財稅基礎 課件 項目一 電子商務企業(yè)財稅工作認知

項目一電子商務企業(yè)財稅工作認知

任務一

電子商務企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務認知任務二

電子商務企業(yè)財務業(yè)務認知任務三

電子商務企業(yè)涉稅業(yè)務認知德技并修：誠信電商，創(chuàng)業(yè)助農(nóng)目錄情景導入

優(yōu)購電子商務有限公司（或簡稱優(yōu)購公司）是一家自營式的電子商務企業(yè)，主要在線銷售：計算機、手機及其它數(shù)碼產(chǎn)品、家電、汽車配件、服裝與鞋類、奢侈品、家居與家庭用品、化妝品與其它個人護理用品、食品與營養(yǎng)品、書籍與其它媒體產(chǎn)品、母嬰用品與玩具、體育與健身器材以及虛擬商品等。盈勝科技有限公司是優(yōu)購公司的最大投資人，同時，為了擴大規(guī)模，除投資者投資外，優(yōu)購公司還向工行太原晉源支行等銀行貸款。企業(yè)共有員工200余名，其主要的供應商有聯(lián)想、華為、小米等。上述與企業(yè)相關的各方，均需從不同的角度了解企業(yè)的經(jīng)營情況。例如，企業(yè)經(jīng)營是盈利還是虧損？借給企業(yè)的錢是否可以按期償還？員工薪酬是否能按時發(fā)放并逐年增長？企業(yè)所欠供應商購貨款能否足額支付？企業(yè)的各項支出是否科學合理？企業(yè)有沒有貪污、挪用公款從而損害投資者利益的事發(fā)生？企業(yè)是否按照國家法律法規(guī)的規(guī)定足額、及時地交納各項稅費？企業(yè)提供的數(shù)據(jù)是否真實可信？任務一電子商務企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務認知一電子商務的概念在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在開放的網(wǎng)絡環(huán)境下，基于客戶端/服務端應用方式，買賣雙方“不謀面”地進行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付，以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業(yè)運營模式。一電子商務的概念政府的支持信用卡技術的發(fā)展及移動支付的廣泛使用計算機及智能移動終端的廣泛使用網(wǎng)絡的普及和成熟安全交易協(xié)定的制定五個條件即學即問：你認為網(wǎng)上購物有哪些好處？與線下實體店購物相比存在哪些不足？二電子商務企業(yè)的基本類型平臺類電子商務企業(yè)是指給店鋪提供網(wǎng)絡空間，并不一定經(jīng)營買賣的電商企業(yè)渠道自建類電子商務企業(yè)是指自己擁有網(wǎng)絡銷售平臺并自己負責銷售的電商企業(yè)渠道購買類電商企業(yè)是指借助第三方銷售平臺在線銷售產(chǎn)品的店鋪三電子商務企業(yè)的主要經(jīng)營模式B2B（BusinessToBusiness）模式，是指企業(yè)面向企業(yè)的一種經(jīng)營模式B2C（BusinessToCustomer）模式，是指商家直接面向消費者的一種經(jīng)營模式O2O（OnlineToOffline）模式，是指線上和線下相結合的一種經(jīng)營模式三電子商務企業(yè)的主要經(jīng)營模式C2B（CustomertoBusiness），是指消費者面向企業(yè)的一種經(jīng)營模式，主要以客戶需求為導向，其優(yōu)勢是：小批量的產(chǎn)品和企業(yè)的快速反應，能夠滿足客戶的個性化和多元化需求。知識速遞C2C（CustomertoCustomer）,消費者面向消費者的一種經(jīng)營模式。任務二電子商務企業(yè)財務業(yè)務認知一電商會計概述——概念本教材所講的電商會計，主要指電子商務企業(yè)的財務會計，它是電商企業(yè)開展管理會計活動的基礎。電商會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的方法，按照規(guī)范的會計處理流程，對電子商務企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量和報告，為各方利益相關者提供經(jīng)濟決策信息的信息系統(tǒng)。一電商會計的主要職能是核算和監(jiān)督主要內(nèi)容電商會計的本質(zhì)是一種信息系統(tǒng)

電商會計的主要特點是以貨幣為主要計量單位對經(jīng)濟活動進行統(tǒng)一計量，并具有一整套科學的專門方法

電商會計反映的范圍是獨立核算、自負盈虧的從事電子商務活動的企業(yè)，這些企業(yè)是會計的主體

電商會計的對象是從事電子商務活動的企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟活動電商會計概述——內(nèi)容一大快準經(jīng)濟業(yè)務活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量大財務會計處理的速度快業(yè)務財務有機融合的決策“準”電商會計概述——特點二電商會計職能——核算

1.核算職能的含義電商會計的核算職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從價值上反映各會計主體經(jīng)濟活動的發(fā)生及完成情況，為經(jīng)濟管理提供信息的功能。二電商會計職能——核算

核算流程圖二電商會計職能——核算會計核算采用一整套科學的方法，對會計對象進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的記錄會計核算以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，從價值量方面反映各單位的經(jīng)濟活動情況會計核算必須以合法的會計憑證為依據(jù)

核算職能的特點二電商會計職能——監(jiān)督

1.監(jiān)督職能的含義電商會計的監(jiān)督職能，是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所取得的會計信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的控制，使之達到預期目標的功能。二電商會計監(jiān)督具有連續(xù)性01030204特點電商會計監(jiān)督具有綜合性電商會計監(jiān)督具有全面性電商會計監(jiān)督具有強制性電商會計職能——監(jiān)督三3214假定我們核算的主體單位與其他任何單位沒有相互聯(lián)系，可以獨立存在。

假定企業(yè)在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的長短相同的期間。

指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。電商會計核算的前提條件會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量三電商會計核算的前提條件會計主體

其次，只有明確會計主體，才能正確確認經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容首先，只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。

最后，會計主體不同于法律主體。三電商會計核算的前提條件持續(xù)經(jīng)營是一種美好的愿望。它在會計理論體系中占有重要的地位，諸如歷史成本、權責發(fā)生制、配比原則、折舊計提等的提出，都與持續(xù)經(jīng)營假設相關。三電商會計核算的前提條件企業(yè)在正常經(jīng)營下其生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地進行循環(huán)、周轉的。在理論上講只有當企業(yè)結束經(jīng)營，最后清算時才能得出其經(jīng)營成果，但為了考查企業(yè)各個時期的經(jīng)營狀況，及時獲取盈利還是虧損的信息，只好人為地劃分經(jīng)營期間，為便于比較不同期間的經(jīng)營狀況，期間的劃分要長短一致即采用固定分期，這就是所謂的會計分期假設。三電商會計核算的前提條件

首先，在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。

其次，貨幣計量假設隱含了“幣值不變”的假設，即作為計量單位的貨幣幣值穩(wěn)定。

再次，貨幣計量假設的運用還應確定記賬本位幣。貨幣計量四電商會計核算的基本方法電商會計核算的方法是指在會計主體發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后，會計人員進行確認、計量、記錄、分類、匯總，加工會計信息所采用的一系列具體的手段和技術。主要包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務報表等七種方法。四電商會計核算的基本方法（一）設置會計科目和賬戶會計科目和賬戶是對會計內(nèi)容的分類，也是登記經(jīng)濟業(yè)務的工具。通過會計科目和賬戶，可以有序、系統(tǒng)、分類地將會計對象的各項經(jīng)濟業(yè)務進行登記核算。四電商會計核算的基本方法（二）復式記賬復式記賬是現(xiàn)代會計采用的一種記賬方法，是相對于單式記賬而言的。它在處理任何一項經(jīng)濟業(yè)務時都要在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時予以登記，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務與查賬。四電商會計核算的基本方法（三）填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，要對取得與填制的原始憑證進行審核，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。四電商會計核算的基本方法（四）登記會計賬簿登記賬簿是以會計憑證為依據(jù)，在賬簿上連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地記錄經(jīng)濟業(yè)務的專門方法。由于會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務的記錄是分散的，每一張記賬憑證通常只反映一項經(jīng)濟業(yè)務。為得到系統(tǒng)化的核算資料，必須對分散在會計憑證上的資料進行整理。而通過賬簿登記和結算，就能達到這一目的。四電商會計核算的基本方法（五）成本計算成本計算是按照一定的成本計算方法，將生產(chǎn)費用直接記入或分別記入相關成本對象，借以確定該對象總成本和單位成本的一種專門做法。四電商會計核算的基本方法（六）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過一定方法對企業(yè)貨幣資金、實物資產(chǎn)和債權債務進行核對，以確定賬實是否相符的一種專門做法。如有不符，則須對賬簿記錄進行調(diào)整。四電商會計核算的基本方法（七）編制會計報表會計報表主要是以單位的賬簿核算資料為依據(jù)編制的。編制會計報表，就是將一定時期企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的財務狀況和經(jīng)營成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。四電商會計核算的基本方法七種核算方法之間的關系五電商會計核算職業(yè)認知（一）電商會計發(fā)展趨勢1.電商會計的服務領域更加廣泛電子商務是信息社會的產(chǎn)物，其活動領域從政府到市場、從市場到生產(chǎn)、從生產(chǎn)到消費者等。面對這個大市場，電商會計的服務范圍也在不斷擴大，不僅服務于物質(zhì)生產(chǎn)領域，還要服務于非物質(zhì)生產(chǎn)領域，相較于傳統(tǒng)會計，其服務領域會更加廣泛。五電商會計核算職業(yè)認知2.電商會計將成為會計行業(yè)發(fā)展的主要趨勢在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商會計可以最大限度地實現(xiàn)會計信息資源的共享，加快會計賬務處理資金劃轉的速度，讓項目集中管理更加容易；并且，無論是現(xiàn)代息技術、網(wǎng)絡技術的運用，還是會計基本理論的掌握，電商會計都能做到游余，實現(xiàn)全面發(fā)展?？梢?，電商會計將伴隨著電商產(chǎn)業(yè)的繁榮成為會計行業(yè)發(fā)展的主要趨勢。五電商會計核算職業(yè)認知（二）電商會計職業(yè)規(guī)劃從事電商會計工作主要是指在電商企業(yè)中對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督，并利用會計信息進行管理決策的會計工作。隨著社會經(jīng)濟、技術的發(fā)展，電商會計工作內(nèi)涵也在不斷豐富，主要包括以下幾方面。五電商會計核算職業(yè)認知1.電商會計核算工作電商企業(yè)從事會計工作的人員在職業(yè)生涯中可通過參加全國統(tǒng)一的專業(yè)技術資格考試取得助理會計師、會計師、高級會計師等專業(yè)技術資格。做一個單位的會計是會計職業(yè)領域中最基礎的職業(yè)選擇。五電商會計核算職業(yè)認知2.電商會計監(jiān)督工作會計監(jiān)督工作是對會計工作及會計信息進行監(jiān)督的工作。會計監(jiān)督工作包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。五電商會計核算職業(yè)認知3.電商會計管理工作新時代的電商企業(yè)會計管理工作重在依托業(yè)財一體化信息系統(tǒng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，并利用數(shù)字化技術、財會專業(yè)知識進行信息的生成、整理及報告，為管理者進行分析決策提供有用信息。五電商會計核算職業(yè)認知4.業(yè)財一體化信息系統(tǒng)開發(fā)隨著電商企業(yè)數(shù)字化轉型以及業(yè)務財務的深度融合，電商企業(yè)會計人員還可以參與到業(yè)財一體化信息系統(tǒng)的設計與開發(fā)中，使得業(yè)財融合更加高效，管理決策更為精準。六電商會計職業(yè)道德電商會計是會計職業(yè)的重要行業(yè)類別，應當遵守會計的職業(yè)道德規(guī)范，2023年2月1日，為貫徹落實黨中央、國務院關于加強社會信用體系建設的決策部署，推進會計誠信體系建設，提高會計人員職業(yè)道德水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》，我國首次制定了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），提出了“三堅三守”職業(yè)道德規(guī)范。六電商會計職業(yè)道德1.堅持誠信，守法奉公。牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業(yè)形象，維護會計行業(yè)聲譽。六電商會計職業(yè)道德2.堅持準則，守責敬業(yè)。嚴格執(zhí)行準則制度，保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序。六電商會計職業(yè)道德3.堅持學習，守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神，勤于學習、銳意進取，持續(xù)提升會計專業(yè)能力。不斷適應新形勢新要求，與時俱進、開拓創(chuàng)新，努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

任務三電子商務企業(yè)涉稅業(yè)務認知引電子商務企業(yè)涉稅業(yè)務認知

黨的二十大報告指出，要“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群?！彪S著國家不斷鼓勵發(fā)展電子商務新業(yè)態(tài)，創(chuàng)新商業(yè)模式，電子商務企業(yè)在推動高質(zhì)量發(fā)展、滿足人民日益增長的美好生活需要等方面的作用日益突出。一增值稅業(yè)務認知

（一）增值稅的基本內(nèi)容增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。對于電子商務企業(yè)來講，每天都會發(fā)生大量商品/服務的交易活動，當售貨價格高于進貨價格時，就出現(xiàn)了所謂的增值額，自然要計算并繳納增值稅。【特別提示】增值稅的計算與繳納都依照增值稅法相關要求執(zhí)行，依法納稅是依法治國的重要內(nèi)容。增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權利和義務關系的法律規(guī)范。一增值稅業(yè)務認知

1.明確征稅范圍按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應稅銷售行為)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。一增值稅業(yè)務認知

如電子商務企業(yè)在銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)（天貓賬號等）、不動產(chǎn)（房產(chǎn)）過程中產(chǎn)生了價值的增值，就需要繳納增值稅。一增值稅業(yè)務認知

電子商務企業(yè)需要繳納增值稅的情形主要有：（1）電子商務企業(yè)銷售或者進口貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。一增值稅業(yè)務認知（2）電子商務企業(yè)銷售勞務勞務是指納稅人提供的加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。銷售勞務也稱為提供勞務，是指有償提供勞務。電子商務企業(yè)聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務不包括在內(nèi)。一增值稅業(yè)務認知（3）電子商務企業(yè)銷售服務服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務生活服務。一增值稅業(yè)務認知①交通運輸服務，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。A.陸路運輸服務，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。其他陸路運輸服務包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)?。B.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照“陸路運輸服務”繳納增值稅。一增值稅業(yè)務認知②現(xiàn)代服務，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。A.文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。B.物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。一增值稅業(yè)務認知C.鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。翻譯服務和市場調(diào)查服務按照“咨詢服務”繳納增值稅。D.其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。③生活服務，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務居民日常服務和其他生活服務。一增值稅業(yè)務認知（4）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。其他權益性無形資產(chǎn)包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。一增值稅業(yè)務認知（5）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)包括建筑物、構筑物等。轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。一增值稅業(yè)務認知2.納稅義務人和扣繳義務人（1）納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。一增值稅業(yè)務認知（2）扣繳義務人境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率一增值稅業(yè)務認知3.納稅人、稅率與征收率增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票(含其他符合規(guī)定的發(fā)票)抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。登記后的一般納稅人適用一般計稅方法(另有規(guī)定除外)，小規(guī)模納稅人適用簡易計按照稅方法。一增值稅業(yè)務認知（1）一般納稅人根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準(以下簡稱規(guī)定標準)的，除按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的以外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。一增值稅業(yè)務認知（2）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的具體認定標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下?！咎貏e提示】納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。一增值稅業(yè)務認知（3）稅率與征收率①增值稅的稅率分別為13%、9%、6%和零稅率。不同稅率及相應適用范圍如下表所示。一增值稅業(yè)務認知表1-1電子商務企業(yè)常用稅率（適用一般納稅人企業(yè)）稅率主要適用范圍13%銷售貨物、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物，除按規(guī)定適用9%稅率的貨物以外，適用13%的基本稅率。9%銷售交通運輸，不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物及其他國務院規(guī)定的的貨物。6%銷售現(xiàn)代服務（不動產(chǎn)租賃除外），生活服務及銷售無形資產(chǎn)（轉讓土地使用權除外）。0%出口貨物，境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)。一增值稅業(yè)務認知②增值稅征收率增值稅征收率是指特定納稅人發(fā)生應稅銷售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。增值稅征收率適用于兩種情況：一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。一增值稅業(yè)務認知A.征收率的一般規(guī)定納稅人發(fā)生按簡易計稅方法計稅的情形，除按規(guī)定適用5%征收率的以外，其應稅銷售行為均適用3%的征收率。一增值稅業(yè)務認知表1-2適用5%征收率的情形序號內(nèi)容1小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)2一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售3其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)4一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃5小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營租賃)其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)6其他個人出租(經(jīng)營租賃)其取得的不動產(chǎn)(不含住房)7個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額8一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的9一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年430日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的10一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的11納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的一增值稅業(yè)務認知B.征收率的特殊規(guī)定根據(jù)增值稅法相關規(guī)定，適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減2%計征增值稅。a.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一增值稅業(yè)務認知所稱自己使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。b.小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。c.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一增值稅業(yè)務認知舊貨是指進人二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。上述納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品和舊貨適用按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2%一增值稅業(yè)務認知該規(guī)定不包括二手車經(jīng)銷業(yè)務，對從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二車，自2020年5月1日至2023年12月31日減按0.5%的征收率征收增值稅，其銷售額的計算公式為:銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）一增值稅業(yè)務認知③兼營行為的稅率選擇試點納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：A.兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率。B.兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用征收率。C.兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率。一增值稅業(yè)務認知4.應納稅額的計算方法我國采用的一般計稅方法是間接計算法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后將當期準予抵扣的進項稅額進行抵扣，從而間接計算出當期增值額部分的應納稅額。

一增值稅業(yè)務認知增值稅一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為的應納稅額，除適用簡易計稅方法外的，均應該等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額一增值稅業(yè)務認知（1）銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為:銷項稅額=銷售額×適用稅率一增值稅業(yè)務認知價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但下列項目不包括在內(nèi):①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運輸費用：A.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。B.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。C.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。D.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。一增值稅業(yè)務認知【例1-1】優(yōu)購公司在2022年“雙十一”活動期間，銷售聯(lián)想電腦thinkbook10臺、小米11手機20部，每臺電腦5000元，每部手機3000元。由于優(yōu)購公司為一般納稅人企業(yè)，銷售商品增值稅稅率適用13%，那么優(yōu)購公司因本次銷售活動產(chǎn)生的增值稅銷項稅額=（5000×10+3000×20）×13%=14300（元）一增值稅業(yè)務認知（2）進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對應關系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。一增值稅業(yè)務認知然而，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。為體現(xiàn)增值稅的配比原則，即購進項目金額與發(fā)生應稅銷售行為的銷售額之間應有配比性，當納稅人購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為不是用于增值稅應稅項目，而是用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。一增值稅業(yè)務認知【例1-2】優(yōu)購公司根據(jù)平臺消費者行為分析，預計2023年“6·18”促銷活動會有較大消費需求，因此提前采購2T硬盤100個、64GU盤500個，每個硬盤500元，每個U盤60元。由于優(yōu)購公司為一般納稅人企業(yè)，采購商品增值稅稅率適用13%，那么優(yōu)購公司因本次采購活動產(chǎn)生的增值稅進項稅額=（500×100+60×500）×13%=10400（元）一增值稅業(yè)務認知（3）應納稅額的計算應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出-減免稅款【例1-3】優(yōu)購公司在2023年1月的銷項稅額為189560元，其當月認證抵扣的進項稅額為158902元，假設優(yōu)購公司不存在進項稅額轉出及稅款減免等情形，則優(yōu)購公司2023年1月應繳納的增值稅金額=189560-158902=30658（元）一增值稅業(yè)務認知（二）電子商務企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠1.小規(guī)模納稅人（年應征增值稅銷售額在500萬元及以下）適用財政部稅務總局公告2023年第1號規(guī)定的稅收優(yōu)惠：（1）對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（2）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。（3）有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日。一增值稅業(yè)務認知2.增值稅加計抵減政策（1）允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。（2）允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。一增值稅業(yè)務認知（3）納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項，按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部?稅務總局?海關總署公告2019年第39號）、《財政部稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務總局公告2019年第87號）等有關規(guī)定執(zhí)行。（4）有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日。一增值稅業(yè)務認知3.跨境電商增值稅稅收優(yōu)惠政策（1）跨境電子商務零售出口適用增值稅退（免）稅政策自2014年1月1日起，電子商務出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅務總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），同時符合相關條件的，適用增值稅退（免）稅政策。一增值稅業(yè)務認知

（2）跨境電子商務零售出口免征增值稅

自2014年1月1日起，電子商務出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅務總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），如不符合增值稅、消費稅退（免）稅政策條件，但同時符合相關條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策。一增值稅業(yè)務認知（3）跨境電子商務綜試區(qū)零售出口無票免稅政策自2018年10月1日起，對跨境電子商務綜合試驗區(qū)（以下簡稱綜試區(qū)）內(nèi)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合相關條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。（4）跨境電子商務出口退運商品稅收政策：詳見財政部海關總署稅務總局公告2023年第4號文。二所得稅業(yè)務認知（一）所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1.納稅人企業(yè)所得稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務認知企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務范圍的寬窄進行的分類，不同的企業(yè)在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務不同。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權的有效行使。二所得稅業(yè)務認知2.征稅對象（1）居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務認知（3）來源于中國境內(nèi)、境外的所得的確定原則企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：①銷售貨物收入：按照交易活動發(fā)生地確定；②提供勞務收入：按勞務發(fā)生地確定；③轉讓財產(chǎn)收入：一是不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，二是動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地確定，三是權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；二所得稅業(yè)務認知④股息、紅利等權益性投資收益：按照分配所得的企業(yè)所在地確定；⑤利息、租金、特許權使用費收入：按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；⑥其他收入：由國務院財政、稅務主管部門確定。二所得稅業(yè)務認知3.稅率企業(yè)所得稅稅率是體現(xiàn)國家與企業(yè)分配關系的核心要素。稅率設計的原則是兼顧國家、企業(yè)、職工個人三者利益。企業(yè)所得稅稅率按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%的比例稅率，非居民企業(yè)適用低稅率20%（實際征稅時適用10%的稅率），如符合小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)等適用特別稅收優(yōu)惠的稅率，從其規(guī)定。二所得稅業(yè)務認知4.應納稅所得額應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應納稅所得額位企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其基本公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。二所得稅業(yè)務認知（1）收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。二所得稅業(yè)務認知①一般收入的確認A.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。B.提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。二所得稅業(yè)務認知C.轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。D.股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。二所得稅業(yè)務認知E.利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。F.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。二所得稅業(yè)務認知G.特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權，以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。H.接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。二所得稅業(yè)務認知I.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二所得稅業(yè)務認知②不征稅收入和免稅收入國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，或準予抵扣應納稅所得額，或者是對專項用途的資金作為非稅收入處理，減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)可用資金，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。二所得稅業(yè)務認知A.不征稅收入a.財政撥款，是指各級人民政府對納人預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。二所得稅業(yè)務認知b.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。二所得稅業(yè)務認知c.國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。二所得稅業(yè)務認知B.免稅收入a.國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。b.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。二所得稅業(yè)務認知c.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。二所得稅業(yè)務認知（2）減除費用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。二所得稅業(yè)務認知①成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉讓)的成本。二所得稅業(yè)務認知直接成本可根據(jù)有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。二所得稅業(yè)務認知②費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務費用。已經(jīng)計入成本的有關費用除外。二所得稅業(yè)務認知銷售費用，是指應由企業(yè)負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本)、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。二所得稅業(yè)務認知管理費用，是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。財務費用，是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。二所得稅業(yè)務認知③稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。二所得稅業(yè)務認知④損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢護失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。⑤其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。二所得稅業(yè)務認知（3）電子商務企業(yè)常見扣除項目及標準①工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每-納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。二所得稅業(yè)務認知②職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除企業(yè)職工福利費；B.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除；二所得稅業(yè)務認知C.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，自2018年1月1日起不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二所得稅業(yè)務認知③業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。④廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二所得稅業(yè)務認知⑤公益性捐贈支出。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時結轉扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。二一向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項二企業(yè)所得稅稅款三稅收滯納金四罰金、罰款和被沒收財物的損失所得稅業(yè)務認知（4）不得扣除的項目二六贊助支出七未經(jīng)核定的準備金支出八企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息九與取得收入無關的其他支出所得稅業(yè)務認知五超過規(guī)定標準的捐贈支出二所得稅業(yè)務認知（5）虧損彌補虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收人、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。二所得稅業(yè)務認知（二）電子商務企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（1）判斷企業(yè)是否小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。二所得稅業(yè)務認知從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。二所得稅業(yè)務認知（2）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務認知2.高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（1）高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%。（2）可彌補虧損結轉年限：不得超過5年；高新技術企業(yè)不得超過10年。企業(yè)經(jīng)營了一年，發(fā)生了虧損，國家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來年度結轉，用以后的年度彌補，但結轉年限最長時間五年。二所得稅業(yè)務認知3.加計扣除加計扣除主要包括開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。二所得稅業(yè)務認知（1）開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用,包括新產(chǎn)品設計費、工藝流程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用,未形成無形資產(chǎn)的,可不受比例限制在據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用75%加計扣除,加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不超過5年；形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。二所得稅業(yè)務認知（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。（3）企業(yè)安置國家鼓勵的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除：國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊轉業(yè)于部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。二所得稅業(yè)務認知4.跨境電子商務綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策自2020年1月1日起，對綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)，符合相關條件的，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。二所得稅業(yè)務認知（三）應納稅額的計算居民企業(yè)應繳納所得稅稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，基本計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額二所得稅業(yè)務認知1.直接計算法在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損二所得稅業(yè)務認知2.間接計算法在間接計算法下，會計利潤總額加上或減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為:應納稅所得額=會計利潤總額+/-納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是稅法規(guī)定范圍與會計規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額；二是稅法規(guī)定扣除標準與會計規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額。二所得稅業(yè)務認知【例1-4】優(yōu)購公司為居民企業(yè)，2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元；(2)應結轉產(chǎn)品銷售成本3200萬元;(3)發(fā)生銷售費用970萬元(其中廣告費800萬元)，管理費用380萬元(其中業(yè)務招待費30萬元)；財務費用50萬元；(4)稅金及附加70萬元；二所得稅業(yè)務認知(5)營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出60萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款50萬元，支付稅收滯納金10萬元)；(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費7萬元、發(fā)生職工福利費45萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費30萬元。要求:請計算優(yōu)購公司2022年度實際應繳納的企業(yè)所得稅。二所得稅業(yè)務認知計算過程：(1)會計利潤總額=5000-3200-970-380-50-70+100-60=370(萬元)(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=800-5000x15%=50(萬元)(3)業(yè)務招待費調(diào)增所得額=30-30x60%=12(萬元)5000x5‰=25(萬元)>30x60%=18(萬元)(4)捐贈支出應調(diào)增所得額=50-370x12%=5.6(萬元)(5)工會經(jīng)費應調(diào)增所得額=7-300x2%=1(萬元)二所得稅業(yè)務認知(6)職工福利費應調(diào)增所得額=45-300x14%=3(萬元)(7)職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額=30-300x8%=6(萬元)(8)應納稅所得額=370+50+12+5.6+1+3+6+10=457.6(萬元)(9)優(yōu)購公司2022年應繳納企業(yè)所得稅=457.6x25%=114.4(萬元)三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租賃收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。征收范圍稱房產(chǎn)稅“課稅范圍”，具體指開征房產(chǎn)稅的地區(qū)。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知1.征收標準房產(chǎn)稅征收標準從價或從租兩種情況：（1）從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%~30%后的余值；（2）從租計征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租賃收入為計稅依據(jù)。從價計征10%~30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。如浙江省規(guī)定具體減除幅度為30%。三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知2.計稅依據(jù)房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計征的，年稅率為12%。房產(chǎn)稅應納稅額的計算分為以下兩種情況，其計算公式為：（1）以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的應納稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）（2）以房產(chǎn)租賃收入為計稅依據(jù)的應納稅額=房產(chǎn)租賃收入×稅率(12%)三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知3.稅收優(yōu)惠（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園敬老院、文化、體育、藝術等實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務獲圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；（3）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅；三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知（4）對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；（5）企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；（6）經(jīng)有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；（7）其他稅收優(yōu)惠的規(guī)定。三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知4.應納稅額房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種，與之相適應的應納稅額計算也分為兩種：一是從價計征的計算；二是從租計征的計算。（1）從價計征的計算從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為:應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知【例1-5】優(yōu)購公司的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后按余值計稅，適用稅率為1.2%。請計算其應納房產(chǎn)稅稅額。應納稅額=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知（2）從租計征的計算從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：應納稅額=租金收入×12%(或4%)【例1-6】優(yōu)購公司出租空置房屋10間，年租金收入為300000元，適用稅率為12%。請計算其應納房產(chǎn)稅稅額。應納稅額=300000x12%=36000(元)三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知（二）車船稅所謂車船稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應繳納的一種稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強險時繳納車船稅。此處所稱車船是指依法應當在車船管理部門登記的車船。在中國其適用稅額，車船稅采用定額稅率，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額÷12）×應納稅月份數(shù)應納稅月份數(shù)=12-納稅義務發(fā)生時間（取月份）+1三電子商務企業(yè)其他涉稅業(yè)務認知【例1-7】由于優(yōu)購公司從2023年3月開始建設自己的物流配送系統(tǒng)，因此公司購買并于車船管理部門登記載貨汽車30輛（貨車整備質(zhì)量全部為10噸），請計算優(yōu)購公司應納車船稅。（注：載貨汽車每噸年稅額80元）載貨汽車年應納稅額=30×10×80=24000（元）優(yōu)購公司2023年應納車船稅額=24000/12×[（12-3）+1]