：銀行存款93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版69例２：3月25日向南方公司銷售A產(chǎn)品2臺(tái)，單價(jià)20000元，銷售收入40000元，按規(guī)定計(jì)算收取的增值稅額為6800元，貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——南方公司46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版70例３：

3月26日預(yù)收東方公司訂購的3臺(tái)A產(chǎn)品款70200元，款已收訖并存入銀行。

借：銀行存款70200

貸：預(yù)收賬款——東方公司702002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版71例４：

3月28日，銷售B產(chǎn)品4臺(tái)給運(yùn)達(dá)公司，單價(jià)為10000元，計(jì)40000元，增值稅為6800元，收到購貨方已承兌的商業(yè)匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)6800

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版72例５：

3月25日，企業(yè)用銀行存款支付A、B兩種產(chǎn)品的廣告費(fèi)5000元。

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款50002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版73例６：月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品6臺(tái)，B產(chǎn)品4臺(tái)的實(shí)際生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為14596元，B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為8000元分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存產(chǎn)品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方；另一方面銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本119576

貸：庫存商品——A產(chǎn)品87576

——B產(chǎn)品320002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版74例７：3月31日，經(jīng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額為27200元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20230元，本月應(yīng)交增值稅額為6970元。按照應(yīng)交增值稅的7％計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按3％計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使主營業(yè)務(wù)收入中抵減的稅費(fèi)增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面計(jì)算出來的稅費(fèi)在尚未繳納之前，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。借：營業(yè)稅金及附加697

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅487.9

—應(yīng)交教育費(fèi)附加209.12024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版75

二、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支核算需要設(shè)置的賬戶其他業(yè)務(wù)收支核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版76

（一）其他業(yè)務(wù)收支核算

需要設(shè)置的賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版77

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版78

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版79（二）其他業(yè)務(wù)收支核算舉例

例1：

3月29日企業(yè)出售多余材料一批，價(jià)款4000元，增值稅680元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款4680

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6802024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版80例2：

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述出售材料的實(shí)際成本3200元。

借：其他業(yè)務(wù)成本3200

貸：原材料3200

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版81第五節(jié)利潤形成及分配的核算利潤的形成及其核算利潤的分配及其核算

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版82第五節(jié)利潤形成及分配的核算2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版83

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

一、利潤的形成及其核算

利潤的形成利潤形成核算需要設(shè)置的賬戶利潤形成核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版84

（一）利潤的形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減2024/2/2786（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版

◆對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

（二）利潤形成核算需要

設(shè)置的賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“投資收益”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“本年利潤”賬戶

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版89

賬戶設(shè)置

“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得、盤盈利得、無法支付的應(yīng)付賬款等。該賬戶屬損益類賬戶，其貸方登記營業(yè)外收入的增加數(shù)，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版91

“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。包括固定資產(chǎn)盤虧和處置凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失等。該賬戶屬損益類賬戶，其借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版92

“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶核算企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的收益和損失，包括對(duì)外投資分得的利潤、股利、債券利息等收益以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款低于賬面價(jià)值的差額的損失等。該賬戶屬損益類賬戶，其借方登記對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方登記對(duì)外投資發(fā)生的收益，期末無論是借方余額還是貸方余額均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版93

“所得稅費(fèi)用”賬戶

“所得稅費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶屬損益類賬戶，其借方登記本期按應(yīng)繳納所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版94“所得稅費(fèi)用”賬戶指年末核算應(yīng)交納的所得稅。稅款通常為應(yīng)納稅所得的25%（稅率）。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記核算的所得稅貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

應(yīng)交稅費(fèi)

所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，期末將各類收入類賬戶的貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將各費(fèi)用類賬戶的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。期末若為貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的利潤，若為借方余額，則表示本期發(fā)生的虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損總額，即“本年利潤”賬戶的年末余額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版96

營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本

（三）利潤形成核算舉例

例1：

3月27日，因違反合同規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金支付罰款360元。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面支付了罰款，屬營業(yè)外支出項(xiàng)目，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方；另一方面現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出360

貸：庫存現(xiàn)金360

2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版98例2：

3月31日，企業(yè)欠華光公司的貨款2340元因?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無需支付，轉(zhuǎn)做營業(yè)外收入。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)做營業(yè)外收入，使?fàn)I業(yè)外收入增加，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方，另一方面，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)做營業(yè)外收入，應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款2340

貸：營業(yè)外收入23402024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版99例3：

3月30日企業(yè)因急需資金，將短期持有的陽光股份有限公司的股票以30000元的價(jià)格在證券市場上出售，該股票的購買價(jià)格為25000元?？铐?xiàng)已存入銀行。分析：企業(yè)短期持有的股票屬于短期投資，股票的出售價(jià)格與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面出售股票收到銀行存款，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，出售股票，短期投資減少，應(yīng)記入“短期投資”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款30000

貸：交易性金融資產(chǎn)25000

投資收益50002024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版100例4：匯總本月有關(guān)損益類賬戶余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。有關(guān)資料見下表：2024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版101根據(jù)以上賬戶余額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

★借：本年利潤151523

貸：主營業(yè)務(wù)成本119576

營業(yè)稅金及附加697

其他業(yè)務(wù)成本500

銷售費(fèi)用5000

管理費(fèi)用20640

財(cái)務(wù)費(fèi)用250

營業(yè)外支出360

★借：主營業(yè)務(wù)收入160000

其他業(yè)務(wù)收入6600

營業(yè)外收入2340

投資收益5000

貸：本年利潤1739402024/2/27《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第3版102例5:假設(shè)鴻運(yùn)公司第一季度共實(shí)現(xiàn)利潤80000元，按照