X年浙江財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱(已修訂)

2021年浙江財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱〔已修訂〕目錄第一章會計法律制度【根本要求】【考試內(nèi)容】第一節(jié)會計法律制度的概念與構(gòu)成一、會計法律制度的概念二、會計法律制度的構(gòu)成第二節(jié)會計工作管理體制一、會計工作的行政管理二、會計工作的自律管理三、單位內(nèi)部的會計工作管理第三節(jié)會計核算一、總體要求二、會計憑證三、會計賬簿四、財務(wù)報表五、會計檔案管理第四節(jié)會計監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督二、會計工作的政府監(jiān)督三、會計工作的社會監(jiān)督第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)與會計人員一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、會計工作崗位設(shè)置三、會計工作交接四、會計從業(yè)資格五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任三、其他會計違法行為的法律責(zé)任第二章結(jié)算法律制度【根本要求】【考試內(nèi)容】第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍四、現(xiàn)金使用的限額第二節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念與特征二、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)三、支付結(jié)算的根本原那么四、辦理支付結(jié)算的要求第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念與分類二、銀行結(jié)算賬戶管理的根本原那么三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更與撤銷四、違反銀行賬戶管理法律制度的法律責(zé)任第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、票據(jù)結(jié)算概述二、支票三、商業(yè)匯票四、銀行匯票五、銀行本票第五節(jié)銀行卡一、銀行卡的概念與分類二、銀行卡賬戶與交易第六節(jié)其他結(jié)算方式一、匯兌二、委托收款三、托收承付四、國內(nèi)信用證第三章稅收法律制度【根本要求】【考試內(nèi)容】第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類二、稅法及其構(gòu)成要素第二節(jié)主要稅種一、增值稅二、營業(yè)稅三、消費稅四、企業(yè)所得稅五、個人所得稅第三節(jié)稅收征收管理一、稅務(wù)登記二、發(fā)票開具與管理三、納稅申報四、稅款征收五、稅務(wù)代理六、稅務(wù)檢查七、稅收法律責(zé)任八、稅務(wù)行政復(fù)議第四章財政法律制度【根本要求】【考試內(nèi)容】第一節(jié)預(yù)算法律制度一、預(yù)算法律制度的構(gòu)成二、國家預(yù)算概述三、預(yù)算管理的職權(quán)四、預(yù)算收入與預(yù)算支出五、預(yù)算組織程序六、決算七、預(yù)決算的監(jiān)督第二節(jié)政府采購法律制度一、政府采購法律制度的構(gòu)成二、政府采購的概念與原那么三、政府采購的功能與執(zhí)行模式四、政府采購當(dāng)事人五、政府采購方式六、政府采購的監(jiān)督檢查第三節(jié)國庫集中收付制度一、國庫集中收付制度的概念二、國庫單一賬戶體系三、財政收支的方式第五章會計職業(yè)道德【根本要求】【考試內(nèi)容】第一節(jié)會計職業(yè)道德概述一、職業(yè)道德的特征與作用二、會計職業(yè)道德的概念與特征三、會計職業(yè)道德的功能與作用四、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系第二節(jié)會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容一、愛崗敬業(yè)二、老實守信三、廉潔自律四、客觀公正五、堅持準(zhǔn)那么六、提高技能七、參與管理八、強(qiáng)化效勞第三節(jié)會計職業(yè)道德教育一、會計職業(yè)道德教育的含義二、會計職業(yè)道德教育的形式三、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容四、會計職業(yè)道德教育的途徑第四節(jié)會計職業(yè)道德建設(shè)組織與實施一、財政部門的組織推動二、會計行業(yè)的自律三、企事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督四、社會各界的監(jiān)督與配合第五節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲一、會計職業(yè)道德檢查與獎懲的意義二、會計職業(yè)道德檢查與獎懲機(jī)制第一章會計法律制度【根本要求】1.了解會計法律制度的構(gòu)成2.熟悉會計工作管理體制3.熟悉會計檔案管理4.熟悉內(nèi)部控制制度5.熟悉會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置6.掌握會計核算的要求7.掌握會計工作交接的要求8.掌握會計違法行為的法律責(zé)任【考試內(nèi)容】第一節(jié)會計法律制度的概念與構(gòu)成一、會計法律制度的概念會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱。會計關(guān)系是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二、會計法律制度的構(gòu)成我國會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。(一)會計法律會計法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。(二)會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。(三)會計部門規(guī)章會計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么制度和標(biāo)準(zhǔn)性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。(四)地方性會計法規(guī)地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的標(biāo)準(zhǔn)性文件。第二節(jié)會計工作管理體制一、會計工作的行政管理(一)會計工作行政管理體制我國會計工作行政管理體制實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原那么。國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。(二)會計工作行政管理的內(nèi)容會計工作的行政管理主要包括：(1)制定國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么制度;(2)會計市場管理;(3)會計專業(yè)人才評價;(4)會計監(jiān)督檢查。二、會計工作的自律管理(一)中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)?中華人民共和國注冊會計師法?(以下簡稱“注冊會計師法?〞)和?社會團(tuán)體登記條例?的有關(guān)規(guī)定設(shè)立，在財政部黨組和理事會領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和效勞的法定組織。(二)中國會計學(xué)會中國會計學(xué)會創(chuàng)立于1980年，是財政部所屬由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務(wù)界會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。(三)中國總會計師協(xié)會中國總會計師協(xié)會是經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團(tuán)組織，是總會計師行業(yè)的全國性自律組織。三、單位內(nèi)部的會計工作管理單位內(nèi)部的會計工作管理主要包括：(1)單位負(fù)責(zé)人的職責(zé);(2)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置;(3)會計人員的選拔任用;(4)會計人員回避制度。第三節(jié)會計核算一、總體要求(一)會計核算的依據(jù)各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。(二)對會計資料的根本要求1.會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么制度的規(guī)定;2.提供虛假的會計資料是違法行為。二、會計憑證會計憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。中華人民共和國會計法?以下簡稱“會計法?〞，對會計憑證的種類、取得、審核、更正等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。三、會計賬簿會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。?會計法?對會計賬簿的種類、登記規(guī)那么等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。四、財務(wù)報表財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：(一)資產(chǎn)負(fù)債表;(二)利潤表;(三)現(xiàn)金流量表;(四)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;(五)附注。財務(wù)報表上述組成局部具有同等的重要程度。五、會計檔案管理(一)會計檔案的內(nèi)容會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：(1)會計憑證類;(2)會計賬簿類;(3)財務(wù)報表類;(4)其他類。(二)會計檔案的管理部門各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。(三)會計檔案的歸檔各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。(四)會計檔案的移交當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。(五)會計檔案的查閱各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。(六)會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管的會計檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。(七)會計檔案的銷毀對于保管期滿可以銷毀的會計檔案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序銷毀。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。正處于工程建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原那么、重要性原那么、制衡性原那么和適應(yīng)性原那么。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循本錢效益原那么。對企業(yè)而言，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下要素：(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此根底上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并催促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。對企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務(wù)別離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互別離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。(三)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷開展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。內(nèi)部審計的審計機(jī)構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用有：(1)預(yù)防保護(hù)作用;(2)效勞促進(jìn)作用;(3)評價鑒證作用。二、會計工作的政府監(jiān)督(一)會計工作政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處分。會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。(二)財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查;(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;(3)對單位會計核算情況的檢查;(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查;(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)與會計人員一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置(一)辦理會計事務(wù)的組織方式各單位辦理會計事務(wù)的組織方式有三種：(1)單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu);(2)有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會計人員;(3)實行代理記賬。(二)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。二、會計工作崗位設(shè)置(一)會計工作崗位的概念會計工作崗位是指單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位。(二)會計工作崗位設(shè)置的要求會計工作崗位設(shè)置要求包括：(1)按需設(shè)崗;(2)符合內(nèi)部牽制的要求;(3)建立崗位責(zé)任制;(4)建立輪崗制度。三、會計工作交接(一)交接的范圍會計人員工作調(diào)動、離職或因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。(二)交接程序辦理會計工作交接，應(yīng)按以下程序進(jìn)行：(1)提出交接申請;(2)辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作;(3)移交點收;(4)專人負(fù)責(zé)監(jiān)交;(5)交接后的有關(guān)事宜。(三)交接人員的責(zé)任移交人員對其所移交的會計資料的真實性、完整性承當(dāng)法律責(zé)任。四、會計從業(yè)資格(一)會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)。會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。(二)會計從業(yè)資格證書的適用范圍在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管)的人員，以及從事以下會計工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格：(1)出納;(2)稽核;(3)資本、基金核算;(4)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;(5)職工薪酬、本錢費用、財務(wù)成果核算;(6)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(7)總賬;(8)財務(wù)會計報告編制;(9)會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理;(10)其他會計工作。(三)會計從業(yè)資格的取得會計從業(yè)資格實行無紙化考試，考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計根底、會計電算化(或者珠算)。會計從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合以下根本條件：(1)遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);(2)具備良好的道德品質(zhì);(3)具備會計專業(yè)根本知識和技能。(四)會計從業(yè)資格的管理縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局等按各自權(quán)限負(fù)責(zé)本部門(本系統(tǒng))的會計從業(yè)資格的管理。會計從業(yè)資格實行信息化管理。會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的有關(guān)信息。會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對會計從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會計法律和職業(yè)道德等情況實施監(jiān)督檢查。持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度。持證人員的根底信息及繼續(xù)教育、表彰獎勵等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。持證人員所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。會計從業(yè)資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當(dāng)在會計從業(yè)資格證書到期前6個月內(nèi)，到所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理換證手續(xù)。有以下情形之一的，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)可以撤銷持證人員的會計從業(yè)資格：(1)會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的;(2)超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的;(3)對不具備會計從業(yè)資格的人員，作出給予會計從業(yè)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當(dāng)手段取得會計從業(yè)資格的，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)撤銷其會計從業(yè)資格。持證人員死亡或者喪失行為能力以及會計從業(yè)資格被依法撤消的，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注銷其會計從業(yè)資格。五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)(一)會計專業(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格。初級、中級資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格的取得實行考試與評審相結(jié)合制度。(二)會計專業(yè)職務(wù)會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。其中，高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師與會計員為初級職務(wù)。第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆珊蠊?會計法?規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。(一)行政責(zé)任行政責(zé)任主要有行政處分和行政處分兩種方式。行政處分的類別主要有：(1)罰款;(2)責(zé)令限期改正;(3)撤消會計從業(yè)資格證書等。行政處分的形式主要有：(1)警告;(2)記過;(3)記大過;(4)降級;(5)撤職;(6)開除。(二)刑事責(zé)任刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)逐出境。二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任有不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計人員有不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為、情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門撤消其會計從業(yè)資格證書。三、其他會計違法行為的法律責(zé)任(一)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;會計人員，由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。(二)隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;會計人員，由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。(三)授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。(四)單位負(fù)責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。第二章結(jié)算法律制度【根本要求】1.了解支付結(jié)算的相關(guān)概念及其法律構(gòu)成2.了解銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷3.熟悉票據(jù)的相關(guān)概念4.熟悉各銀行結(jié)算賬戶的概念、使用范圍和開戶要求5.掌握現(xiàn)金管理的根本要求和現(xiàn)金的內(nèi)部控制6.掌握票據(jù)和結(jié)算憑證填寫的根本要求7.掌握支票、商業(yè)匯票、銀行卡、匯兌結(jié)算方式的規(guī)定，并能綜合分析具體案例【考試內(nèi)容】第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(一)現(xiàn)金結(jié)算的概念現(xiàn)金結(jié)算是指在商品交易、勞務(wù)供給等經(jīng)濟(jì)往來中，直接使用現(xiàn)金進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款結(jié)算的一種行為。在我國主要適用于單位與個人之間的款項收付，以及單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點金額以下的零星小額收付。(二)現(xiàn)金結(jié)算的特點現(xiàn)金結(jié)算具有直接便利、不平安性、不易宏觀控制和管理、費用較高等特點。二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道現(xiàn)金結(jié)算的渠道有：(1)付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人;(2)付款人委托銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金支付給收款人。三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍開戶單位可以在以下范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：(1)職工工資、津貼;(2)個人勞務(wù)報酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結(jié)算起點以下的零星支出;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。上述款項結(jié)算起點為1000元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案。除上述第5、6項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的局部，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付;確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。四、現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金使用的限額，由開戶行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3至5天日常零星開支所需確定。遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。對沒有在銀行單獨開立賬戶的附屬單位也要實行現(xiàn)金管理，必須保存的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和效勞行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營業(yè)額核定定額，但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。第二節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念與特征(一)支付結(jié)算的概念支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社(以下簡稱銀行)以及單位(含個體工商戶)和個人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。(二)支付結(jié)算的特征支付結(jié)算的特征主要有：(1)支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行;(2)支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志;(3)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理;(4)支付結(jié)算是一種要式行為;(5)支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。二、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度主要包括：?票據(jù)法?、?票據(jù)管理實施方法?、?支付結(jié)算方法?、?現(xiàn)金管理暫行條例?、?中國人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理方法?、?人民幣銀行結(jié)算賬戶管理方法?、?異地托收承付結(jié)算方法?、?電子支付指引(第一號)?等。三、支付結(jié)算的根本原那么支付結(jié)算的根本原那么有：(1)恪守信用，履約付款;(2)誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配;(3)銀行不墊款。四、辦理支付結(jié)算的要求(一)辦理支付結(jié)算的根本要求1.辦理支付結(jié)算必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證，未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)，票據(jù)無效;未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證，銀行不予受理。2.辦理支付結(jié)算必須按統(tǒng)一的規(guī)定開立和使用賬戶。3.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)全面標(biāo)準(zhǔn)，做到數(shù)字正確，要素齊全，不錯不漏，字跡清楚，防止涂改。票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時記載，二者必須一致，否那么，銀行不予受理。4.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和記載事項必須真實，不得變造偽造。(二)支付結(jié)算憑證填寫的要求1.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零〞日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹〞大寫日期未按要求標(biāo)準(zhǔn)填寫的，銀行可予受理;但由此造成損失的，由出票人自行承當(dāng)。2.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理?！叭嗣駧浓曌謽?，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣〞字樣填寫，不得留有空白?！霸暈橹沟?，在“元〞之后應(yīng)寫“整〞(或“正〞字,到“角〞為止的，在“角〞之后可以不寫“整〞或“正〞字。大寫金額數(shù)字有“分〞的，“分〞后面不寫“整〞或“正〞字。5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥〞“0〞的，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效;更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念與分類銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶的類別有：(1)根本存款賬戶;(2)一般存款賬戶;(3)專用存款賬戶;(4)臨時存款賬戶;(5)個人銀行結(jié)算賬戶;(6)異地銀行結(jié)算賬戶。二、銀行結(jié)算賬戶管理的根本原那么銀行結(jié)算賬戶管理的根本原那么是：(1)一個根本賬戶原那么;(2)自主選擇原那么;(3)守法合規(guī)原那么;(4)存款信息保密原那么。三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更與撤銷(一)銀行結(jié)算賬戶的開立存款人開立的銀行結(jié)算賬戶，需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時報送中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn);不需要核準(zhǔn)的，應(yīng)在開戶之后的法定期限內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮?二)銀行結(jié)算賬戶的變更存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明;開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袌蟾妗?三)銀行結(jié)算賬戶的撤銷存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的;(2)注銷、被撤消營業(yè)執(zhí)照的;(3)因遷址，需要變更開戶銀行的;(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。存款人有本條第(1)、(2)項情形的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請。四、違反銀行賬戶管理法律制度的法律責(zé)任(一)存款人在開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶時有法定違法行為時，非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1000元的罰款;經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1萬元以上3萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。(二)存款人使用銀行結(jié)算賬戶時，有違反規(guī)定將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶、支取現(xiàn)金、利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)、出租、出借銀行結(jié)算賬戶、從根本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶等行為時，非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1000元罰款;經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以5000元以上3萬元以下的罰款。存款人未在法定期限內(nèi)將變更事項通知銀行的，給予警告并處以1000元的罰款。(三)偽造、變造、私自印制開戶登記證的存款人，屬非經(jīng)營性的處以1000元罰款;屬經(jīng)營性的處以1萬元以上3萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。(四)銀行在銀行結(jié)算賬戶的開立中有法定違法行為時，給予警告，并處以5萬元以上30萬元以下的罰款;對該銀行直接負(fù)責(zé)的高級管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分;情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立根本存款賬戶的核準(zhǔn)，責(zé)令該銀行停業(yè)整頓或者撤消經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。(五)銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中有法定違法行為時，給予警告，并處以5000元以上3萬元以下的罰款;對該銀行直接負(fù)責(zé)的高級管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分;情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立根本存款賬戶的核準(zhǔn)，構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、票據(jù)結(jié)算概述(一)票據(jù)的概念與種類票據(jù)是由出票人依法簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。在我國，票據(jù)主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。(二)票據(jù)的特征與功能票據(jù)的特征有：(1)票據(jù)是債券憑證和金錢憑證;(2)票據(jù)是設(shè)權(quán)證券;(3)票據(jù)是文義證券。票據(jù)的功能包括：(1)支付功能;(2)匯兌功能;(3)信用功能;(4)結(jié)算功能;(5)融資功能。(三)票據(jù)行為票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利與義務(wù)成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。出票人在票據(jù)上的簽章不符合?票據(jù)法?等規(guī)定的，票據(jù)無效;承兌人、保證人在票據(jù)上的簽章不符合?票據(jù)法?等規(guī)定的，其簽章無效，但不影響其他符合規(guī)定簽章的效力;背書人在票據(jù)上的簽章不符合?票據(jù)法?等規(guī)定的，其簽章無效，但不影響其前手符合規(guī)定簽章的效力。背書按照目的不同分為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。轉(zhuǎn)讓背書是以持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人為目的;非轉(zhuǎn)讓背書是將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，包括委托收款背書和質(zhì)押背書。(四)票據(jù)當(dāng)事人票據(jù)當(dāng)事人可分為根本當(dāng)事人和非根本當(dāng)事人。根本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。非根本當(dāng)事人包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。(五)票據(jù)權(quán)利與責(zé)任票據(jù)權(quán)利是指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。票據(jù)責(zé)任是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。二、支票(一)支票的概念及適用范圍支票是指由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。2007年7月8日，中國人民銀行宣布，支票可以實現(xiàn)全國范圍內(nèi)互通使用。支票的根本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人。支票可以背書轉(zhuǎn)讓，但用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉(zhuǎn)讓。(二)支票的種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金;轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬;普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬;在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。(三)支票的出票支票的絕對記載事項有：(1)說明“支票〞的字樣;(2)無條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)出票日期;(6)出票人簽章。其中支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。支票的相對記載事項有：(1)付款地。支票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所為付款地;(2)出票地。支票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。此外，支票上可以記載非法定記載事項，但這些事項并不發(fā)生支票上的效力。出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付;當(dāng)付款人對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應(yīng)向持票人承當(dāng)付款責(zé)任。(四)支票的付款支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無效。支票的持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10日內(nèi)提示付款;異地使用的支票，其提示付款的期限由中國人民銀行另行規(guī)定。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。付款人依法支付支票金額的，對出票人不再承當(dāng)受委托付款的責(zé)任，對持票人不再承當(dāng)付款的責(zé)任。但是，付款人以惡意或者有重大過失付款的除外。(五)支票的辦理要求(1)簽發(fā)支票應(yīng)當(dāng)使用碳素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。(2)簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。(3)支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。(4)支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù);銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。(5)出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票;使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。(6)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼的地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款;持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。(1)持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。(2)持票人委托開戶銀行收款時，應(yīng)作委托收款背書，在支票反面背書人簽章欄簽章，記載“委托收款〞字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。(3)持票人持用于轉(zhuǎn)賬的支票向付款人提示付款時，應(yīng)在支票反面背書人簽章欄簽章，并將支票和填制的進(jìn)賬單交送出票人開戶銀行。收款人持用于支取現(xiàn)金的支票向付款人提示付款時，應(yīng)在支票反面“收款人簽章〞處簽章，持票人為個人的，還需交驗本人身份證件，并在支票反面注明證件名稱、號碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。三、商業(yè)匯票(一)商業(yè)匯票的概念和種類商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。(二)商業(yè)匯票的出票商業(yè)匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載以下事項，欠缺記載以下事項之一的，商業(yè)匯票無效：(1)說明商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣;(2)無條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)收款人名稱;(6)出票日期;(7)出票人簽章。相對記載事項的內(nèi)容主要包括：(l)匯票上未記載付款日期的，視為見票即付;(2)匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地;(3)匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。此外，匯票上可以記載非法定記載事項，但這些事項不具有匯票上的效力。出票人依照?票據(jù)法?的規(guī)定完成出票行為之后，即產(chǎn)生票據(jù)上的效力。包括：(l)對收款人的效力。收款人取得匯票后，即取得票據(jù)權(quán)利。(2)對付款人的效力。付款人在對匯票承兌后，即成為匯票上的主債務(wù)人。(3)對出票人的效力。出票人簽發(fā)匯票后，即承當(dāng)保證該匯票承兌和付款的責(zé)任。(三)商業(yè)匯票的承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是匯票特有的制度。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。(1)提示承兌定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌;見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌;匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán);見票即付的匯票無需提示承兌。(2)承兌成立①承兌時間。付款人對向其提示承兌的匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。如果付款人在3日內(nèi)不作承兌與否表示的，那么應(yīng)視為拒絕承兌。持票人可以請求其作出拒絕承兌證明，向其前手行使追索權(quán)。②接受承兌。付款人收到持票人提示承兌的匯票時，應(yīng)當(dāng)向持票人簽發(fā)收到匯票的回單?；貑紊蠎?yīng)當(dāng)記明匯票提示承兌日期并簽章。回單是付款人向持票人出具的已收到請求承兌匯票的證明。③承兌的格式。付款人承兌匯票的，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌〞字樣和承兌日期并簽章;見票后定期付款的匯票，應(yīng)當(dāng)在承兌時記載付款日期。匯票上未記載承兌日期的，以3天承兌期的最后一日為承兌日期。上列應(yīng)記載事項必須記載于匯票的正面。④退回已承兌的匯票。付款人依承兌格式填寫完畢應(yīng)記載事項并將已承兌的匯票退回持票人后才產(chǎn)生承兌的效力。(1)承兌人于匯票到期日必須向持票人無條件地支付匯票上的金額，否那么其必須承當(dāng)遲延付款責(zé)任;(2)承兌人必須對匯票上的一切權(quán)利人承當(dāng)責(zé)任，該等權(quán)利人包括付款請求權(quán)人和追索權(quán)人;(3)承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額;(4)承兌人的票據(jù)責(zé)任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件;承兌附有條件的，視為拒絕承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)當(dāng)按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。(四)商業(yè)匯票的付款商業(yè)匯票的付款，是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關(guān)系的行為。持票人應(yīng)當(dāng)按照以下法定期限提示付款：(1)見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款。(2)定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。持票人未按照上述規(guī)定期限提示付款的，在作出說明后，承兌人或者付款人仍應(yīng)當(dāng)繼續(xù)對持票人承當(dāng)付款責(zé)任。持票人付款提示后，付款人依法審查無誤后必須無條件地在當(dāng)日按票據(jù)金額足額支付給持票人。否那么，應(yīng)承當(dāng)遲延付款的責(zé)任。付款人依法足額付款后，全體匯票債務(wù)人的責(zé)任解除。(五)商業(yè)匯票的背書商業(yè)匯票的背書，是指以轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票權(quán)利或者將一定的商業(yè)匯票權(quán)利授予他人行使為目的，按照法定的事項和方式在商業(yè)匯票反面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓〞字樣，那么該匯票不得轉(zhuǎn)讓。(六)商業(yè)匯票的保證保證的當(dāng)事人為保證人與被保證人。保證應(yīng)由匯票債務(wù)人以外的他人承當(dāng)。保證人必須在匯票或粘單上記載以下事項：(1)說明“保證〞的字樣;(2)保證人名稱和住所;(3)被保證人的名稱;(4)保證日期;(5)保證人簽章。(1)保證人的責(zé)任。被保證的匯票，保證人應(yīng)當(dāng)與被保證人對持票人承當(dāng)連帶責(zé)任。(2)共同保證人的責(zé)任。保證人為兩人以上的，保證人之間承當(dāng)連帶責(zé)任。(3)保證人的追索權(quán)。保證人清償匯票債務(wù)后，可以行使持票人對被保證人及其前手的追索權(quán)。四、銀行匯票(一)銀行匯票的概念和適用范圍銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。(二)銀行匯票的記載事項銀行匯票的記載事項有：(1)說明“銀行匯票〞的字樣。(2)無條件支付的承諾;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)收款人名稱;(6)出票日期;(7)出票人簽章。匯票上未記載上述事項之一的，匯票無效。(三)銀行匯票的根本規(guī)定1.銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，標(biāo)明現(xiàn)金字樣的“銀行匯票〞也可以提取現(xiàn)金。2.銀行匯票的付款人為銀行匯票的出票銀行，銀行匯票的付款地為代理付款人或出票人所在地。3.銀行匯票的出票人在票據(jù)上的簽章，應(yīng)為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)使用的該銀行匯票專用章加其法定代表人或其授權(quán)經(jīng)辦人的簽名或者蓋章。4.銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月內(nèi)。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人(銀行)不予受理。5.銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金〞字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。“現(xiàn)金〞字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。7.銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。(四)銀行匯票申辦和兌付的根本規(guī)定收款人受理銀行匯票依法審查無誤后，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，并將實際結(jié)算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)。未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。持票人超過提示付款期限向代理付款銀行提示付款不獲付款的，必須在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。五、銀行本票(一)銀行本票的概念銀行本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。(二)銀行本票的適用范圍單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金〞字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。(三)銀行本票的記載事項銀行本票必須記載以下事項：說明“銀行本票〞的字樣;無條件支付的承諾;確定的金額;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。(四)銀行本票的提示付款期限銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。本票的持票人未按照規(guī)定期限提示見票的，喪失對出票人以外的前手的追索權(quán)。第五節(jié)銀行卡一、銀行卡的概念與分類(一)銀行卡的概念銀行卡是指經(jīng)批準(zhǔn)由商業(yè)銀行(含郵政金融機(jī)構(gòu))向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或局部功能的信用支付工具。(二)銀行卡的分類1.按照發(fā)行主體是否在境內(nèi)分為境內(nèi)卡和境外卡。2.按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡。3.按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡。4.按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。二、銀行卡賬戶與交易(一)銀行卡交易的根本規(guī)定1.單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供給款項的結(jié)算，但不得透支。單位卡不得支取現(xiàn)金。2.發(fā)卡銀行對貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆進(jìn)行授權(quán)，每卡每日累計取現(xiàn)不得超過限定額度。3.發(fā)卡銀行應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定遵守信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險控制指標(biāo)。4.準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。5.發(fā)卡銀行通過以下途徑追償透支款項和詐騙款項：扣減持卡人保證金、依法處理抵押物和質(zhì)押物;向保證人追索透支款項;通過司法機(jī)關(guān)的訴訟程序進(jìn)行追償。(二)銀行卡的資金來源單位卡賬戶的資金，一律從其根本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。個人卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，只限于其持有的現(xiàn)金存入和工資性款項以及屬于個人的勞務(wù)報酬收入轉(zhuǎn)賬存入。嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶。(三)銀行卡的計息和收費(1)發(fā)卡銀行對準(zhǔn)貸記卡及借記卡(不含儲值卡)賬戶內(nèi)的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息方法計付利息。(2)發(fā)卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡(含IC卡的電子錢包)內(nèi)的幣值不計付利息。(3)貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易享受如下優(yōu)惠條件：第一，免息還款期待遇。銀行記賬日至發(fā)卡行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期。最長為60天。第二，最低還款額待遇。持卡人在到期還款日前歸還所使用全部銀行款項有困難的，可按發(fā)卡行規(guī)定的最低還款額還款。貸記卡選擇最低還款或超過批準(zhǔn)的信用額度用卡，不得享受免息還款期待遇。貸記卡支取現(xiàn)金、準(zhǔn)貸記卡透支，不享受免息還款期和最低還款額待遇。貨記卡透支按月計收復(fù)利，準(zhǔn)貨記卡按月計收單利。透支利率為日利率0.05%。收費是指商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)向商戶收取結(jié)算手續(xù)費。(四)銀行卡申領(lǐng)、注銷和掛失凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立根本存款賬戶的單位，可憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)假設(shè)干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。凡具有完全民事行為能力的公民，可憑本人有效身份證件及發(fā)卡銀行規(guī)定的相關(guān)證明文件申領(lǐng)個人卡。個人卡的主卡持卡人，可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領(lǐng)附屬卡，申領(lǐng)的附屬卡最多不得超過兩張，也有權(quán)要求注銷其附屬卡。持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關(guān)費用后，有以下情形之一的，可申請辦理銷戶：(1)信用卡有效期滿45天后，持卡人不更換新卡的;(2)信用卡掛失滿45天后，沒有附屬卡又不更換新卡的;(3)信用卡被列入止付名單，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的;(4)持卡人死亡，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的;(5)持卡人要求銷戶或擔(dān)保人撤銷擔(dān)保，并已交回全部信用卡45天的;(6)信用卡賬戶兩年(含)以上未發(fā)生交易的;(7)持卡人違反其他規(guī)定，發(fā)卡銀行認(rèn)為應(yīng)該取消資格的。銷戶時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其根本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金;個人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。持卡人喪失銀行卡，應(yīng)立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。第六節(jié)其他結(jié)算方式一、匯兌(一)匯兌的概念和分類匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。匯兌結(jié)算適用于各種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結(jié)算。(二)辦理匯兌的程序簽發(fā)匯兌憑證必須記載以下事項：(1)說明“信匯〞或“電匯〞〞的字樣;(2)無條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)收款人名稱;(5)匯款人名稱;(6)匯入地點、匯入行名稱;(7)匯出地點、匯出行名稱;(8)委托日期;(9)匯款人簽章。匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信、電匯憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現(xiàn)金〞字樣，后填寫匯款金額。匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無誤后，應(yīng)及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明。匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應(yīng)將匯入款項直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。收賬通知是銀行將款項確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。(三)匯兌的撤銷和退匯匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。匯款人對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項可以申請退匯。轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯。對在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯;對未在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行核實匯款確未支付，并將款項退回匯出銀行，方可辦理退匯。匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。二、委托收款(一)委托收款的概念委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結(jié)算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。(二)委托收款的記載事項委托收款的記載事項包括：(1)說明“委托收款〞的字樣;(2)確定的金額;(3)付款人名稱;(4)收款人名稱;(5)委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù);(6)委托日期;(7)收款人簽章。(三)委托收款的結(jié)算規(guī)定(1)以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項主動支付給收款人。(2)以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應(yīng)于接到通知當(dāng)日書面通知銀行付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不能足額支付的，應(yīng)通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書。(1)付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權(quán)提出拒絕付款。(2)收款人收取公用事業(yè)費，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)，可以使用同城特約委托收款。三、托收承付(一)托收承付的概念托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承付的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為l萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。(二)托收承付的結(jié)算規(guī)定托收承付憑證記載事項有：(1)說明“托收承付〞的字樣;(2)確定的金額;(3)付款人的名稱和賬號;(4)收款人的名稱和賬號;(5)付款人的開戶銀行名稱;(6)收款人的開戶銀行名稱;(7)托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù);(8)合同名稱、號碼;(9)委托日期;(10)收款人簽章。收付雙方使用托收承付結(jié)算方式必須簽有符合?合同法?的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算款項的劃回方法，分為郵寄和電報，由收款人選用。(三)托收承付的辦理方法收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運憑證或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。購貨單位承付貨款有驗單承付和驗貨承付兩種方式。驗單承付期為3天，從購貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日算起(承付期內(nèi)遇法定節(jié)假日順延)。驗貨付款的承付期為l0天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿的次日上午將款項劃給收款人。四、國內(nèi)信用證(一)國內(nèi)信用證的概念國內(nèi)信用證(簡稱信用證)是適用于國內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證銀行依照申請人(購貨方)的申請向受益人(銷貨方)開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。(二)國內(nèi)信用證的結(jié)算方式國內(nèi)信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。(三)國內(nèi)信用證的辦理根本程序開證行決定受理開證業(yè)務(wù)時，應(yīng)向申請人收取不低于開證金額20%的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具保函。通知行收到信用證審核無誤后，應(yīng)填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。議付行議付后，應(yīng)將單據(jù)寄開證行索償資金。議付行議付信用證后，對受益人具有追索權(quán)。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額。開證行對議付行寄交的憑證、單據(jù)等審核無誤后，對即期付款信用證，從申請人賬戶收取款項支付給受益人;對延期付款信用證，應(yīng)向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認(rèn)書，并于到期日從申請人賬戶收取款項支付給議付行或受益人。申請人交存的保證金和其存款賬戶余額缺乏支付的，開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時間內(nèi)進(jìn)行付款。對缺乏支付的局部作逾期貸款處理。第三章稅收法律制度【根本要求】3.熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式等規(guī)定4.掌管增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計算【考試內(nèi)容】第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(一)稅收概念與作用稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。稅收的作用有：(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具;(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段;(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用;(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。(二)稅收的特征稅收的特征有：(1)強(qiáng)制性;(2)無償性;(3)固定性。(三)稅收的分類1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類型。(1)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。(2)所得稅所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收?，F(xiàn)階段，我國所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。(3)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財產(chǎn)稅類。(4)資源稅資源稅是以自然資源和某些社會資源作為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。(5)行為稅行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類稅收。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。(1)工商稅類工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體局部。(2)關(guān)稅類關(guān)稅類是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的局部)、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。(2)地方稅地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。(3)中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。(1)從價稅從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，一般實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比擬合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。(2)從量稅從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒等。(3)復(fù)合稅復(fù)合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅，如我國現(xiàn)行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅。二、稅法及其構(gòu)成要素(一)稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是國家法律的重要組成局部。(二)稅法的分類1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。(1)稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律標(biāo)準(zhǔn)總稱。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如?企業(yè)所得稅法?、?個人所得稅法?就屬于實體法。(2)稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律標(biāo)準(zhǔn)。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。(1)國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是由國家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)性文件。(2)國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件。(1)稅收法律(狹義的稅法)，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如?企業(yè)所得稅法?、?個人所得稅法?、?稅收征收管理法?。(2)稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)性文件。(3)稅收規(guī)章和稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件——由國務(wù)院財稅主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅那么委員會)根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者標(biāo)準(zhǔn)性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。(三)稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的根本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任等工程。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最根本的要素。第二節(jié)主要稅種一、增值稅的概念與分類增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅可分為：(1)生產(chǎn)型增值稅;(2)收入型增值稅;(3)消費性增值稅。我國自1979年開始實行增值稅，分別于1984年、1993年、2021年和2021年進(jìn)行了四次重要改革。(二)增值稅的征稅范圍(1)銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)、包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)、但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。(3)提供的應(yīng)稅效勞應(yīng)稅效勞是指陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞、郵政普通效勞、郵政特殊效勞、郵政其他效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞等。提供給稅效勞是指有償提供給稅效勞，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅效勞。(1)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞和管道運輸效勞。(2)郵政業(yè)郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政根本效勞的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普通效勞、郵政特殊效勞和其他郵政效勞。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。(3)局部現(xiàn)代效勞業(yè)局部現(xiàn)代效勞業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性效勞的業(yè)務(wù)活動。具體包括：研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞。(1)視同銷售貨物單位或個體經(jīng)營者的以下行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費〞是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。(2)視同提供給稅效勞單位和個體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)混合銷售混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購置者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。(5)混業(yè)經(jīng)營納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。(三)增值稅的納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。(1)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額〞包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。以下納稅人不屬于一般納稅人：①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;③非企業(yè)性單位;④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。(2)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主〞是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。③對提供給稅效勞的，年應(yīng)稅效勞銷售額在500萬元以下的。④年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。⑤非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(四)增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率(五)增值稅稅率增值稅的根本稅率為17%。除根本稅率以外，以下貨物按照低稅率征收增值稅：(1)以下應(yīng)稅貨物按照13%的低稅率征收增值稅：①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;①圖書、報紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(2)以下應(yīng)稅效勞按照低稅率征收增值稅：①提供交通運輸業(yè)效勞、郵政業(yè)效勞，稅率為11%;②提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞(有形動產(chǎn)租賃效勞除外)，稅率為6%。(1)納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外;(2)單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計效勞以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅效勞，稅率