初創(chuàng)企業(yè)組織形式和稅務(wù)籌劃淺析

摘要：近年來，越來越多的打工人選擇走上自主創(chuàng)業(yè)的道路，與此同時(shí)，國家也出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步激發(fā)就業(yè)潛力，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)持久耐力。本文旨在分析在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期，如何選擇合適的企業(yè)組織形式，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)，即充分利用現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)，增加創(chuàng)業(yè)者運(yùn)營資金，實(shí)現(xiàn)納稅人可持續(xù)發(fā)展的目的。關(guān)鍵詞：企業(yè)組織形式；分公司；子公司；小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅務(wù)籌劃一、企業(yè)組織形式設(shè)立企業(yè)、搭建組織架構(gòu)是每個(gè)創(chuàng)業(yè)者要走的第一步，如何選擇企業(yè)的組織形式，正在困擾著每一位創(chuàng)業(yè)者。據(jù)了解，我們熟知的企業(yè)組織形式大體分為以下五種：合伙企業(yè)、股份有限企業(yè)、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶，其中有限責(zé)任公司又分為一般有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、國有獨(dú)資公司。其中常困擾我們的主要是合伙企業(yè)、一人有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶與一般有限責(zé)任公司的區(qū)別，以及該如何根據(jù)自身業(yè)務(wù)選擇合適的組織形式，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)，讓企業(yè)輕身穩(wěn)健啟程。本文將從債權(quán)債務(wù)責(zé)任、納稅義務(wù)等財(cái)稅角度對(duì)以上企業(yè)組織形式逐一進(jìn)行說明。（一）合伙企業(yè)合伙企業(yè)一般有三個(gè)類型，一是普通合伙企業(yè)，二是有限合伙企業(yè)，這兩者最大的區(qū)別在于是否存在有限合伙人，最后一種是特殊普通合伙企業(yè)。根據(jù)《合伙企業(yè)法》，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，所以稱之為“有限”，其份額可以轉(zhuǎn)讓、可以出質(zhì)，不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表合伙企業(yè)；但是普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有事務(wù)執(zhí)行權(quán)（控制權(quán)），有競(jìng)業(yè)限制，份額轉(zhuǎn)讓、自我交易、為他人擔(dān)保等有約定可以根據(jù)約定進(jìn)行，無約定需要其他合伙人一致同意。稅務(wù)上，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）相關(guān)規(guī)定，針對(duì)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，需要先剔除應(yīng)分配所得之后再納稅，這也就是說所得稅的納稅主體是各個(gè)合伙人。若合伙人屬于自然人的，繳納個(gè)人所得稅，適用5%-30%的超額累進(jìn)稅率；若合伙人屬于法人單位的，繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)不作為所得稅納稅主體無需繳納所得稅。另外，根據(jù)規(guī)定合伙企業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行投資取得利息、股息、紅利，應(yīng)與企業(yè)收入?yún)^(qū)分開，單獨(dú)按個(gè)人所得稅稅項(xiàng)中的“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納，稅率為20%。若合伙人為法人，不能享受居民企業(yè)之間的股息紅利免征企業(yè)所得稅政策，應(yīng)并入法人合伙人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。（二）一人有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一人有限責(zé)任公司可以是自然人或者法人獨(dú)資，但根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一個(gè)自然人只能成立1家一人有限責(zé)任公司，且這家一人有限責(zé)任公司不能再作為股東成立新的一人有限責(zé)任公司（對(duì)法人無此限制）。一人有限責(zé)任公司作為有限責(zé)任公司，繳納的是企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，指的是由一個(gè)自然人投資成立，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)屬于投資人個(gè)人，相應(yīng)的，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體，是中國歷史上最傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式，而且根據(jù)2000年《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號(hào)）規(guī)定，基于公平稅負(fù)的原則，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得跟個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得一樣，征收個(gè)人所得稅，而不是企業(yè)所得稅。如果一個(gè)自然人同時(shí)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要合并計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。（三）個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶是根據(jù)《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》（原《個(gè)體工商戶條例》于2022年11月1日起廢止）從事工商經(jīng)營的自然人或者家庭，對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，不具備法人資格，是我國特有的一種生產(chǎn)經(jīng)營形式，實(shí)質(zhì)意義上與經(jīng)營實(shí)體存在差異，所以在經(jīng)濟(jì)組織的定位上，個(gè)體工商戶相當(dāng)于是自然人在參與商業(yè)活動(dòng)，不采用企業(yè)形式，一般認(rèn)為屬于“個(gè)人”，繳納個(gè)人所得稅。一人有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)均可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，但個(gè)體戶不得設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。二、稅收優(yōu)惠政策和納稅特征除了以上所述各種企業(yè)組織形式的一般特征之外，稅收優(yōu)惠政策也是選擇開辦何種企業(yè)組織形式的重要考慮因素。（一）增值稅首先我們需要明晰的是，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，不論企業(yè)組織形式，只論納稅人性質(zhì)，也就是只區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。針對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，影響范圍最廣泛的是疫情以來頒布的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），公告規(guī)定截至2023年末，對(duì)月銷售額10萬元以下或季度銷售額30萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；除此之外，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售收入原按3%征收率的，現(xiàn)減按1%征收率征收增值稅，直接降稅三分之二。除此之外，小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間最大的區(qū)別就是計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率，而一般納稅人應(yīng)交所得稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說，小規(guī)模納稅人收到進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專用發(fā)票無法抵扣。（二）所得稅所得稅則分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)組織形式選擇中涉及的個(gè)人所得稅，我們可以將合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶作為同類型納稅義務(wù)人看待，因?yàn)橐话闱闆r下，這三者的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的都是個(gè)人所得稅，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率，同時(shí)它們的稅收優(yōu)惠政策公告通常也是一起發(fā)布。如《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕30號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)的個(gè)人、個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅；以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）規(guī)定，在2023年至2024年期間，個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，對(duì)征收個(gè)人所得稅再減半，所以在計(jì)算減免稅額時(shí)，需要注意先將其他政策減免稅額合并計(jì)算后再乘以50%。而針對(duì)企業(yè)所得稅的稅收政策則主要圍繞小微企業(yè)（小型微利企業(yè)）開展，其中政策包括《關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）》和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）》，首先，公告明確指出小型微利企業(yè)需要同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個(gè)條件，且必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)；其次，規(guī)定在2023年至2024年期間，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，先減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中，容易出現(xiàn)混淆小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人的情況，但實(shí)際上兩者之間并無一定聯(lián)系。三、初創(chuàng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方向在充分說明相關(guān)企業(yè)組織形式特征和稅收優(yōu)惠政策后，本文將用下面幾個(gè)案例進(jìn)一步闡述如何根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際正確規(guī)劃初創(chuàng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方向，構(gòu)建良好的企業(yè)組織架構(gòu)底層基礎(chǔ)，讓企業(yè)有更好的發(fā)展空間。（一）個(gè)人工作室假設(shè)小A計(jì)劃加入創(chuàng)業(yè)大軍成為自由職業(yè)者，設(shè)立1家個(gè)人設(shè)計(jì)工作室，年收入估計(jì)約30萬元，租房水電費(fèi)用約6萬/年，各種企業(yè)組織形式所涉及的稅費(fèi)測(cè)算如下：1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：增值稅0元，個(gè)稅按全年應(yīng)稅所得（經(jīng)營所得）額（30-6=24萬元）計(jì)算得240000×20%-10500=37500元，稅費(fèi)合計(jì)37500元，綜合稅負(fù)率12.5%；2.個(gè)體工商戶：增值稅0元，個(gè)稅按全年應(yīng)稅所得（經(jīng)營所得）額（30-6=24萬元）計(jì)算得（240000×20%-10500）×50%=18750元，稅費(fèi)合計(jì)18750元，綜合稅負(fù)率6.25%；3.一人有限責(zé)任公司：增值稅0元，企業(yè)所得稅=（30-6）×25%×20%=1.2萬元，個(gè)人所得稅=（30-6-1.2）×20%=4.56萬元，稅費(fèi)合計(jì)57600元，綜合稅負(fù)率19.2%。在無核定征收等特殊情況的影響下，個(gè)體工商戶稅費(fèi)最低，但全年應(yīng)稅所得額超過50萬，且國家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)所述的稅收優(yōu)惠政策到期后，經(jīng)營所得個(gè)稅級(jí)別為5級(jí)，稅費(fèi)最低的則為有限公司，所以可以看出個(gè)體戶作為我國特色的市場(chǎng)主體類型，它所存在的重要意義就是帶動(dòng)就業(yè)，改善民生，解決了億萬家庭尤其是許多弱勢(shì)群體的生計(jì)問題，利潤太高、風(fēng)險(xiǎn)太大的行業(yè)并不適合。除此之外，我們從政策和案例中可以看到，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠大部分涵蓋個(gè)體戶，但個(gè)體戶的稅收優(yōu)惠卻往往不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，最大的差異點(diǎn)就是上文個(gè)體戶個(gè)稅減半的政策。（二）連鎖品牌的打造假設(shè)小B計(jì)劃今年打造一家“B家”奶茶品牌店，之后有推出連鎖加盟店以快速搶占市場(chǎng)份額的戰(zhàn)略理念。創(chuàng)業(yè)首月預(yù)計(jì)先開設(shè)3間實(shí)體門店，每家年收入（含稅）約300萬元，扣除原料、人工、水電和雜費(fèi)后，年利潤約70萬。1.開設(shè)3家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：增值稅=＼×1%×3家=8.91萬元，增值稅附征稅費(fèi)=8.74×（5%+7%）×50%=0.53萬元；個(gè)人所得稅=70萬×3家×35%-65500=66.95萬元；3家門店稅費(fèi)合計(jì)76.39萬元，綜合稅負(fù)率8.49%；2.開設(shè)3家個(gè)體工商戶：增值稅=＼×1%×3家=8.91萬元，增值稅附征稅費(fèi)=8.91×（5%+7%）×50%=0.53萬元；個(gè)人所得稅=（70萬×3家×35%-65500）-（100萬×35%-65500）×50%=52.73萬元；3家門店稅費(fèi)合計(jì)62.17萬元，綜合稅負(fù)率6.91%；3.開設(shè)3家有限責(zé)任公司：增值稅=＼×1%×3家=8.91萬元，增值稅附征稅費(fèi)=8.74×（5%+7%）×50%=0.53萬元；企業(yè)所得稅=70×25%×20%×3家=10.5萬元；個(gè)人所得稅=（70-0.53/3-3.5）×20%×3家=39.79萬元；3家門店稅費(fèi)合計(jì)59.73萬元，綜合稅負(fù)率為6.64%。根據(jù)測(cè)算結(jié)果所示，開設(shè)3家有限責(zé)任公司的綜合稅負(fù)率最低，最大的影響因素是由一個(gè)人開設(shè)多家個(gè)體戶時(shí)，需要合并繳納個(gè)稅，很大程度地降低國家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)文對(duì)個(gè)體戶稅收優(yōu)惠的影響，也進(jìn)一步論證了上文所述個(gè)體戶存在于中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意義。所以作為財(cái)稅工作者，需要正常理解政策意義，合理適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況多維度進(jìn)行充分測(cè)算，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者，切忌先入為主。四、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)普遍大眾對(duì)于稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，第一印象就是納稅義務(wù)人運(yùn)用各種方法直接減少繳稅金額，減輕納稅負(fù)擔(dān)，以至于很多人會(huì)自然而然地將偷稅漏稅與稅務(wù)籌劃聯(lián)系起來。同時(shí)，國家為了促進(jìn)部分地區(qū)和某些對(duì)應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，給予制定相應(yīng)的“區(qū)域性”稅收優(yōu)惠政策，或者當(dāng)?shù)卣疄榱艘詫?shí)施財(cái)政扶持、稅收獎(jiǎng)勵(lì)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼等形式進(jìn)行招商引資，我國出現(xiàn)了很多稅收洼地、島嶼政策，比如網(wǎng)紅稅收洼地霍爾果斯、上海、江西等，很多財(cái)稅咨詢公司就打著稅收洼地的旗號(hào)，錯(cuò)誤解讀政策，靈活就業(yè)等個(gè)人獨(dú)立企業(yè)、個(gè)體工商戶企業(yè)組織形式被過度解讀，大勢(shì)宣傳如“只要在稅收洼地成立個(gè)體戶就等于減免90%稅費(fèi)”的虛假稅務(wù)籌劃廣告。隨著近期多位網(wǎng)紅明星利用稅收洼地等偷