會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）課件：基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論

2.BasicAccountingTheory2

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、結(jié)賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。2.理解：更正記賬錯(cuò)誤的方法。3.了解：會(huì)計(jì)法規(guī)體系。本章在直觀教學(xué)的基礎(chǔ)上提煉快速入門(mén)的相關(guān)理論知識(shí)。建議讀者通讀《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，這是會(huì)計(jì)工作者必備的知識(shí)，本章部分知識(shí)點(diǎn)改編自該文件，文件原文可在網(wǎng)上搜索得到。3

本章目錄2.1會(huì)計(jì)平衡公式2.2會(huì)計(jì)賬戶與借貸記賬法2.3填制會(huì)計(jì)憑證2.3.1原始憑證2.3.2記賬憑證2.3.3會(huì)計(jì)分錄2.4登記會(huì)計(jì)賬簿2.5編制會(huì)計(jì)報(bào)表2.6會(huì)計(jì)監(jiān)督2.7會(huì)計(jì)核算形式2.8我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系2.9會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試4

2.1會(huì)計(jì)平衡公式會(huì)計(jì)平衡公式一：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要有足夠的資產(chǎn)作支撐，如何獲得所需的資金？無(wú)非是股東自己投入的再加上借來(lái)的。顯然，上式只是對(duì)這個(gè)簡(jiǎn)單道理的直觀闡釋。該等式是設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)平衡公式二：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)在一定期間內(nèi)，企業(yè)所取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利就是企業(yè)的收入（income），所付出的相應(yīng)代價(jià)就是企業(yè)的費(fèi)用（expense）。如果在一定期間內(nèi)所取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利大于所付出的相應(yīng)代價(jià)，則稱(chēng)余數(shù)為企業(yè)的利潤(rùn)（profit）。該等式是設(shè)計(jì)利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)。在上述公式中，“收入”、“費(fèi)用”均取其廣義。5

2.2會(huì)計(jì)賬戶與借貸記賬法通俗地說(shuō)，一張賬頁(yè)上面一旦寫(xiě)上賬戶名稱(chēng)（即會(huì)計(jì)科目），就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。若作學(xué)術(shù)化的解釋?zhuān)~戶（account）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)的、用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱(chēng)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、據(jù)以記賬的記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額、減少額和余額等。賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、收入類(lèi)賬戶、費(fèi)用類(lèi)賬戶、利潤(rùn)類(lèi)賬戶等（這六大類(lèi)一般被稱(chēng)為“會(huì)計(jì)要素”）。在借貸記賬法下，由于賬頁(yè)是按照固定格式印好的（左邊為借方，右邊為貸方），因此，賬戶自然也分為左方（記賬符號(hào)為“借”）、右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加額，另一方登記減少額，余額列在賬頁(yè)的最右邊。在教學(xué)中，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，一般用T形賬戶（又稱(chēng)丁字賬戶）來(lái)抽象地表示，不再明示借方、貸方，而是默認(rèn)左邊為借方、右邊為貸方。6

Continued7

Continued顯然，賬戶結(jié)構(gòu)上存在下列基本關(guān)系：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶，上述基本關(guān)系可改寫(xiě)為：

期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額對(duì)于負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶，上述基本關(guān)系可改寫(xiě)為：

期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的記賬方法，因其賬頁(yè)上的“借”、“貸”符號(hào)而得名。它是復(fù)式記賬法的一種。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是同時(shí)在一筆業(yè)務(wù)所涉及的多個(gè)賬戶中進(jìn)行記載。8

專(zhuān)欄2—1單式記賬法與復(fù)式記賬法一單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復(fù)式記賬法相對(duì)應(yīng)。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對(duì)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言僅僅起到豐富理論知識(shí)的作用。讓我們從身邊的事情說(shuō)起。其實(shí)你采用單式記賬法記賬已經(jīng)有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦海里。為了控制你的錢(qián)包，你會(huì)記錄收到多少錢(qián)，花了多少錢(qián)，還剩多少錢(qián)。如果發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，再另行記錄債權(quán)債務(wù)。其他與“錢(qián)”無(wú)關(guān)的信息，如你買(mǎi)的牛肉還剩幾斤，春秋裝還有幾套等，概不記錄，因?yàn)槟阒皇窍肟刂谱约哄X(qián)包的流入和流出。你的做法在理論上被稱(chēng)為“單式記賬法”，你所記載的賬簿被稱(chēng)為“流水賬”。單式記賬法也能達(dá)到“控制”的效果，只不過(guò)它僅僅鎖定在一個(gè)項(xiàng)目上。如果你關(guān)心的項(xiàng)目很多且它們之間存在關(guān)聯(lián)，你就需要采用復(fù)式記賬法了?？傊?，單式記賬法現(xiàn)在可能只能作為自然人控制自己財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)單方法，對(duì)于單位的會(huì)計(jì)行為而言就是不合法的。9

Continued二復(fù)式記賬法新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中曾經(jīng)流行過(guò)借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法這三種復(fù)式記賬法。三者均因其記賬符號(hào)而得名。其中，借貸記賬法是初學(xué)者最不易理解的一種?！窘栀J記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)采用“Debtor”（?？s寫(xiě)為“Dr.”）表示債務(wù)人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（常縮寫(xiě)為“Cr.”）表示債權(quán)人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業(yè)，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》一書(shū)首次將“借”、“貸”記賬符號(hào)引入我國(guó)。民國(guó)時(shí)期，在華的外資企業(yè)普遍采用的就是借貸記賬法，當(dāng)時(shí)享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對(duì)傳統(tǒng)的中式商業(yè)簿記產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊?！臼崭队涃~法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀(jì)30年代為了應(yīng)對(duì)西式借貸記賬法對(duì)中式商業(yè)簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發(fā)了關(guān)于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國(guó)人民銀行系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)）領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。10

Continued【增減記賬法】增減記賬法萌芽于20世紀(jì)中葉，經(jīng)過(guò)原商業(yè)部專(zhuān)家張以寬先生（現(xiàn)為北京工商大學(xué)教授）等的縝密論證，在60年代推行于商業(yè)部系統(tǒng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部1992年11月30日發(fā)布，自1993年7月1日起施行）第8條規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從此，增減記賬法淡出了企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)政部1997年5月28日發(fā)布，自1998年1月1日起施行）第8條和《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部1998年2月6日發(fā)布，自1998年1月1日起施行）均規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從此，收付記賬法逐漸淡出了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域。遺憾的是，會(huì)計(jì)界常常感到難以向非專(zhuān)業(yè)人士介紹何為借貸記賬法。“借”和“貸”二字在中華文化中具有豐富的內(nèi)涵，難免令非專(zhuān)業(yè)人士浮想聯(lián)翩。有人提議，既然借貸二字僅僅是記賬符號(hào)，為便于跨行業(yè)交流，不妨在中文語(yǔ)境中把借貸記賬法改稱(chēng)為“左右記賬法”。Continued11

在借貸記賬法的發(fā)展過(guò)程中，逐漸形成了根據(jù)賬戶的性質(zhì)來(lái)確定“借方”、“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。基于這種約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個(gè)記賬憑證上必然同時(shí)涉及借記和貸記的會(huì)計(jì)科目，且所有借方記錄的合計(jì)數(shù)與貸方記錄的合計(jì)數(shù)相等。同學(xué)們可以用第1章的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行驗(yàn)證。12

Continued賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其包含關(guān)系可分為總分類(lèi)賬戶（又稱(chēng)總賬賬戶、總賬；generalledger）和明細(xì)分類(lèi)賬戶（又稱(chēng)明細(xì)賬；ledger）。例如，“固定資產(chǎn)”賬戶是總賬，“固定資產(chǎn)——建筑物”賬戶、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶就是明細(xì)賬。顯然，總分類(lèi)賬戶與其所屬的全部明細(xì)分類(lèi)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。例如，“固定資產(chǎn)”總賬金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄渌鶎俚母鱾€(gè)明細(xì)賬（如“固定資產(chǎn)——建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”等）的金額合計(jì)數(shù)。13

Continued會(huì)計(jì)科目是指會(huì)計(jì)賬戶的名稱(chēng)。因此，會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)與賬戶的分類(lèi)完全相同。例如，按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可把會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)科目。又如，按其所記載的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可把會(huì)計(jì)科目分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目，例如，“固定資產(chǎn)”是總分類(lèi)科目，“固定資產(chǎn)——建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”就是明細(xì)分類(lèi)科目。14

專(zhuān)欄2—2關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)定

企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（即合法性原則），應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)（即相關(guān)性原則），應(yīng)當(dāng)符合單位的自身特點(diǎn)、滿足單位的實(shí)際需要（即實(shí)用性原則）。

【原則要求】在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、不影響對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，企業(yè)可根據(jù)具體情況確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

【科目編號(hào)】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。

【明細(xì)科目】除會(huì)計(jì)法規(guī)另有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。15

2.3填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基本技能之一。會(huì)計(jì)憑證按照獲取的途徑和用途不同分為原始憑證（sourcedocument；originalevidence）和記賬憑證（accountingvoucher；entrydocument）。16

2.3.1原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證按照來(lái)源不同分為：外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人那里取得的原始憑證（如發(fā)票）；自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證（如材料領(lǐng)用單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等）。原始憑證按照格式不同分為：通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證（如發(fā)票）。非通用憑證（專(zhuān)用憑證）是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證（如材料領(lǐng)用單、借據(jù)、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等）。17

Continued18

專(zhuān)欄2—3發(fā)票相關(guān)法規(guī)一、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》摘錄第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。

發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第二十二條增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。第二十三條國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。二、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》摘錄

第一條為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱(chēng)印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。

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Continued

第三條本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第四條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱(chēng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

第七條增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。

第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。20

Continued

第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。第十五條需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。第十六條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。

禁止非法代開(kāi)發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。21

Continued

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。三、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（2014年版）

第二條在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定。第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開(kāi)票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開(kāi)票方作為記賬原始憑證。

省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱(chēng)、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱(chēng)（章）等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

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Continued第五條用票單位可以書(shū)面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十五條的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱(chēng)發(fā)票的種類(lèi)和數(shù)量。第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。第七條全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專(zhuān)用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專(zhuān)庫(kù)保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷(xiāo)毀。第八條全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

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Continued第二十七條開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。24

Continued原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為：一次憑證是指一次填制完成只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點(diǎn)是：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。25

專(zhuān)欄2—4《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的規(guī)定

原始憑證必須具備以下內(nèi)容：憑證的名稱(chēng)；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。現(xiàn)以北京市國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票為例，來(lái)說(shuō)明原始憑證的必要記載事項(xiàng)。26

Continued

從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人那里取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷(xiāo)憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外）套寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。27

Continued

經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文件字號(hào)。原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。坦白從寬，牢底坐穿；抗拒從嚴(yán)，回家過(guò)年。28

2.3.2記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，此憑證已經(jīng)在左上角鎖定借方科目，在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)人員只需打“√”即可選定借方科目，且只需要填寫(xiě)應(yīng)貸記的科目。29

Continued付款憑證是記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，此憑證已經(jīng)在左上角鎖定貸方科目，同理，會(huì)計(jì)人員只需打“√”即可選定貸方科目，且只需要填寫(xiě)應(yīng)借記的科目。30

Continued轉(zhuǎn)賬憑證是記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員填寫(xiě)應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目。31

Continued如果企業(yè)未將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同，會(huì)計(jì)人員填寫(xiě)應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目。第1章舉例所使用的記賬憑證即為通用記賬憑證。32

Continued記賬憑證按填列方式不同分為：復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。第1章的記賬憑證以及本章前述憑證均為復(fù)式記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證，填列借方科目的稱(chēng)為借項(xiàng)記賬憑證，填列貸方科目的稱(chēng)為貸項(xiàng)記賬憑證。33

專(zhuān)欄2—5《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證的規(guī)定

記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：填制日期；憑證編號(hào)；業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。34

Continued

一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱(chēng)、填制憑證日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。

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2.3.3會(huì)計(jì)分錄教學(xué)中通常以編制會(huì)計(jì)分錄（journalizing）模擬填制記賬憑證的情形。通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)稱(chēng)分錄；journalentry）就是記賬憑證所載信息的濃縮表達(dá)式。恰如T形賬戶是對(duì)賬戶的抽象表達(dá)那樣，會(huì)計(jì)分錄是對(duì)記賬憑證的抽象表達(dá)，它是為了教學(xué)探討之便而設(shè)計(jì)的。若作學(xué)術(shù)化的解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明應(yīng)借記和應(yīng)貸記的各個(gè)賬戶的名稱(chēng)及其相對(duì)應(yīng)的金額的記錄。例如，第1章第1號(hào)記賬憑證所載信息在教學(xué)或探討時(shí)可簡(jiǎn)化為如下分錄：借方寫(xiě)在上面，貸方寫(xiě)在下面并縮進(jìn)一個(gè)字符，如此可保持層次感，收到一目了然的效果。36

Continued按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（simpleentry）是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即借記一個(gè)科目、貸記另一個(gè)科目（俗稱(chēng)“一借一貸”）的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（compoundentry）是指借記和（或）貸記一個(gè)以上的賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)中一般稱(chēng)在同一個(gè)分錄中出現(xiàn)的賬戶（會(huì)計(jì)科目）具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，并將其稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶（會(huì)計(jì)科目）。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)要素的類(lèi)別（是資產(chǎn)、費(fèi)用還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)）；確定涉及的具體賬戶，各個(gè)賬戶應(yīng)該增記還是減記，也就是確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶是否正確，借記的金額的合計(jì)數(shù)和貸記的金額的合計(jì)數(shù)是否相等。37

專(zhuān)欄2—6《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)憑證添置和保管的規(guī)定一會(huì)計(jì)憑證的填制要求填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫(xiě)，不得連筆寫(xiě)。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱(chēng)簡(jiǎn)寫(xiě)和幣種符號(hào)。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫(xiě)有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫(xiě)貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫(xiě)到角分；無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”，或者符號(hào)“——”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“——”代替。漢字大寫(xiě)數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等一律用正楷或者行書(shū)體書(shū)寫(xiě)，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫(xiě)金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“整”字或者“正”字；大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分字后面不寫(xiě)“整”或者“正”字。大寫(xiě)金額數(shù)字前未印有貨幣名稱(chēng)的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱(chēng)，貨幣名稱(chēng)與金額數(shù)字之間不得留有空白。38

Continued阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。二會(huì)計(jì)憑證的保管和傳遞實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。各單位會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要妥善保管會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類(lèi)和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱(chēng)、年度、月份和起訖日期、憑證種類(lèi)、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。39

Continued對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類(lèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱(chēng)及編號(hào)。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。原始憑證不得外借，其他單位如出于特殊原因需要使用原始憑證，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車(chē)、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。40

2.4登記會(huì)計(jì)賬簿各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)賬簿就是賬戶的合訂本。若作學(xué)術(shù)化的解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。41

2.4.1賬簿的分類(lèi)賬簿按照賬簿用途分類(lèi)序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿備查賬簿按照賬簿外形特征分類(lèi)訂本賬簿活頁(yè)賬簿卡片賬簿按照賬簿賬頁(yè)格式分類(lèi)三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿圖2-7賬簿的分類(lèi)42

Continued1.按用途分類(lèi)：序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置分類(lèi)賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。按照明細(xì)分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。備查賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。43

Continued2.按外形特征分類(lèi)：訂本式賬簿（簡(jiǎn)稱(chēng)訂本賬）是指在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)的賬簿，一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?；铐?yè)式賬簿（簡(jiǎn)稱(chēng)活頁(yè)賬）在賬簿登記完畢之前并不把賬頁(yè)固定地裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中，直至賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后）才將賬頁(yè)予以裝訂、加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。卡片式賬簿（簡(jiǎn)稱(chēng)卡片賬）是指將賬戶所需格式印刷在硬質(zhì)卡片上所形成的賬簿。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。實(shí)踐中固定資產(chǎn)的明細(xì)核算一般采用卡片賬形式。訂本賬和卡片賬的示意圖見(jiàn)圖2—8。44

Continued45

Continued46

Continued3.按照帳頁(yè)格式分類(lèi)：兩欄式賬簿是由只設(shè)有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬頁(yè)（圖略）所組成的賬簿。收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶可以采用兩欄式賬簿。三欄式賬簿是由設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬頁(yè)組成的賬簿。各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)類(lèi)總賬所屬的明細(xì)賬戶都可使用三欄式賬簿。47

Continued多欄式賬簿是由在借方和（或）貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬頁(yè)所組成的賬簿。收入、費(fèi)用類(lèi)總賬所屬的明細(xì)賬戶一般均采用這種格式的賬簿。48

Continued數(shù)量金額式賬簿是由在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額欄的賬頁(yè)組成的賬簿，此類(lèi)賬簿可用于記載財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等的明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。49

專(zhuān)欄2—7《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于賬簿的規(guī)定【賬簿之啟用】啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章?！居啽举~】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。訂本式賬簿應(yīng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)碼，不得跳頁(yè)、缺號(hào)?！净铐?yè)賬】使用活頁(yè)式賬簿，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱(chēng)和頁(yè)次。【交接】記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章?！居涃~】會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬簿內(nèi)；做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬?！緳C(jī)打賬簿】實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。50

Continued【賬簿的書(shū)寫(xiě)規(guī)則】賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格；一般應(yīng)占格距的1/2.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。下列情況可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷(xiāo)，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。51

Continued每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。52

2.4.2總賬和明細(xì)賬的平行登記對(duì)于附設(shè)明細(xì)賬的總賬而言，要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，同時(shí)登記總賬和相關(guān)的明細(xì)賬，這就是會(huì)計(jì)學(xué)中所稱(chēng)的“平行登記”。平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類(lèi)賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的合計(jì)金額相等。（見(jiàn)例1—2）。53

2.4.3賬戶記錄的試算平衡根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法，根據(jù)余額時(shí)間的不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。可用公式表示為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)54

2.4.4對(duì)賬各單位應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)，總賬與明細(xì)賬核對(duì)，總賬與日記賬核對(duì)，會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)和使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)，等等。賬實(shí)核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)，各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額相核對(duì)，各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)，等等。55

2.4.5更正賬簿差錯(cuò)的方法《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）第15條規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，賬簿記錄若發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按規(guī)范的方法更正。56

Continued1.劃線更正法：在結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字錯(cuò)誤或數(shù)字錯(cuò)誤而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，則可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方用藍(lán)（黑）字填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字。當(dāng)然，責(zé)任人應(yīng)在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。若是數(shù)字差錯(cuò)，則應(yīng)全部劃紅線更正，不得僅僅更正錯(cuò)誤數(shù)字的個(gè)別數(shù)字。若是文字差錯(cuò)，可只劃去錯(cuò)誤的局部文字?！纠?—1】神州美食股份公司第3號(hào)記賬憑證上記載應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶5000000元，但登記賬簿時(shí)主管會(huì)計(jì)誤記為8000000元?！般y行存款”賬戶登記是正確的。此時(shí)應(yīng)采用劃線更正法操作。57

Continued58

Continued2.紅字更正法：適用于記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤或者會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額的情形。對(duì)于前一種情形，可用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，然后用（藍(lán)）黑字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證并據(jù)以記賬。對(duì)于后一種情形，可按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。【例2—2a】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購(gòu)買(mǎi)了庫(kù)存商品。假若第3號(hào)記賬憑證誤記為：借：固定資產(chǎn)5000000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000000假設(shè)根據(jù)上述記賬憑證，已經(jīng)錯(cuò)誤地登記了賬簿。則，更正方法是先用紅字填制一張科目相同的記賬憑證（以數(shù)字加框標(biāo)示，以后如遇類(lèi)似情況均采用此種處理方式），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬。為更正錯(cuò)賬而編制的憑證不要求附原始憑證。借：固定資產(chǎn)5000000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500000059

Continued然后，再重新以（藍(lán)）黑字填寫(xiě)第3號(hào)記賬憑證并據(jù)以登記賬簿即可。60

Continued3.補(bǔ)充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤但所記金額小于應(yīng)記金額的情形?？砂瓷儆浀慕痤~用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬?！纠?—3】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購(gòu)買(mǎi)了庫(kù)存商品，若第3號(hào)記賬憑證誤記為：借：庫(kù)存商品3000000

貸：銀行存款3000000則，適用補(bǔ)充登記法。用藍(lán)（黑）字填制一張記賬憑證，如同正常情形，憑證號(hào)仍然是第3號(hào)。借：庫(kù)存商品2000000

貸：銀行存款200000061

Continued62

2.5編制會(huì)計(jì)報(bào)表各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬（closethebooks）。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)實(shí)賬戶的期末余額。年度終了，要把實(shí)賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。63

2.6會(huì)計(jì)監(jiān)督（略作了解即可）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括（了解即可，不要死記硬背）：（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。（3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)指使、強(qiáng)今編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求處理。（4）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。（5）對(duì)認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)，請(qǐng)求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書(shū)面意見(jiàn)起十日內(nèi)作出書(shū)面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。（6）對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。64

Continued（7）對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（8）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求處理。（9）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。（10）各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。（11）按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)；不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（12）各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類(lèi)型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。（13）各單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求；3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行；4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行；5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況；應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問(wèn)題不斷完善。65

專(zhuān)欄2—8《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會(huì)計(jì)部門(mén)及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式等。各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員的工作崗位設(shè)置；各會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)；各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工；會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法；對(duì)各會(huì)計(jì)工作崗位的考核辦法。各單位應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度主要內(nèi)容包括定額管理的范圍制定和修訂定額的依據(jù)程序和方法定額的執(zhí)行定額考核和獎(jiǎng)懲辦法等66

Continued各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎(jiǎng)懲辦法等。各單位應(yīng)當(dāng)建立計(jì)量驗(yàn)收制度。主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法。各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織；財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法。各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。實(shí)成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的對(duì)象；成本核算的方法和程序；成本分析等。各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。67

2.7會(huì)計(jì)核算形式（略作了解即可）會(huì)計(jì)核算形式（bookkeepingprocedures），又稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序、賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證組織、會(huì)計(jì)賬簿組織及記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。通俗地解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)核算形式是指在手工記賬的情形下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的各會(huì)計(jì)人員之間的分工合作方式。在采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下，這一知識(shí)點(diǎn)用處不大。如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，則稱(chēng)之為“記賬憑證核算形式”，這種分工形式對(duì)總賬記賬人員的要求很高，其登記總賬的工作量較大。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)先行指定專(zhuān)人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬，則稱(chēng)之為“科目匯總表核算形式”。這種分工形式可以減輕總賬記賬人員的工作量，能夠及時(shí)進(jìn)行試算平衡。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)先行指定專(zhuān)人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬，則稱(chēng)之為“匯總記賬憑證核算形式”。其中，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照貸方科目編制。這種分工合作方式便于進(jìn)行日常核對(duì)，減少了登記總賬的工作量。其缺點(diǎn)是編制匯總記賬憑證的工作量較大。68

記賬憑證核算形式69

科目匯總表核算形式70

匯總記賬憑證核算形式71

2.8會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.法律：法律由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法。該法強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；要求各單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的具體要求；明確了會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度；強(qiáng)調(diào)了應(yīng)在國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。72

Continued《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定了公司利潤(rùn)分配的程序。《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定，隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。73

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一章總則第一條為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。第二條國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。第四條單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。第六條對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。第七條國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。第八條國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。74

Continued國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。第二章會(huì)計(jì)核算第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。75

Continued第十一條會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十三條會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第十四條會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。76

Continued第十五條會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第十七條各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。第十九條單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。77

Continued第二十條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。第二十一條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。第二十二條會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。第二十三條各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。78

Continued第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定第二十四條公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，除應(yīng)當(dāng)遵守本法第二章的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守本章規(guī)定。第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。第二十六條公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；（四）隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；（五）違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第三十六條