2022年注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬考試卷（一）：綜合題

2022年注冊會計(jì)師《會計(jì)》模擬考試卷（一）:

綜合題

綜合題（本題型共2小題，每小題18分，本題型共36分。答案中的

金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計(jì)算的，要求列

出計(jì)算步驟。）

1.208年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司一般股（每股面

值1元）為對價(jià)，取得同一母公司掌握的乙公司60%股權(quán)，甲公司該

項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司于208年1月2日掌握乙公司，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面

價(jià)值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、

盈余公積3000萬元、未安排利潤5000萬元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

為8200萬元，其中：實(shí)收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈

余公積1000萬元、未安排利潤1600萬元。

（2）甲公司207年至209年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

①209年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批

產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價(jià)格為

1600萬元（不含增值稅額，下同）。乙公司將該商品作為存貨，至209

年12月31日尚未對集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。甲

公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬。

②209年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司（丙公司）購入丙

公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備

系丙公司于206年12月以2400萬元取得，原估計(jì)使用10年，估計(jì)

凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該

資產(chǎn)后，估計(jì)尚可使用7.5年，估計(jì)凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)

提折舊。

③209年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于208年

自其子公司（丁公司）購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司

的賬面價(jià)值為1000萬元。209年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮，

甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估量其可變現(xiàn)凈

值為700萬元，計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)預(yù)備。

④209年12月31日，甲公司有一筆應(yīng)收子公司（戊公司）款項(xiàng)3000

萬元，系207年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于207年

對集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售。甲公司208年對該筆應(yīng)收款計(jì)提了800萬

元壞賬，考慮到戊公司209年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司209年對

該應(yīng)收款進(jìn)一步計(jì)提了400萬元壞賬。

（3）其他有關(guān)資料：

①以208年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面

價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動狀況如下：208年實(shí)現(xiàn)凈利潤

1100萬元、其他綜合收益200萬元;209年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元、其

他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤安排。

②本題中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%,且估計(jì)將來期間能

夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣臨時性差異的所得稅影

響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余

公積。

④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計(jì)稅時交易各方選

擇進(jìn)行免稅處理。

要求：依據(jù)上述資料，編制甲公司209年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整、

抵銷分錄。

2.甲股份有限公司(以下簡稱〃甲公司’)為上市公司，該公司216年

發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新

的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的

消費(fèi)者，只需支付500元會員費(fèi)，即可享受在將來兩年內(nèi)在該公司專

營店購物全部7折的優(yōu)待，該會員費(fèi)不退且會員資格不行轉(zhuǎn)讓。1月

2日至10日，該政策共吸引30萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會

員，有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時已全額支付會員費(fèi)。由于甲公

司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開頭運(yùn)營，甲公司無法估計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)

習(xí)慣及將來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時根據(jù)會計(jì)

準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計(jì)稅時點(diǎn)。

(2)2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)

售的外匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天,

預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收益;持有期間內(nèi)每月1日可開

放贖回。甲公司企業(yè)管理該金額資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流

量目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1

美元=6.50元人民幣。

216年12月31日，依據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持

有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100萬美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為

1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定，對于外幣交易的折算采納交易發(fā)

生時的即期匯率，但對于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的

公允價(jià)值變動不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參加國家專項(xiàng)扶持方案，該產(chǎn)品正常

市場價(jià)格為1.2萬元/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。根據(jù)規(guī)

定，甲公司參加國家專項(xiàng)扶持方案后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的

價(jià)格為1萬元/臺，國家財(cái)政另外賜予甲公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺。216

年，甲公司根據(jù)該方案共銷售乙產(chǎn)品2000臺，銷售價(jià)款及國家財(cái)政

補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時計(jì)入應(yīng)納稅

所得額。

(4)9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支

付價(jià)款900萬元，甲公司估計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成肯定的技術(shù)雛

形，估計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本。甲公司組織自

身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出400

萬元，通過銀行存款支付。甲公司推斷有關(guān)支出均符合資本化條件,

至216年未，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的

項(xiàng)目，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的

150%;根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為

費(fèi)用化金額的150%。（注：考試中，加計(jì)扣除按題干給定信息計(jì)算即

可）

其他有關(guān)資料：

第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司適用

的所得稅稅率為25%,假定甲公司在將來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅

所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異。