無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（工程成本會計）

7.1無形資產(chǎn)的核算7.1.1無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下3個主要特征。(1)不具有實物形態(tài)。(2)具有可辨認(rèn)性。(3)屬于非貨幣性資產(chǎn)。7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)等。7.1.3無形資產(chǎn)的核算1.無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1)購入無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及可直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！纠?-1】甲公司購入一項專利權(quán)，支付的價款為30萬元，相關(guān)稅費為2萬元，以銀行存款支付。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)320000貸：銀行存款3200002)自行研發(fā)無形資產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

【例7-2】東方公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生開發(fā)支出總計5000萬元，其中，符合資本化條件的支出為3000萬元，研發(fā)結(jié)束，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。編制會計分錄如下。（1）發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出20000000——資本化支出30000000貸：銀行存款50000000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出時：借：管理費用20000000貸：研發(fā)支出——費用化支出20000000（3）該專利技術(shù)達到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)30000000貸：研發(fā)支出——資本化支出300000002.無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理【例7-3】甲公司從外單位購入一項商標(biāo)權(quán)，成本為420萬元，該商標(biāo)權(quán)法規(guī)使用壽命為10年，采用直線法攤銷。該項專利權(quán)每月的攤銷額＝（4200000÷10）÷12＝35000元每月攤銷時編制會計分錄如下：借：管理費用35000貸：累計攤銷350003.無形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)處置某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值(成本減去累計攤銷和計提的減值準(zhǔn)備)的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收支?！纠?-4】甲企業(yè)所擁有的某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，其成本為300萬元，已攤銷120萬元，應(yīng)交稅費10萬元，實際取得轉(zhuǎn)讓收入為200萬元，款項存入銀行。該企業(yè)于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入。編制會計分錄如下：借：銀行存款2000000累計攤銷——無形資產(chǎn)攤銷1200000貸：無形資產(chǎn)3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅100000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1000007.2其他資產(chǎn)的核算7.2.1臨時設(shè)施的核算1.臨時設(shè)施購建的賬務(wù)處理施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“臨時設(shè)施”賬戶，用以核算購建臨時設(shè)施的實際成本。該賬戶借方登記企業(yè)購置或搭建各種臨時設(shè)施的實際成本；貸方登記企業(yè)出售、拆除、報廢的不需用或不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施的實際成本；期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原值。該賬戶按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細賬，進行明細核算?！纠?-5】施工企業(yè)建造一個臨時辦公室，領(lǐng)用材料26000元，應(yīng)付臨時建造人工費用5000元，以銀行存款支付其他費用3000元。（1）建造發(fā)生各項支出時，作如下分錄：借：在建工程——臨時辦公室34000貸：原材料26000應(yīng)付職工薪酬5000銀行存款3000（2）完工交付使用時，作如下分錄：借：臨時設(shè)施——臨時辦公室34000貸：在建工程——臨時辦公室340002.臨時設(shè)施攤銷的賬務(wù)處理施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)根據(jù)實際情況合理地確定攤銷期限，將其價值按使用期限與工程施工期限孰低原則分期攤?cè)胧芤娼ㄖa(chǎn)品成本中。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“臨時設(shè)施攤銷”賬戶，用以核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計價值消耗。該賬戶是“臨時設(shè)施”的備抵調(diào)整賬戶，其貸方登記企業(yè)按月計提攤?cè)牍こ坛杀镜呐R時設(shè)施攤銷額；借方登記轉(zhuǎn)銷企業(yè)出售、拆除、報廢、毀損和盤虧臨時設(shè)施的已提攤銷額；期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計攤銷額。【例7-6】施工企業(yè)按規(guī)定計提本期工地圍墻攤銷額800元。會計分錄如下：借：工程施工——××工程（其他直接費）800貸：臨時設(shè)施攤銷8003.臨時設(shè)施清理的賬務(wù)處理【例7-7】企業(yè)A工程竣工，將臨時辦公室拆除。該臨時辦公室的原值為15000元，已提攤銷額12000元，在拆除過程中用銀行存款支付費用600元，變價收入1000元存入銀行。（1）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈值：借：臨時設(shè)施清理3000臨時設(shè)施攤銷——臨時辦公室12000貸：臨時設(shè)施——臨時辦公室15000（2）支付清理費用：借：臨時設(shè)施清理600貸：銀行存款600（3）收到變價收入：借：銀行存款1000貸：臨時設(shè)施清理1000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈額：借：營業(yè)外支出——處理臨時設(shè)施凈損失2600貸：臨時設(shè)施清理26007.2.2長期待攤費用的賬務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)長期待攤費用雖然列為資產(chǎn)項目，但它本身沒有轉(zhuǎn)讓價值，本質(zhì)上是一種費用，暫時列為一項沒有實體的過渡性資產(chǎn)，然后再在恰當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)分期攤?cè)敫黜椯M用中。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”賬戶，用以核算相應(yīng)的各項費用，借方登記發(fā)生的各項長期待攤費用的支出數(shù)額；貸方登記攤銷數(shù)額；期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷的長期待攤費用。該賬戶應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算?！纠?-8】2010年6月，某建筑公司對甲工程施工租入的重型機械進行改良，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用建筑材料120000元，輔助生產(chǎn)修配車間為機械改良支出20800元；有關(guān)人員工資等職工薪酬8000元。2010年7月20日，該機械改良完工交付使用，并按租賃期兩年開始攤銷。公司編制會計分錄如下。（1）領(lǐng)用原材料：借：長期待攤費用120000貸