會計學(xué)（第二版）課件：基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論

2.BasicAccountingTheory2

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：填制會計憑證、登記會計賬簿、結(jié)賬和編制財務(wù)報表的方法。2.理解：更正記賬錯誤的方法。3.了解：會計法規(guī)體系。本章在直觀教學(xué)的基礎(chǔ)上提煉快速入門的相關(guān)理論知識。建議讀者通讀《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，這是會計工作者必備的知識，本章部分知識點改編自該文件，文件原文可在網(wǎng)上搜索得到。3

本章目錄2.1會計平衡公式2.2會計賬戶與借貸記賬法2.3填制會計憑證2.3.1原始憑證2.3.2記賬憑證2.3.3會計分錄2.4登記會計賬簿2.5編制會計報表2.6會計監(jiān)督2.7會計核算形式2.8我國的會計法規(guī)體系2.9會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試4

2.1會計平衡公式會計平衡公式一：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要有足夠的資產(chǎn)作支撐，如何獲得所需的資金？無非是股東自己投入的再加上借來的。顯然，上式只是對這個簡單道理的直觀闡釋。該等式是設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。會計平衡公式二：收入－費用＝利潤在一定期間內(nèi)，企業(yè)所取得的財產(chǎn)權(quán)利就是企業(yè)的收入（income），所付出的相應(yīng)代價就是企業(yè)的費用（expense）。如果在一定期間內(nèi)所取得的財產(chǎn)權(quán)利大于所付出的相應(yīng)代價，則稱余數(shù)為企業(yè)的利潤（profit）。該等式是設(shè)計利潤表的理論基礎(chǔ)。在上述公式中，“收入”、“費用”均取其廣義。5

2.2會計賬戶與借貸記賬法通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱（即會計科目），就構(gòu)成了一個會計賬戶。若作學(xué)術(shù)化的解釋，賬戶（account）是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)的、用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、據(jù)以記賬的記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額、減少額和余額等。賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶、利潤類賬戶等（這六大類一般被稱為“會計要素”）。在借貸記賬法下，由于賬頁是按照固定格式印好的（左邊為借方，右邊為貸方），因此，賬戶自然也分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加額，另一方登記減少額，余額列在賬頁的最右邊。在教學(xué)中，為簡化起見，一般用T形賬戶（又稱丁字賬戶）來抽象地表示，不再明示借方、貸方，而是默認(rèn)左邊為借方、右邊為貸方。6

Continued7

Continued顯然，賬戶結(jié)構(gòu)上存在下列基本關(guān)系：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)類、費用類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：

期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：

期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的記賬方法，因其賬頁上的“借”、“貸”符號而得名。它是復(fù)式記賬法的一種。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的特點是同時在一筆業(yè)務(wù)所涉及的多個賬戶中進(jìn)行記載。8

專欄2—1單式記賬法與復(fù)式記賬法一單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復(fù)式記賬法相對應(yīng)。由于我國的會計法規(guī)均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對公司的會計實務(wù)而言僅僅起到豐富理論知識的作用。讓我們從身邊的事情說起。其實你采用單式記賬法記賬已經(jīng)有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦海里。為了控制你的錢包，你會記錄收到多少錢，花了多少錢，還剩多少錢。如果發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，再另行記錄債權(quán)債務(wù)。其他與“錢”無關(guān)的信息，如你買的牛肉還剩幾斤，春秋裝還有幾套等，概不記錄，因為你只是想控制自己錢包的流入和流出。你的做法在理論上被稱為“單式記賬法”，你所記載的賬簿被稱為“流水賬”。單式記賬法也能達(dá)到“控制”的效果，只不過它僅僅鎖定在一個項目上。如果你關(guān)心的項目很多且它們之間存在關(guān)聯(lián)，你就需要采用復(fù)式記賬法了?？傊?，單式記賬法現(xiàn)在可能只能作為自然人控制自己財產(chǎn)物資的簡單方法，對于單位的會計行為而言就是不合法的。9

Continued二復(fù)式記賬法新中國成立以來，我國的會計實務(wù)中曾經(jīng)流行過借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法這三種復(fù)式記賬法。三者均因其記賬符號而得名。其中，借貸記賬法是初學(xué)者最不易理解的一種?！窘栀J記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權(quán)債務(wù)關(guān)系時采用“Debtor”（?？s寫為“Dr.”）表示債務(wù)人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（?？s寫為“Cr.”）表示債權(quán)人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業(yè)，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》一書首次將“借”、“貸”記賬符號引入我國。民國時期，在華的外資企業(yè)普遍采用的就是借貸記賬法，當(dāng)時享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對傳統(tǒng)的中式商業(yè)簿記產(chǎn)生了強烈的沖擊?！臼崭队涃~法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀(jì)30年代為了應(yīng)對西式借貸記賬法對中式商業(yè)簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發(fā)了關(guān)于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國人民銀行系統(tǒng)和預(yù)算會計（政府會計、事業(yè)單位會計、財政總預(yù)算會計）領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。10

Continued【增減記賬法】增減記賬法萌芽于20世紀(jì)中葉，經(jīng)過原商業(yè)部專家張以寬先生（現(xiàn)為北京工商大學(xué)教授）等的縝密論證，在60年代推行于商業(yè)部系統(tǒng)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》（財政部1992年11月30日發(fā)布，自1993年7月1日起施行）第8條規(guī)定，“會計記賬采用借貸記賬法”，從此，增減記賬法淡出了企業(yè)會計領(lǐng)域。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》（財政部1997年5月28日發(fā)布，自1998年1月1日起施行）第8條和《行政單位會計制度》（財政部1998年2月6日發(fā)布，自1998年1月1日起施行）均規(guī)定，“會計記賬采用借貸記賬法”，從此，收付記賬法逐漸淡出了非營利組織會計領(lǐng)域。遺憾的是，會計界常常感到難以向非專業(yè)人士介紹何為借貸記賬法。“借”和“貸”二字在中華文化中具有豐富的內(nèi)涵，難免令非專業(yè)人士浮想聯(lián)翩。有人提議，既然借貸二字僅僅是記賬符號，為便于跨行業(yè)交流，不妨在中文語境中把借貸記賬法改稱為“左右記賬法”。Continued11

在借貸記賬法的發(fā)展過程中，逐漸形成了根據(jù)賬戶的性質(zhì)來確定“借方”、“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類、費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額?；谶@種約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個記賬憑證上必然同時涉及借記和貸記的會計科目，且所有借方記錄的合計數(shù)與貸方記錄的合計數(shù)相等。同學(xué)們可以用第1章的會計分錄進(jìn)行驗證。12

Continued賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其包含關(guān)系可分為總分類賬戶（又稱總賬賬戶、總賬；generalledger）和明細(xì)分類賬戶（又稱明細(xì)賬；ledger）。例如，“固定資產(chǎn)”賬戶是總賬，“固定資產(chǎn)——建筑物”賬戶、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶就是明細(xì)賬。顯然，總分類賬戶與其所屬的全部明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。例如，“固定資產(chǎn)”總賬金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄渌鶎俚母鱾€明細(xì)賬（如“固定資產(chǎn)——建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”等）的金額合計數(shù)。13

Continued會計科目是指會計賬戶的名稱。因此，會計科目的分類與賬戶的分類完全相同。例如，按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可把會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類、利潤類科目。又如，按其所記載的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可把會計科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，例如，“固定資產(chǎn)”是總分類科目，“固定資產(chǎn)——建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”就是明細(xì)分類科目。14

專欄2—2關(guān)于會計科目設(shè)置的規(guī)定

企業(yè)設(shè)置會計科目時應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定（即合法性原則），應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)（即相關(guān)性原則），應(yīng)當(dāng)符合單位的自身特點、滿足單位的實際需要（即實用性原則）。

【原則要求】在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總、不影響對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，企業(yè)可根據(jù)具體情況確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱，可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

【科目編號】《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號，以便于實行會計電算化，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。

【明細(xì)科目】除會計法規(guī)另有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。15

2.3填制會計憑證會計憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證是會計核算的基本技能之一。會計憑證按照獲取的途徑和用途不同分為原始憑證（sourcedocument；originalevidence）和記賬憑證（accountingvoucher；entrydocument）。16

2.3.1原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證按照來源不同分為：外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人那里取得的原始憑證（如發(fā)票）；自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證（如材料領(lǐng)用單、差旅費報銷單等）。原始憑證按照格式不同分為：通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證（如發(fā)票）。非通用憑證（專用憑證）是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證（如材料領(lǐng)用單、借據(jù)、差旅費報銷單等）。17

Continued18

專欄2—3發(fā)票相關(guān)法規(guī)一、《中華人民共和國稅收征收管理法》摘錄第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。第二十二條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。第二十三條國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。二、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》摘錄

第一條為了加強發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法。

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Continued

第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

第七條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

第九條印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。20

Continued

第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。第十五條需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

禁止非法代開發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。21

Continued

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。三、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（2014年版）

第二條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定。第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

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Continued第五條用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理，對不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。第七條全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。第八條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。第二十五條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

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Continued第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。24

Continued原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為：一次憑證是指一次填制完成只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點是：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。25

專欄2—4《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于原始憑證的規(guī)定

原始憑證必須具備以下內(nèi)容：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額?，F(xiàn)以北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票為例，來說明原始憑證的必要記載事項。26

Continued

從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人那里取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。27

Continued

經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。坦白從寬，牢底坐穿；抗拒從嚴(yán)，回家過年。28

2.3.2記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證，此憑證已經(jīng)在左上角鎖定借方科目，在實務(wù)工作中，會計人員只需打“√”即可選定借方科目，且只需要填寫應(yīng)貸記的科目。29

Continued付款憑證是記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證，此憑證已經(jīng)在左上角鎖定貸方科目，同理，會計人員只需打“√”即可選定貸方科目，且只需要填寫應(yīng)借記的科目。30

Continued轉(zhuǎn)賬憑證是記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證，會計人員填寫應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目。31

Continued如果企業(yè)未將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同，會計人員填寫應(yīng)借記和應(yīng)貸記的科目。第1章舉例所使用的記賬憑證即為通用記賬憑證。32

Continued記賬憑證按填列方式不同分為：復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。第1章的記賬憑證以及本章前述憑證均為復(fù)式記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證，填列借方科目的稱為借項記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項記賬憑證。33

專欄2—5《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記賬憑證的規(guī)定

記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：填制日期；憑證編號；業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。34

Continued

一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

35

2.3.3會計分錄教學(xué)中通常以編制會計分錄（journalizing）模擬填制記賬憑證的情形。通俗地說，會計分錄（簡稱分錄；journalentry）就是記賬憑證所載信息的濃縮表達(dá)式。恰如T形賬戶是對賬戶的抽象表達(dá)那樣，會計分錄是對記賬憑證的抽象表達(dá)，它是為了教學(xué)探討之便而設(shè)計的。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會計分錄是指標(biāo)明應(yīng)借記和應(yīng)貸記的各個賬戶的名稱及其相對應(yīng)的金額的記錄。例如，第1章第1號記賬憑證所載信息在教學(xué)或探討時可簡化為如下分錄：借方寫在上面，貸方寫在下面并縮進(jìn)一個字符，如此可保持層次感，收到一目了然的效果。36

Continued按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為：簡單會計分錄（simpleentry）是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即借記一個科目、貸記另一個科目（俗稱“一借一貸”）的會計分錄；復(fù)合會計分錄（compoundentry）是指借記和（或）貸記一個以上的賬戶的會計分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會計分錄。會計學(xué)中一般稱在同一個分錄中出現(xiàn)的賬戶（會計科目）具有對應(yīng)關(guān)系，并將其稱為對應(yīng)賬戶（會計科目）。會計分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的會計要素的類別（是資產(chǎn)、費用還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤）；確定涉及的具體賬戶，各個賬戶應(yīng)該增記還是減記，也就是確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、應(yīng)記入哪個（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶是否正確，借記的金額的合計數(shù)和貸記的金額的合計數(shù)是否相等。37

專欄2—6《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會計憑證添置和保管的規(guī)定一會計憑證的填制要求填制會計憑證，字跡必須清晰、工整。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“——”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“——”代替。漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。38

Continued阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。二會計憑證的保管和傳遞實行會計電算化的單位，對于機(jī)制記賬憑證要認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字。各單位會計憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。會計機(jī)構(gòu)、會計人員要妥善保管會計憑證。會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。39

Continued對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。原始憑證不得外借，其他單位如出于特殊原因需要使用原始憑證，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。40

2.4登記會計賬簿各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。通俗地說，會計賬簿就是賬戶的合訂本。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。41

2.4.1賬簿的分類賬簿按照賬簿用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿按照賬簿外形特征分類訂本賬簿活頁賬簿卡片賬簿按照賬簿賬頁格式分類三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿圖2-7賬簿的分類42

Continued1.按用途分類：序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。43

Continued2.按外形特征分類：訂本式賬簿（簡稱訂本賬）是指在啟用之前就已將賬頁裝訂在一起并對賬頁進(jìn)行連續(xù)編號的賬簿，一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?；铐撌劫~簿（簡稱活頁賬）在賬簿登記完畢之前并不把賬頁固定地裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，直至賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后）才將賬頁予以裝訂、加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式?？ㄆ劫~簿（簡稱卡片賬）是指將賬戶所需格式印刷在硬質(zhì)卡片上所形成的賬簿。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。實踐中固定資產(chǎn)的明細(xì)核算一般采用卡片賬形式。訂本賬和卡片賬的示意圖見圖2—8。44

Continued45

Continued46

Continued3.按照帳頁格式分類：兩欄式賬簿是由只設(shè)有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬頁（圖略）所組成的賬簿。收入、費用類賬戶可以采用兩欄式賬簿。三欄式賬簿是由設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬頁組成的賬簿。各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)類總賬所屬的明細(xì)賬戶都可使用三欄式賬簿。47

Continued多欄式賬簿是由在借方和（或）貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬頁所組成的賬簿。收入、費用類總賬所屬的明細(xì)賬戶一般均采用這種格式的賬簿。48

Continued數(shù)量金額式賬簿是由在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)分設(shè)數(shù)量、單價和金額欄的賬頁組成的賬簿，此類賬簿可用于記載財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等的明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。49

專欄2—7《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于賬簿的規(guī)定【賬簿之啟用】啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章?！居啽举~】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。訂本式賬簿應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編定頁碼，不得跳頁、缺號?！净铐撡~】使用活頁式賬簿，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。【交接】記賬人員或者會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。【記賬】會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬簿內(nèi)；做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。【機(jī)打賬簿】實行會計電算化的單位，用計算機(jī)打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章。50

Continued【賬簿的書寫規(guī)則】賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的1/2.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。51

Continued每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。52

2.4.2總賬和明細(xì)賬的平行登記對于附設(shè)明細(xì)賬的總賬而言，要以會計憑證為依據(jù)，同時登記總賬和相關(guān)的明細(xì)賬，這就是會計學(xué)中所稱的“平行登記”。平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。（見例1—2）。53

2.4.3賬戶記錄的試算平衡根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法，根據(jù)余額時間的不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等?？捎霉奖硎緸椋喝抠~戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計54

2.4.4對賬各單位應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬證核對、賬賬核對、賬實核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對，等等。賬實核對是指核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對，各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額相核對，各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對，等等。55

2.4.5更正賬簿差錯的方法《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第15條規(guī)定，會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，賬簿記錄若發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)范的方法更正。56

Continued1.劃線更正法：在結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字錯誤或數(shù)字錯誤而記賬憑證沒有錯誤，則可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方用藍(lán)（黑）字填寫正確的文字或數(shù)字。當(dāng)然，責(zé)任人應(yīng)在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。若是數(shù)字差錯，則應(yīng)全部劃紅線更正，不得僅僅更正錯誤數(shù)字的個別數(shù)字。若是文字差錯，可只劃去錯誤的局部文字?！纠?—1】神州美食股份公司第3號記賬憑證上記載應(yīng)借記“庫存商品”賬戶5000000元，但登記賬簿時主管會計誤記為8000000元。“銀行存款”賬戶登記是正確的。此時應(yīng)采用劃線更正法操作。57

Continued58

Continued2.紅字更正法：適用于記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額的情形。對于前一種情形，可用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，然后用（藍(lán)）黑字填寫一張正確的記賬憑證并據(jù)以記賬。對于后一種情形，可按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬?！纠?—2a】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購買了庫存商品。假若第3號記賬憑證誤記為：借：固定資產(chǎn)5000000

貸：庫存現(xiàn)金5000000假設(shè)根據(jù)上述記賬憑證，已經(jīng)錯誤地登記了賬簿。則，更正方法是先用紅字填制一張科目相同的記賬憑證（以數(shù)字加框標(biāo)示，以后如遇類似情況均采用此種處理方式），沖銷錯賬。為更正錯賬而編制的憑證不要求附原始憑證。借：固定資產(chǎn)5000000

貸：庫存現(xiàn)金500000059

Continued然后，再重新以（藍(lán)）黑字填寫第3號記賬憑證并據(jù)以登記賬簿即可。60

Continued3.補充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤但所記金額小于應(yīng)記金額的情形?？砂瓷儆浀慕痤~用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬?！纠?—3】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購買了庫存商品，若第3號記賬憑證誤記為：借：庫存商品3000000

貸：銀行存款3000000則，適用補充登記法。用藍(lán)（黑）字填制一張記賬憑證，如同正常情形，憑證號仍然是第3號。借：庫存商品2000000

貸：銀行存款200000061

Continued62

2.5編制會計報表各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬（closethebooks）。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個實賬戶的期末余額。年度終了，要把實賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。63

2.6會計監(jiān)督（略作了解即可）會計監(jiān)督的主要內(nèi)容包括（了解即可，不要死記硬背）：（1）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求作出處理。（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對實物、款項進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會計機(jī)構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理。（3）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對指使、強今編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。（4）會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充、更正。對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。（5）對認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，請求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。（6）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。64

Continued（7）對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。（8）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求處理。（9）會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。（10）各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。（11）按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進(jìn)行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報；不得示意注冊會計師出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。?2）各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。（13）各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度；2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求；3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進(jìn)行；4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行；5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況；應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。65

專欄2—8《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于制定內(nèi)部會計管理制度的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會計部門及其會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會計部門與其他職能部門的關(guān)系；會計核算的組織形式等。各單位應(yīng)當(dāng)建立會計人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作崗位設(shè)置；各會計工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法。各單位應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標(biāo)體系。各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法。各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度主要內(nèi)容包括定額管理的范圍制定和修訂定額的依據(jù)程序和方法定額的執(zhí)行定額考核和獎懲辦法等66

Continued各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法等。各單位應(yīng)當(dāng)建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法。各單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。各單位應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。實成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的對象；成本核算的方法和程序；成本分析等。各單位應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計分析的主要內(nèi)容；財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序；財務(wù)會計分析的具體方法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。67

2.7會計核算形式（略作了解即可）會計核算形式（bookkeepingprocedures），又稱會計核算組織程序、賬務(wù)處理程序，是指會計憑證組織、會計賬簿組織及記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。通俗地解釋，會計核算形式是指在手工記賬的情形下，財務(wù)會計部門的各會計人員之間的分工合作方式。在采用計算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下，這一知識點用處不大。如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，則稱之為“記賬憑證核算形式”，這種分工形式對總賬記賬人員的要求很高，其登記總賬的工作量較大。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)。如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，則稱之為“科目匯總表核算形式”。這種分工形式可以減輕總賬記賬人員的工作量，能夠及時進(jìn)行試算平衡。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。如果財務(wù)會計部門先行指定專人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，則稱之為“匯總記賬憑證核算形式”。其中，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照貸方科目編制。這種分工合作方式便于進(jìn)行日常核對，減少了登記總賬的工作量。其缺點是編制匯總記賬憑證的工作量較大。68

記賬憑證核算形式69

科目匯總表核算形式70

匯總記賬憑證核算形式71

2.8會計法規(guī)體系1.法律：法律由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定?！吨腥A人民共和國會計法》是會計工作的根本大法。該法強調(diào)了會計信息的真實、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；要求各單位強化會計監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并提出了內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體要求；明確了會計人員從業(yè)資格制度；強調(diào)了應(yīng)在國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)設(shè)置總會計師?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。72

Continued《中華人民共和國公司法》規(guī)定了公司利潤分配的程序?！吨腥A人民共和國刑法》規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。73

《中華人民共和國會計法》第一章總則第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。第二條國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。第四條單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。第五條會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。第六條對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。第七條國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。第八條國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。74

Continued國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。第二章會計核算第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。75

Continued第十一條會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十三條會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。第十四條會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。76

Continued第十五條會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。第十七條各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。第十九條單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明。77

Continued第二十條財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。第二十一條財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。第二十二條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第二十三條各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。78

Continued第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定第二十四條公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算，除應(yīng)當(dāng)遵守本法第二章的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守本章規(guī)定。第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。第二十六條公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；（三）隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（四）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。第五章會計機(jī)構(gòu)和會計人員第三十六條