2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考筆記

@專屬教育

考試復(fù)習(xí)專用

考試參考習(xí)題一系統(tǒng)復(fù)習(xí)

備考題庫訓(xùn)練一習(xí)題強(qiáng)化

考前模擬測(cè)試一模擬演練

通關(guān)寶典梳理一真題體驗(yàn)

技巧提升沖刺一技能技巧

注：文本內(nèi)容應(yīng)以實(shí)際為準(zhǔn)，下載前需仔細(xì)預(yù)覽

@助你一戰(zhàn)成名

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》筆記

精研考綱歸納核心題海訓(xùn)練歸納總結(jié)體驗(yàn)實(shí)戰(zhàn)梳理復(fù)習(xí)

PA

C會(huì)計(jì)

第一章總論

【小斯的話】/

本章是《甚本準(zhǔn)則》的內(nèi)容，對(duì)于基礎(chǔ)薄弱的同學(xué)而言具有一定難度但是，本章也是后續(xù)學(xué)習(xí)的

基礎(chǔ)，很多知識(shí)的“會(huì)計(jì)原理”都來源于本章另外本章與后續(xù)章節(jié)關(guān)聯(lián)緊密，還請(qǐng)同學(xué)們學(xué)到后續(xù)對(duì)

應(yīng)章節(jié)的知識(shí)后回歸前面的基礎(chǔ)加強(qiáng)理解

本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

Parti財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)工作最終的“成果”為財(cái)務(wù)報(bào)告，其作用也是其目標(biāo)，其一，股東評(píng)價(jià)管理層管理企業(yè)好不

好；其二，為管理層決策提供相關(guān)信息。

Parte會(huì)計(jì)基本假設(shè)

內(nèi)容理解

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般來說，是法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定

會(huì)計(jì)主體

是法律主體

持續(xù)經(jīng)營固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期，年度和中期均按公歷起止日期確定，中期是指短于一個(gè)完

會(huì)計(jì)分期整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如月、季度和半年度（這些都是中期報(bào)告，中期并不特指半年

度財(cái)務(wù)報(bào)告）

在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，

貨幣計(jì)量可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但應(yīng)提供以人民幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，境外企業(yè)向

國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映（便于比較）

PartJ會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

?權(quán)責(zé)發(fā)生制

?收付實(shí)現(xiàn)制

PartU會(huì)計(jì)信息漬■密京（考試大叔率就這里出題）

內(nèi)容理解

可靠性保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

相關(guān)性是否與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)

可理解性清晰明了，便于理解

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C會(huì)計(jì)

(1)橫向可比

比性

(2)縱向可比

實(shí)質(zhì)重于形式重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非法律形式

重要性從項(xiàng)目的性質(zhì)和金領(lǐng)大小兩方面加以判斷(定性+定量)

遂慎性不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用(所有資產(chǎn)計(jì)提減值都是謹(jǐn)慎性原則)

及時(shí)性不得提前或延后

【小斯批注】■

“實(shí)質(zhì)重于形式”是考試中的高頻考點(diǎn)！同學(xué)們需要注意“指鹿為馬”的現(xiàn)象

考點(diǎn)舉例：

(1)合并范圍的確定(例如“小股合并”)

(2)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分(例如“明股實(shí)債”)

(3)分期付款購買固定資產(chǎn)

(4)具有重大融資成分的收入確認(rèn)等

Parts會(huì)計(jì)要羲及其碣iA與計(jì)?

會(huì)計(jì)要素定義確認(rèn)條件

V企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

V經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

資產(chǎn)V由企業(yè)擁有或者控制的

V能夠可靠地計(jì)量

V預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源

V企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

V經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

負(fù)債V預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

V能夠可靠地計(jì)量

V現(xiàn)時(shí)義務(wù)(或有事項(xiàng)個(gè)別報(bào)表不確認(rèn))

7企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后

所有者權(quán)益主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素

V由所有者享有的剩余權(quán)益(最末級(jí))

V企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

收入V會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的見第16章收入、悅用和利泗相關(guān)內(nèi)容

V與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

V企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的V經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

費(fèi)用7會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的V導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加

V與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出V能夠可靠地計(jì)量

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果

營業(yè)利潤

營業(yè)外收入、支出主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損

利潤

利潤總額失的確認(rèn)

所得稅費(fèi)用

凈利潤

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C會(huì)計(jì)

PartG會(huì)計(jì)要菠計(jì)量屬性

計(jì)量屬性應(yīng)用

歷史成本絕大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債

重置成本（重新購置的價(jià)款）固定資產(chǎn)盤盈

可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)價(jià)

現(xiàn)值（折現(xiàn)后的價(jià)值）企業(yè)發(fā)行公司債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算等

公允價(jià)值交易性全融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等

Part7財(cái)務(wù)報(bào)告

見第23章財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容

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C會(huì)計(jì)

第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

［小斯的話］

本章屬于重點(diǎn)內(nèi)容，大概率每年考試均會(huì)涉及。同學(xué)們需要注重掌握方法論，并對(duì)忠礎(chǔ)章節(jié)的內(nèi)容

加以夯實(shí)

本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分，前期差錯(cuò)更正

Parti會(huì)計(jì)政策蠻交

?重要的會(huì)計(jì)政策包括：

(1)發(fā)出存貨成本的計(jì)量；

(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；

(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；

(4)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；

(5)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量；

(6)無形資產(chǎn)的確認(rèn)；

(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量；

(8)收入的確認(rèn)；

(9)借款費(fèi)用的處理；

(10)合并政策

?會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為;

?變更的條件：

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；

(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息：

?變更的會(huì)計(jì)處理方法

追溯調(diào)整法未來適用法

(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

(2)累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

在未來適用法下，

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；

策變更產(chǎn)生的累積

會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及

影響數(shù)，也無須重

應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)

編以前年度的財(cái)務(wù)

整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整

報(bào)表。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或財(cái)務(wù)報(bào)

表追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益

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C會(huì)計(jì)

追溯調(diào)整法未來適用法

會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利澗分配——未分配利潤”科目核算，本

期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年

度損益調(diào)整”科目核算但是注會(huì)考試歷年題目中均說明無須使用“以前年度損益

調(diào)整”科目，考試時(shí)請(qǐng)注意審題，

PartE會(huì)計(jì)估計(jì)變更

?會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化.從而對(duì)資產(chǎn)或

負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整：

?適用情形

企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生r變化,或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可

能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂

?調(diào)整方法：未來適用法

?會(huì)計(jì)處理：

(1)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)一如應(yīng)收賬款壞賬口?提比

例的改變等。

(2)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期乂影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確

認(rèn)如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變等。

(3)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

［小斯批注)因

考試中大概率在客觀題中會(huì)讓同學(xué)們區(qū)分政策變更和估計(jì)變更，這類題目有兩種方法：

第一，在選項(xiàng)中出現(xiàn)數(shù)字的大概率是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，例如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用

年限等；

第二，如果此方法仍不能準(zhǔn)確的區(qū)分，則按下列項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分：

(1)會(huì)計(jì)政策變更

①發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更；

②投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式；

③執(zhí)行新收入準(zhǔn)則將原以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入改為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入；

④執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則將原來金融資產(chǎn)四分類改為三分類；

⑤執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則將原經(jīng)營租賃資產(chǎn)滿足條件確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)等

(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

①存貨可變現(xiàn)凈值的確定；

②采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定；

③固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法；

④使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和攤銷方法；

⑤可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定；

⑥建造合同履約進(jìn)度的確定；

⑦公允價(jià)值的確定；

⑧預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定等

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/C彘

Parts前期差錯(cuò)及其更正

?前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

(1)重要的前期差錯(cuò)的處理

①如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則前期重大差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法追溯幣:述

法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

②前期差錯(cuò)累積影響數(shù)是指前期差錯(cuò)發(fā)生后對(duì)差錯(cuò)期間每期凈利潤的影響數(shù)之和如果確定前期差錯(cuò)

累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)

項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法.

③重要的前期差錯(cuò)調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí),對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的前期重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)

表期間以前的前期重大差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)

字也應(yīng)一并調(diào)整:，

(2)不重要的前期差錯(cuò)的處理

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)

當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目.屬于影響損益的.應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目.

［小斯批注】方

本部分知識(shí)理論性強(qiáng)，同學(xué)們務(wù)必與《打好基礎(chǔ)&只做好題》中的例題結(jié)合學(xué)習(xí)，加強(qiáng)訓(xùn)練

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第三章存貨

【小斯的話】

存貨章節(jié)屬于次重點(diǎn)內(nèi)容但是！“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”，童鞋們務(wù)必提起重視，全面掌握，為

后續(xù)章節(jié)“打好基礎(chǔ)”0

本章重點(diǎn)：存貨成本的確定、期末計(jì)量

Parti存貨的概念

企業(yè)在日?；顒?dòng)中持rr以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)

過程中耗用的材料和物料等，

存貨的持有目的是為了耗用或出售,工程物資是為了購建符合資本化條件固定資產(chǎn)而購入的,不屬于

存貨。

Parts會(huì)計(jì)計(jì)?時(shí)間軸

?外購（采購過程中的損耗處理）

■其他方式取得

初始取得

?特殊方式取得

■計(jì)量原則

?成本結(jié)轉(zhuǎn)

?可變現(xiàn)凈值的計(jì)算

?清查盤點(diǎn)（盤盈&盤虧的賬務(wù)處理）

Part3初始取得

取得方式計(jì)量方法

外購買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+途中合理損耗+入庫前挑選整理費(fèi)等

投資者投入按合同或協(xié)議約定價(jià)值入張，但約定價(jià)值不公允的除外

其他按重置成本入賬；

盤盈

獲批后沖減管理費(fèi)用

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C會(huì)計(jì)

取得方式計(jì)量方法

“料工費(fèi)”

其他勞務(wù)生產(chǎn)

直接材料+直接人工+歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

非正常消耗的

計(jì)入當(dāng)期損益；

“料工費(fèi)”

采購入庫前發(fā)生，計(jì)入存貨成本；

特殊方式倉儲(chǔ)費(fèi)用采購入庫后發(fā)生，計(jì)入當(dāng)期損益；

生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)，計(jì)入存貨成本

未取得商品時(shí)：作為預(yù)付賬款；

用于廣告營銷

取得商品時(shí)：計(jì)入銷售費(fèi)用

PartU發(fā)出存莫

發(fā)出存貨的計(jì)量原則：

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

2.先進(jìn)先出法

3.月末一次加權(quán)平均法

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

Part5期市計(jì)量

計(jì)量原則存貨與可變現(xiàn)凈值孰低

庫存商品的

可變現(xiàn)凈值

“生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售稅費(fèi)-進(jìn)一步加工成本

計(jì)算方法

直接出售的材料的

［小斯批注1處

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算是高頻考點(diǎn)！同學(xué)們需注意：

1.題目中說明已簽訂合同的：

(1)有合同約定價(jià)格的，以約定價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值；

(2)無合同約定價(jià)格的，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算

考試中，同學(xué)們務(wù)必注意在計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存

貨的減值，否則無合同(或有合同)部分該存貨出現(xiàn)減值的金額就會(huì)被有合同(或無合同)部分存貨的

增值金額所槍蓋，這是題目經(jīng)常設(shè)置陷阱之處

2.如果原材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，首先需要計(jì)算產(chǎn)品是否減值，如果產(chǎn)品減值并且是因?yàn)樵?/p>

料戒值所導(dǎo)致的，我們才進(jìn)一步計(jì)算材料減值的金額：

(1)切記，注意對(duì)應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)成品的原材料數(shù)量，如每2件A原材料可加工1件甲產(chǎn)品；

(2)后續(xù)按照上表原則進(jìn)行計(jì)算

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PA

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第四章固定資產(chǎn)

【小斯的話］疝

固定資產(chǎn)章節(jié)屬于次重點(diǎn)內(nèi)容，但是，本章是后續(xù)學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項(xiàng)、合并報(bào)表等內(nèi)容的基礎(chǔ)所以，不要輕敵、打牢基礎(chǔ)！

本章重點(diǎn)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出

Parti固定擊產(chǎn)晌碉M

?定義：

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（注意與低值易耗品的辨析）

,確認(rèn)條件：

固定資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

PartE會(huì)計(jì)計(jì)?時(shí)間軸

?外購（安裝、不安裝、其他情形）

?自行建造（自營、出包、專項(xiàng)儲(chǔ)備）

初始計(jì)量?其他方式取得

?棄置費(fèi)用

?折舊范圍

■折舊方法

折舊

?復(fù)核

?資本化后續(xù)支出

后續(xù)支出?費(fèi)用化后續(xù)支出

?終止確認(rèn)的條件

?終止確認(rèn)賬務(wù)處理

終止確認(rèn)

?清查（盤盈、盤虧）

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Parts初始計(jì)讖

取得方式計(jì)量方法

入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)（契稅、車購稅等）+專業(yè)

不需要安裝

人員服務(wù)費(fèi)等（與專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)辨析）

需要安裝通過“在建工程”科目核算，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”

外購?以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公

允價(jià)值比例對(duì)?總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

其他情形

?購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

?該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定

?建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，凈損失計(jì)入“在建工程”

?建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈或處置，凈收益沖減“在建工程”

?工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、歿損，計(jì)入當(dāng)期損益

自營

?所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自

自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊

額（會(huì)計(jì)估計(jì)變更）

出包由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并

專項(xiàng)儲(chǔ)備

確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊（取得當(dāng)于計(jì)提全額折舊）

投資者投入按照合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)，但合同或約定價(jià)值不公允除外（公允價(jià)值）

其他方式

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式見后續(xù)相關(guān)章節(jié)

應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽

棄置費(fèi)用

命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

【小斯批注］組

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，重點(diǎn)關(guān)注達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出

PartU固定貴產(chǎn)折舊

?固定資產(chǎn)的折舊范圍：

除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

（3）更新改造期間的固定資產(chǎn)；

（4）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

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/C彘

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少

的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊C

因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，正常計(jì)提折舊

?固定資產(chǎn)的折舊方法：

1.年限平均法

2.工作員法

3.雙倍余額遞減法

4.年數(shù)總額法

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更：

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折IH方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，

企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

?固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核：

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核:

Parts固定資產(chǎn)后續(xù)支出

類型會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造(改獷建、符合資本化條件的大修理)的，應(yīng)將相關(guān)

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的

后續(xù)支出，應(yīng)通過“在建工程'’科目核算

資本化后續(xù)支出

［小斯批注】◎

關(guān)注有替換資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法

轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不

費(fèi)用化后續(xù)支出

同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等

PartG固定資產(chǎn)處青浸清皙

?固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。(不符合資產(chǎn)定義)

?固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理——“固定資產(chǎn)清理”

［小斯批注】方

(1)因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，影響營業(yè)

利潤；

(2)因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入“營業(yè)外收

入”“營業(yè)外支出“，不影響營業(yè)利潤

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?固定資產(chǎn)清杳:

項(xiàng)目盤盈盤虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：原材料（收回殘料）

存貨

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款（應(yīng)收取有關(guān)人員或保險(xiǎn)公司賠款）

貸：管理費(fèi)用管理費(fèi)用（管理不善）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

按前期差錯(cuò)處理累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)（重置成本）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：以前年度損益調(diào)整貸：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：盈余公積借：營業(yè)外支出

利潤分配——未分配利洞其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

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第五章無形資產(chǎn)

【小斯的話］疝

無形資產(chǎn)章節(jié)屬于次重點(diǎn)內(nèi)容。但是，在考試中經(jīng)常將無形資產(chǎn)與所得稅結(jié)合考核主觀題，也可以

與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、合并報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合考核主觀題所以，希望各位同學(xué)一定要夯實(shí)基礎(chǔ)

本章重點(diǎn)：無形資產(chǎn)初始計(jì)量、內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量

Parti無附責(zé)產(chǎn)概述

?概念與特征：

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；

2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；

3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；

4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

?確認(rèn)條件：

無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

［小斯批注】織

商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)其原因在于商譽(yù)與企業(yè)整體相關(guān)，其不具有可辨認(rèn)性一同時(shí)，商譽(yù)通常在個(gè)

別報(bào)表中并不確認(rèn)（特殊情況除外），而是在合并報(bào)表中予以確認(rèn)

Parts會(huì)計(jì)計(jì)?阿同軸

?外購

?土地使用權(quán)的處理

初始計(jì)量?其他方式取得

?內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

?后續(xù)計(jì)量原則

?攤銷

后續(xù)計(jì)量

?使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算

?處置（出售、出租、報(bào)廢）

終止確認(rèn)

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精研考綱M納核心題海訓(xùn)練歸納總結(jié)體驗(yàn)實(shí)戰(zhàn)梳理復(fù)習(xí)

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C會(huì)計(jì)

Parts初始計(jì)讖

取得方式計(jì)量方法

入賬成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（契稅）+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

途所發(fā)生的其他支出

外購

購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基?礎(chǔ)確定.（與固定資產(chǎn)要求一致）

投資者投入按照合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)，但合同或約定價(jià)值不公允除外（公允價(jià)值）

政府補(bǔ)助按其公允價(jià)值計(jì)量，無法可靠取得其公允價(jià)值的按名義金額（1元）計(jì)量

同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的

初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)

當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)

其他方式

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允

企業(yè)合并

價(jià)值計(jì)量，包括：

（1）被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)

（2）被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購買方

就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)

［小斯批注】用

無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，重點(diǎn)關(guān)注以取得無形資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部合理支出

■土地使用權(quán)的處理

性質(zhì)分類

（1）已出租的土地使用權(quán)

投資性房地產(chǎn)

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造對(duì)外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)存貨（開發(fā)成本）