制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題與對策研究

摘要：成本核算是企業(yè)實施精算法管理的重要工具之一，它旨在幫助企業(yè)獲得科學(xué)、可靠、準確的財務(wù)數(shù)據(jù)，以便對經(jīng)濟活動進行更嚴格的控制和管理。對企業(yè)來說，成本是企業(yè)獲利的重要點，加強成本核算對企業(yè)提高管理水平和盈利水平十分重要。特別是生產(chǎn)步驟多，人員、材料、制造費用繁雜的制造企業(yè)，要進行分配、歸集與核算，產(chǎn)品的總成本和單位成本往往核算的并不那么精確，影響成本管理成效。鑒于此，本文以DP公司為例，通過分析制造業(yè)企業(yè)在成本核算中存在的主要問題，并提出針對性建議，以期為加強制造企業(yè)成本核算提供助力。關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本管理；研發(fā)費用；對策成本核算是企業(yè)實施精細化法管理的重要工具之一，特別是市場競爭加劇的背景下，加強成本核算已經(jīng)成為提升企業(yè)競爭力的重要途徑。特別是制造業(yè)企業(yè)迫切地需要加強成本核算制度建設(shè)，推進全員參與度，加大成本核算控制、分析對生產(chǎn)過程的指導(dǎo)。最大限度地提升企業(yè)成本核算的管理水平，使制造業(yè)企業(yè)擺脫低毛利困境，實現(xiàn)健康發(fā)展。一、DP公司成本核算現(xiàn)狀和存在的問題DP公司是一家專注超硬刀具和磨具研發(fā)制造的公司，多年來形成了科學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計理念、先進高效的制造技術(shù)和高素質(zhì)的團隊，為客戶提供各種結(jié)構(gòu)形式的PCBN刀片、PCBN復(fù)合片、超硬磨具、PCD刀片和PCD復(fù)合片。該公司產(chǎn)品還具有專屬定制的特點，為了滿足客戶定制需求，根據(jù)刀片的結(jié)構(gòu)形式、外形、后角、公差、厚度、刀尖圓弧半徑等因素可以演變成上萬種產(chǎn)品，成本核算量大。目前，公司成本核算中主要存在以下幾方面問題：（一）缺乏健全的制度體系計劃、控制、核算、分析、再管控通常是企業(yè)成本管控的必由之路。如果缺乏合理的制度體系，企業(yè)的成本控制就達不到理想的效果。實際上，部分制造業(yè)企業(yè)在建立制度時都不夠完善。有的企業(yè)雖然制定了制度，但浮于表面，定額管理、計量驗收、庫存盤點等基礎(chǔ)管理制度缺乏實效。有的企業(yè)缺乏對制度執(zhí)行的全面監(jiān)督考核，日常的工藝卡片、生產(chǎn)單、采購單、出入庫單、固定資產(chǎn)卡片等原始資料記錄不夠準確。存貨檔案在建立后沒有復(fù)核就啟用，經(jīng)常導(dǎo)致在成本核算時才發(fā)現(xiàn)分類不正確進行調(diào)整，顯然是沒有確切地將管理職責(zé)落實到每一個人身上。例如DP公司的刀具在ERP系統(tǒng)建存貨檔案時就有5大類12小類2萬多個產(chǎn)品，成本核算量大，若是在建立存貨檔案時沒有有效的區(qū)分，制度體系沒有建立起來，那么成本的核算和分析必定失真，對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中的實時監(jiān)測和管理也是空談。（二）成本核算的方法不準確在成本核算時，我們常見的方法有分批法、分步法和品種法。當(dāng)企業(yè)小批量生產(chǎn)單件產(chǎn)品時，適用分批法；當(dāng)企業(yè)有多步驟大批量產(chǎn)品進行生產(chǎn)時，適用分步法；當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品工序簡單，單步驟大批量生產(chǎn)時，更適用于品種法。但是，每種成本核算方法若是單獨使用可能造成核算結(jié)果不準確。如DP公司的產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，在定制化小批量生產(chǎn)時還涉及多品種多工步，在成本核算時只使用分步法進行核算，沒有考慮到定制產(chǎn)品小批量生產(chǎn)的特性，無法計算出每個客戶每批次產(chǎn)品的成本利潤情況，導(dǎo)致成本核算不準確。（三）研發(fā)費用的會計處理不準確研發(fā)的起步階段不確定性較強，當(dāng)公司大量投入人力物力時才慢慢的變清晰，客觀來說研發(fā)的失敗率是很高的，管理不好產(chǎn)出率很低，甚至投資幾百萬卻看不到成果。研發(fā)投入往往是客觀的數(shù)據(jù)，彈性很大，在計算過程中容易和產(chǎn)品成本混淆。而DP公司就有這樣的情況，其刀具生產(chǎn)具有定制化特點，在毛坯生產(chǎn)的過程中就開始塑性。大部分刀具采用的是公司標準碳膜，在日常記賬中一般都記入到了研發(fā)費用中。但是根據(jù)客戶的要求，也會有少批量刀具需要采用新的技術(shù)辦法，重新設(shè)計非標碳膜，且這種碳膜往往都具有專一性，在其他產(chǎn)品中不能使用。因此在開發(fā)非標的履約過程中，企業(yè)存在會計處理不準確問題。（四）成本核算工作缺乏高素質(zhì)人才DP公司成本核算崗位，一年換了3名，平均工作時長4個月。制造業(yè)企業(yè)成本核算需要算的精確，就需要向下扎根，到研發(fā)部學(xué)習(xí)生產(chǎn)的工藝，到車間了解生產(chǎn)的工序。車間技術(shù)人員雖然對生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程很熟悉，但是會計專業(yè)素質(zhì)較差，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)教育，在成本核算的方法選擇，費用的計提分攤上會有偏差，在成本控制與管理方面知識水平較低，對相關(guān)費用的控制意識不強；而外招的專業(yè)會計人員，專業(yè)素質(zhì)強，但若沒有去車間學(xué)習(xí)過，那么他的核算工作會與實際相脫離，造成成本核算的誤差。此外，頻繁的更換會計人員，也會導(dǎo)致新老員工之間的斷層，容易出現(xiàn)新員工沒有老員工交接指導(dǎo)的現(xiàn)象。二、加強企業(yè)成本核算的對策建議（一）建立合理有效的成本控制制度制度是維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的先決條件。健全的制度體系能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，因此企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面制度建設(shè)：1.建立分級控制和歸口控制的責(zé)任制度人員控制是生產(chǎn)成本日?？刂频年P(guān)鍵，在每道生產(chǎn)工序中都離不開工人的操作，工人的工作能力、技術(shù)和責(zé)任心的強弱將會影響日常生產(chǎn)的成本控制，對企業(yè)制度的健全性起到?jīng)Q定性作用。因此，企業(yè)建立健全分級控制和歸口控制的責(zé)任制度至關(guān)重要。每個人在自己的工作崗位上要負擔(dān)起成本管控的職責(zé)：研發(fā)部門要根據(jù)客戶的需求設(shè)計產(chǎn)品并核算標準人工與標準用量，成本會計根據(jù)標準核算預(yù)計成本及目標利潤，銷售部門根據(jù)預(yù)計成本和目標利潤結(jié)合市場行情定制價格，生產(chǎn)文員根據(jù)生產(chǎn)指令落實生產(chǎn)任務(wù)并做好記錄，采購部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)及庫存情況采購物資，倉庫管理員對原材料、半成本、產(chǎn)成品出入庫等情況做好記錄，這樣通過層層解析，將管控指標落實到每個部門、每個人員身上，成本會計還要對分級進行歸口控制。2.建立ERP數(shù)據(jù)收集整理和分析制度目前，我們使用的ERP系統(tǒng)日趨完善，功能強大。在ERP系統(tǒng)里，我們只要把原始的生產(chǎn)數(shù)據(jù)完整、準確、及時的輸入，系統(tǒng)就會自動進行成本核算，我們在打開管理模塊時，就可以清晰的看到每項產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，便于管理和控制。因此，企業(yè)應(yīng)促進生產(chǎn)數(shù)據(jù)標準化，對生產(chǎn)數(shù)據(jù)進行準確的收集、整理。例如存貨編碼，由研發(fā)部門建立好編碼體系，當(dāng)每次設(shè)計出新的產(chǎn)品時，制作產(chǎn)品工藝單并正確建立存貨檔案，通知生產(chǎn)文員和倉管進行使用，后期倉管在進出貨物時都要把實物和編碼進行對應(yīng)，確保產(chǎn)品、原料、輔料出入庫與ERP系統(tǒng)的賬目相符，保證物流、信息流、資金流同步，才能更好的讓ERP系統(tǒng)為生產(chǎn)分析服務(wù)。企業(yè)還可以建立工單定價體系與機制，在成本核算時，以物料清單為起點，將單位產(chǎn)品和零部件的成本核算精確到每一步。同時，由采購部和生產(chǎn)部相結(jié)合，向成本會計提供數(shù)據(jù)，并建立起相應(yīng)的定價體系和機制，以便在各個零部件報價系統(tǒng)模塊中制作出新的數(shù)據(jù)模型。而在ERP生產(chǎn)管理系統(tǒng)中，每一步的生產(chǎn)過程通常以工單為載體，領(lǐng)料單和半成品入庫單隨著工單的流動進行傳遞，不僅可以在工單的流轉(zhuǎn)中把正確的價值流傳遞給下一步驟，也可以及時地反映出產(chǎn)品的增值部分，為產(chǎn)品在加工過程中的實時結(jié)轉(zhuǎn)做出數(shù)據(jù)支撐。3.建立定額管理制度為了滿足成本管控，在成本核算前，應(yīng)該對應(yīng)的設(shè)立一個標尺，建立一個定額管理制度，對標準人工，標準用量，標準單價是多少進行對標。這樣在生產(chǎn)過程中我們就有了一把標尺，可以輕松的看出是數(shù)量超標，還是單價超標。數(shù)量超標找車間和工藝部門，原材料價格超標查采購部門，人工費超標查人力資源部門，通過這種定額管理制度我們可以看出來工作中還有那些是沒有做到位的地方，才能發(fā)覺成本到底發(fā)生在哪里，費用到底發(fā)生在哪里。核算成本是第一步，管住成本才是最關(guān)鍵的。（二）豐富完善成本核算方法我們在實際工作中要客觀分析企業(yè)特點，把握成本核算工作系統(tǒng)性與多樣性的特征，以生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織類型等為參考，科學(xué)選擇會計核算方式，使會計核算準確性得到保證。關(guān)注到這一點，DP公司在后續(xù)的成本核算工作中，采取了分批法與分步法相結(jié)合的核算方法：首先將間接成本費用歸集于每一道工序，再分配到各個工序的訂單中，與直接成本一起匯總成訂單成本，并在訂單完成后計算出單位產(chǎn)品成本。在間接成本費用分攤的過程中DP公司還充分運用作業(yè)成本法的思維，以作業(yè)為標準看哪些成本要發(fā)生，哪些成本不能發(fā)生，什么是引起作業(yè)發(fā)生的因素。通過宏觀衡量成本變動的動因，發(fā)現(xiàn)目標成本除非獲得技術(shù)突破性的改進，否則成本降低是很平緩的過程。每個公司都有自己的發(fā)展道路，不需要跟著別人亦步亦趨，當(dāng)生產(chǎn)技術(shù)有了飛躍的發(fā)展，就需要把成本管理技術(shù)補全，整個產(chǎn)業(yè)鏈上不能受制于人。我們初期在建立核算模型時花費了大量的時間去做數(shù)據(jù)統(tǒng)計和動因分析，用ERP系統(tǒng)作為支撐，處理了大量的數(shù)據(jù)，既要分析訂單成本，又要分析工序成本，公司投入了大量的人力物力，為實現(xiàn)精細化的成本核算做好保障。（三）提高成本核算準確性費用是為獲得收益而發(fā)生的成本，而成本則是代表經(jīng)濟資源的犧牲，所以分清費用和成本是非常重要的一項核算工作，因為他們既有一定的區(qū)別又緊密的聯(lián)系在一起。相關(guān)文獻指出，當(dāng)特定客戶擁有了設(shè)計、研發(fā)活動的相關(guān)成果，則研發(fā)過程中產(chǎn)生的支出，應(yīng)按照新收入準則里有關(guān)合同履約成本的規(guī)定進行處理，把為特定產(chǎn)品研發(fā)的直接材料、人工、制造費用進行歸集計入營業(yè)成本。而研發(fā)費用的歸集對象更多的是不特定客戶。以DP公司為例，作為一家以技術(shù)立足的高科技公司，在受客戶委托生產(chǎn)特定刀具時，應(yīng)分兩種情況：一是當(dāng)DP公司擁有了刀具的設(shè)計、研發(fā)活動相關(guān)成果時，實際上是生產(chǎn)出來了標準碳膜。這種標準碳膜在刀具的后期加工中可用于不特定客戶，其設(shè)計和研究階段的相關(guān)支出可以費用化至研發(fā)費用，開發(fā)階段的相關(guān)支出則計入無形資產(chǎn)。二是當(dāng)其設(shè)計的非標碳膜實質(zhì)上只能由某一客戶專門使用，碳膜因具有專用性的特征，在成本核算時可暫時將成本歸集到長期待攤費用中，待控制權(quán)轉(zhuǎn)移時再結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。由此看來，提高成本核算的準確性關(guān)鍵取決于會計人員在每一項生產(chǎn)安排時，要具備火眼金睛，及時掌握生產(chǎn)進度與實際消耗的對應(yīng)關(guān)系，理清數(shù)據(jù)來源，將各項成本費用按照屬性進行歸類。在充分考慮各種影響因素的情況下，建立一套精細化的成本核對流程，對數(shù)據(jù)異常要及時查明原因糾正偏差，當(dāng)新的文件出臺時要提前學(xué)習(xí)相關(guān)政策，做好方案對策，以此來保證成本核算的準確性。（四）提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)客觀來說，成本會計和別的會計是不一樣的，最起碼需要兩項技能：一是賬要算得準確，二是要從多個角度可以看到更高端的東西，甚至跳出財務(wù)看財務(wù)。成本核算在財務(wù)部，但是成本發(fā)生的部門在業(yè)務(wù)部、采購部、生產(chǎn)部、人力資源等部門，從源頭抓住成本，才是成本會計應(yīng)該考慮的問題。首先，公司可以根據(jù)行業(yè)特點、業(yè)務(wù)特點和公司規(guī)模等確定會計人員的選擇目標。如果公司較低端就是流水線，可以招聘有能力的會計盡快熟悉公司業(yè)務(wù)，也可以從生產(chǎn)技術(shù)人員里選取合適的進行成本核算。剛開始可以做成本核算輔助工作，后續(xù)如果通過學(xué)習(xí)會計相關(guān)課程，提升自己的技能考取資質(zhì)，在企業(yè)的生產(chǎn)和運營時，會統(tǒng)計能核算，把控產(chǎn)品質(zhì)量，能夠?qū)?shù)據(jù)進行有效的分析，就可以接手主要的成本核算工作；公司很高端，為世界頂級企業(yè)提供服務(wù)，產(chǎn)品誤差要控制在很小的范圍內(nèi)，在制造業(yè)企業(yè)里就需要專業(yè)的會計人員向下扎根，去車間學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)，再從生產(chǎn)、研發(fā)等部門里選擇熟悉產(chǎn)品、熟悉工藝的技術(shù)人員充當(dāng)參謀的角色，這樣相互搭配能整體提高公司成本核算的水平。不論是什么樣的模式，都要提高成本核算崗位的穩(wěn)定性，讓會計人員扎根下來，才能保證成本核算的連續(xù)性。其次，要提高會計人員的管控意識和職業(yè)素養(yǎng)，在工作中堅持實事求是。企業(yè)制定了行之有效的制度，就要講求實效，最大程度上避免成本核算工作中的潛在風(fēng)險和危機，全面監(jiān)督和考核生產(chǎn)相關(guān)人員等，促進其職能和功能的發(fā)揮。會計人員還要了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、料工費的構(gòu)成，做到全生命周期成本管控，上下左右進行延伸。除了正常的料工費以外，質(zhì)量管控也很重要，殘次品、廢品、返工、也增加了成本，質(zhì)量管控需要原材料過關(guān)，人工過關(guān)，一級品、二級品通過檢驗等等。在技能方面還需要加強對會計人員ERP、Excel等實際操作技能培訓(xùn)，結(jié)合實際情況制定考核方法，加強對財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，及時關(guān)注前沿動態(tài)，能夠掌握成本核算和控制的相關(guān)技術(shù)，從根源進行管控和動態(tài)化管理。針對某個班組某個生產(chǎn)線出報表，到當(dāng)班的班長那里，他可以明確告訴管理