《銀行會計》 第五版 課件 第8、9章 代理與委托業(yè)務(wù)的核算、外匯業(yè)務(wù)的核算

第八章代理與委托業(yè)務(wù)的核算

代理與委托業(yè)務(wù)是銀行重要的中間業(yè)務(wù)，銀行不需要增加投入，通過利用機構(gòu)網(wǎng)點及清算系統(tǒng)等，接受委托而增加收益。

教學(xué)要求：1.區(qū)別代理與委托業(yè)務(wù)同資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)的處

理方法2.掌握代理與委托業(yè)務(wù)的核算手續(xù)

商業(yè)銀行代理債券業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行作為債券代理人，根據(jù)客戶委托代理發(fā)行、兌付各種債券的業(yè)務(wù)。一、代理債券業(yè)務(wù)的種類第一節(jié)代理債券業(yè)務(wù)的核算二、代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行代理發(fā)行單位發(fā)售債券的業(yè)務(wù)。（一）代銷方式的核算商業(yè)銀行收到發(fā)行單位交來的代銷債券，在發(fā)行期開始前，作為重要憑證保管。發(fā)售債券后，收到款項時：借：現(xiàn)金（或活期存款——存款人戶）貸：代理發(fā)行債券款項

發(fā)行結(jié)束，將代銷債券款交給委托代銷單位同時應(yīng)由委托代銷單位付給手續(xù)費。手續(xù)費可以從發(fā)行證券款中扣除，也可以單獨結(jié)算收取，由雙方協(xié)商。借：代理發(fā)行債券款項貸：存放中央銀行款項手續(xù)費收入（二）全額承購包銷方式的核算全額承購包銷就是商業(yè)銀行與債券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由商業(yè)銀行按合同或協(xié)議確定的價格將債券從發(fā)行單位那里買下來，并按一定價格在債券一級發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。

商業(yè)銀行收到債券并在發(fā)行開始時，按承購價記賬。借：代理發(fā)行債券款項貸：存放中央銀行款項按發(fā)售價銷售債券后，按售價處理賬務(wù)。借：存放中央銀行款項貸：代理發(fā)行債券款項收到承購手續(xù)費的處理:

借：存放中央銀行款項貸：手續(xù)費收入（三）全額承購包銷方式的核算三、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算代理兌付債券業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行接受國家或企業(yè)等債券發(fā)行單位的委托，兌付到期債券，兌付結(jié)束后，將兌付債券集中交給發(fā)行單位，同時向發(fā)行單位手續(xù)費的業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行收到撥來的兌付債券款時，借：存放中央銀行款項貸：代兌付債券款兌付債券時，收回債券，支付資金，借：代兌付債券款貸：現(xiàn)金（或存放中央銀行款項）兌付期結(jié)束，將已兌付的債券集中交給發(fā)行單位，同時收取手續(xù)費。借：存放中央銀行款項貸：手續(xù)費收入第二節(jié)代保管業(yè)務(wù)的核算

代保管業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受單位或個人委托，代為保管貴重物品、有價證券、重要文件的業(yè)務(wù)。一、受理代保管業(yè)務(wù)的核算收到客戶委托代理保管的貴重物物品或有價證券時，收入：代保管有價單證（或代保管貴物品）

商業(yè)銀行向委托人收取保管手續(xù)費借：現(xiàn)金（或活期存款）貸：手續(xù)費收入二、委托人領(lǐng)取代保管品的核算第三節(jié)委托貸款業(yè)務(wù)的核算一、委托貸款的概念委托貸款是指銀行接受委托單位的委托，按委托單位指定的對象、范圍或用途發(fā)放的貸款。二、委托貸款的核算（一）存入委托貸款基金的核算借：存放中央銀行款項貸：委托貸款基金（二）委托貸款發(fā)放的核算借：委托貸款貸：活期存款（三）收取手續(xù)費與結(jié)息的核算1.銀行收取手續(xù)費借：活期存款貸：手續(xù)費收入2.銀行收取利息借：活期存款貸：代收貸款利息（四）貸款到期收回的核算借：活期存款貸：委托貸款同時銀行將委托貸款基金及利息劃給委托人。借：委托貸款基金代收貸款利息貸：存放中央銀行款項第九章外匯業(yè)務(wù)的核算

外匯業(yè)務(wù)涉及不同貨幣之間的兌換，又涉及與港澳、國外銀行或代理行之間的往來，因此外匯業(yè)務(wù)在核算環(huán)節(jié)、核算方法、業(yè)務(wù)具體處理手續(xù)等方面與人民幣業(yè)務(wù)有很多區(qū)別。

教學(xué)要求：1.理解并掌握外匯業(yè)務(wù)核算的特點。2.熟練掌握外匯買賣科目的使用方法。3.掌握外匯存款業(yè)務(wù)的核算方法。4.掌握匯兌，托收國際結(jié)算方式的核算方法。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)的核算概述一、外匯與匯率（一）外匯外匯是國際匯兌的簡稱，它又動態(tài)及靜態(tài)之分。動態(tài)意義上的外匯，是指將一種貨幣換成另一種貨幣，清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的行為。靜態(tài)意義上的外匯，有光義和狹義之分。廣義的靜態(tài)外匯泛指一切以外國貨幣表示的資產(chǎn)。

狹義的靜態(tài)外匯是指以外幣表示的用以進行國際間結(jié)算的支付手段。這種支付手段包括以外幣表示的信用工具和有價證券。外匯包括：外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、特別提款權(quán)及其他外匯資產(chǎn)。（二）匯率匯率是指兩個國家不同貨幣之間的比價或交換比率。二、外匯業(yè)務(wù)核算的意義三、外匯業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定四、外匯分賬制的內(nèi)容外匯分賬制是指銀行在辦理各項外匯業(yè)務(wù)時，所有賬務(wù)組織和處理都以原幣作為記賬單位的外匯業(yè)務(wù)記賬方法。（一）人民幣和外幣分賬核算（二）記賬外匯與現(xiàn)匯分賬（三）“外匯買賣”科目的使用（四）年終決算時，各種分賬外匯貨幣應(yīng)分別按照貨幣種類編制外幣和人民幣業(yè)務(wù)決算表，再根據(jù)各外匯貨幣決算表，按總行規(guī)定的年終決算匯率折合成人民幣后，匯總編制總的匯總?cè)嗣駧艣Q算表。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、外匯買賣概述（一）外匯買賣的概念外匯買賣是指外匯銀行在日常業(yè)務(wù)中，以一種貨幣的需要賣出一種貨幣、買入一種貨幣的業(yè)務(wù)。“外匯買賣”科目是外匯分賬制下的專用科目。本科目核算銀行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣和兌換業(yè)務(wù)。當(dāng)買入外匯時，以外幣金額記入“外匯買賣”賬戶的貸方，以相應(yīng)的人民幣金額記入“外匯買賣”賬戶的借方；當(dāng)賣出外匯時，以外幣金額記入“外匯買賣”賬戶的借方，以相應(yīng)的人民幣金額記入“外匯買賣”賬戶的貸方。“外匯買賣”屬于資產(chǎn)負債共同類科目。本科目的外幣余額為貸方余額，說明買入的該外幣大于賣出，稱“多頭”；如為借方余額，說明賣出大于買入，稱為“空頭。（二）外匯買賣科目（三）外匯買賣憑證外匯買賣憑證分為外匯買賣借方憑證，外匯買賣貸方憑證，外匯買賣套匯憑證。（四）外匯買賣科目分戶賬

二、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算（一）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算借：××科目（外匯）貸：外匯買賣---匯買價（外匯）借：外匯買賣---匯買價（本幣）貸：××科目（本幣）（二）售付匯業(yè)務(wù)的核算借：××科目（本幣）貸：外匯買賣---匯賣價（本幣）借：外匯買賣---匯賣價（外匯）貸：××科目（外匯）（三）套匯業(yè)務(wù)的核算借：××科目（外匯）貸：外匯買賣---匯買家（外匯）借：外匯買賣---匯買家（本幣）貸：外匯買賣---匯賣價（本幣）借：外匯買賣---匯賣價（外匯）貸：××科目（外匯）第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算

一、外匯存款業(yè)務(wù)概述（一）外匯存款的概念（二）外匯存款業(yè)務(wù)核算的要求（三）外匯存款的種類二、單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入款項的核算單位以外幣現(xiàn)鈔存入的，因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，所以應(yīng)通過外匯買賣科目進行。借：現(xiàn)金（外匯）貸：外匯買賣---鈔買價（外匯）

借：外匯買賣---鈔買價（本幣）貸：外匯買賣---匯買價（本幣）借：外匯買賣---匯買價（外匯）貸：活期外匯存款--××存款人戶（外匯）如果國外匯入外匯時，借：匯入?yún)R款（外幣）貸：活期外匯存款--××存款人戶（外匯）

（二）支取款項的核算支取外鈔時，會計處理為：借：活期外匯存款—外匯戶（外匯）貸：外匯買賣---匯買價（外匯）借：外匯買賣（人民幣）貸：外匯買賣---炒賣價（人民幣）借：外匯買賣（外匯）貸：現(xiàn)金（外匯）

支取原幣匯往境外或國內(nèi)異地，會計處理為：借：活期外匯存款--××外匯戶（外匯）貸：匯出匯款（外匯）三、個人外匯存款業(yè)務(wù)的核算（一）個人活期外匯存款的核算

1.開戶存款人以外幣現(xiàn)鈔存入時，會計處理為借：現(xiàn)金貸：活期外匯存款

存款人以匯入?yún)R款，收妥的票據(jù)或國內(nèi)聯(lián)行劃來的款項存入時，會計處理為：借：匯入?yún)R款貸：活期外匯存款

2.續(xù)存3.支取支取外幣現(xiàn)鈔的會計處理借：活期外匯存款貸：現(xiàn)金

支取款項匯往港澳地區(qū)或國外的處理借：活期外匯存款貸：匯出匯款

若兌取人民幣的會計處理借：活期外匯存款（外匯）貸：外匯買賣（外匯）借：外匯買賣（人民幣）貸：現(xiàn)金（人民幣）4.計息（二）個人定期外匯存款的核算

1.開戶借：現(xiàn)金貸：定期外匯存款

2.支取借：定期外匯存款應(yīng)付利息貸：現(xiàn)金

3.計息（四）人民幣特種存款人民幣特種存款分為往來戶和存折戶兩種（五）外匯專戶存款第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、短期外匯貸款的發(fā)放借：短期外匯貸款貸：活期存款二、短期外匯貸款的收回借：活期存款貸：短期外匯貸款利息收入第五節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、匯兌結(jié)算方式（一）匯出國外匯款

1.以結(jié)匯項下匯出時借：活期存款（本幣）貸：外匯買賣（本幣）借：外匯買賣（外匯）貸：匯出國外匯款（外匯）2.以外幣存款匯出時借：活期外匯存款貸：匯出國外匯款（二）匯入國外匯款二、進口代收的核算