金融企業(yè)會計（第四版）證券公司業(yè)務核算

證券公司業(yè)務核算學習目標：1.了解證券公司的主要業(yè)務。2.掌握證券自營業(yè)務的種類和會計核算。3.掌握代理買賣證券、代理兌付證券等證券經(jīng)紀業(yè)務的會計核算。4.掌握證券承銷業(yè)務中全額包銷、余額包銷和代銷三種方式的會計核算。第一節(jié)

證券公司業(yè)務概述一、證券證券的定義有價證券二、證券市場證券市場的概念證券市場的特征三、證券公司業(yè)務證券公司的定義證券公司的功能證券公司的主要業(yè)務第二節(jié)自營證券業(yè)務的核算

一、自營證券業(yè)務概述公司自營買入的證券,應按取得時的實際成本計價,其實際成本包括買入時的成交價和交納的各種稅費。公司自營賣出的證券,應在證券交易所清算時,按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入;自營賣出證券的實際成本,可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算。方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容、理由及變更的影響等。二、主要會計科目及核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類結算備付金核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。本科目下設置“自有”和“客戶”兩個明細科目?！白杂小泵骷毧颇亢怂愎緸檫M行證券自營交易等業(yè)務的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。交易性金融資產(chǎn)核算證券公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。證券公司持有的直接指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),也在該科目核算。其他權益工具投資核算證券公司持有的其他權益工具投資的公允價值,包括股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。損益類投資收益核算證券公司證券自營業(yè)務確認的投資收益或投資損失。債券投資期間取得的利息收入,可在“利息收入”科目核算。資產(chǎn)減值損失核算證券公司根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。三、自營買入證券的核算（一）買入時劃為交易性金融資產(chǎn)的核算（二）買入時劃分為其他權益工具投資的核算四、自營賣出證券的核算（一）出售交易性金融資產(chǎn)的核算（二）出售其他權益工具投資的核算五、自營證券減值準備的核算第三節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務的核算

一、證券經(jīng)紀業(yè)務會計科目的設置應設會計科目“代理兌付證券”科目“代理買賣證券款”科目“代理兌付證券款”科目二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算資金專戶的核算1.客戶開設資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款2.客戶日常存款的會計分錄與上述交來存款的分錄相同，而取款的會計分錄則相反。二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算資金專戶的核算3.客戶結息銷戶時，首先結清利息，會計分錄如下：借：應付款項——應付客戶資金利息貸：銀行存款提款銷戶時的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算資金專戶的核算4.按季計提客戶存款利息的會計分錄為：借：利息支出貸：應付款項——應付客戶資金利息客戶資金專戶統(tǒng)一結息時，會計分錄為：借：應付款項——應付客戶資金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）貸：代理買賣證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算資金專戶的核算5.公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：銀行存款二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理買賣證券的核算1.證券公司接受客戶委托,通過證券交易所代理買賣證券,與客戶清算時,如果買入證券成本總額大于賣出證券成本總額,會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，加代扣代收的交易稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應負擔的交易費用）貸：結算備付金（買賣證券成交價的差額，加代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費）手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理買賣證券的核算2.證券公司接受客戶委托,通過證券交易所代理買賣證券,與客戶清算時,如果賣出證券成本總額大于買入證券成本總額,則會計分錄為：借：結算備付金（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費用）手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出（公司應負擔的交易費用）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減代扣代繳的交易稅費和應向客戶收取的傭金等手續(xù)費）手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費）

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理認購新股的核算1.代客戶認購新股，收到客戶認購款，公司作如下會計分錄：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款2.將款項劃付清算代理機構，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理認購新股的核算3.客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時，會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：結算備付金——客戶4.證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽的資金退給客戶，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：代理買賣證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理認購新股的核算5.公司將未中簽訂款項劃回，會計分錄為：借：銀行存款——客戶貸：結算備付金——客戶6.公司將未中簽的款項退給客戶，作如下會計分錄：借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理配股派息的核算1.代理客戶辦理配股業(yè)務，有以下兩種情況：（1）當日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司作會計分錄：借：代理買賣證券款貸：結算備付金——客戶（2）定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司的會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：其他應付款——應付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額，公司作如下分錄：借：其他應付款——應付客戶配股款貸：結算備付金——證券公司二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理配股派息的核算2.代理客戶領取現(xiàn)金股利和利息，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：代理買賣證券款3.公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結息，會計分錄為：借：利息支出貸：代理買賣證券款二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理兌付證券的核算1.接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的無記名債券。（1）收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）收到客戶交來的實物債券，按兌付金額作如下會計分錄：借：代理兌付證券貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實物債券，會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理兌付證券的核算（4）如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到兌付債券等，按兌付金額作如下會計分錄：借：代理兌付證券貸：銀行存款（5）向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券（6）收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理兌付證券的核算2.接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的記名債券。（1）收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）兌付債券本息，會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：銀行存款二、證券經(jīng)紀業(yè)務的核算代理兌付證券的核算3.公司收取的代兌付手續(xù)費收入。（1）如果向委托單位單獨收取，按應收或已收的手續(xù)費，作會計分錄：借：應收款項銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——代兌付債券手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)（2）如果手續(xù)費與兌付款一并匯入，作會計分錄：借：結算備付金貸：代理兌付證券款其他應付款——預收代理兌付證券手續(xù)費

（3）兌付債券業(yè)務完成后，確認手續(xù)費收入，作會計分錄：借：其他應付款——預收代理兌付證券手續(xù)費貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)第四節(jié)證券承銷業(yè)務的核算一、證券承銷業(yè)務的會計科目設置應設會計科目“代理發(fā)行證券款”科目“代理承銷證券款”科目二、證券承銷業(yè)務的類型和核算全額包銷的核算1.認購證券證券公司按照認購合同或協(xié)議承購證券，支付價款時，

借：交易性金融資產(chǎn)（或其他權益工具投資）

貸：銀行存款2.發(fā)售證券證券公司按照銷售價格發(fā)售證券時，

借：銀行存款（銷售價）

貸：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）（承購價）

投資收益（差價）二、證券承銷的業(yè)務類型和核算余額包銷的核算1、采用余額包銷方式承銷證券的,在收到委托單位委托發(fā)行的證券時,應在備查簿中記錄承銷證券的情況。2、在約定的期限內(nèi)售出證券時，應按承銷價：借：銀行存款（或其他有關科目）貸：代理承銷證券款二、證券承銷的業(yè)務類型和核算余額包銷的核算3.未售出部分按規(guī)定由本公司認購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，按發(fā)行價格作會計分錄：借：其他權益工具投資

交易性金融資產(chǎn)貸：代理承銷證券款4.發(fā)行期結束，將所募集資金付給委托單位，收取手續(xù)費，作會計分錄，并沖銷被查簿中等級的承銷證券：借：代理發(fā)行證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入——代發(fā)行證券手續(xù)費收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)二、證券承銷的業(yè)務類型和核算代銷的核算1.通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的,在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額,按承銷價款在備查登記簿中記錄承銷證券的情況。

2.網(wǎng)上發(fā)行結束后,證券公司與證券交易所交割清算,按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價計算的發(fā)行款項減去上網(wǎng)費用。會計分錄為：借：結算備付金——證券公司應收款項——應收代墊委托單位上網(wǎng)費貸：代理發(fā)行證券款二、證券承銷的業(yè)務類型和核算代銷的核算3.將代理發(fā)行證券交給委托單位,并收取代理發(fā)行證券手續(xù)費和代墊委托單位上網(wǎng)費。會計分錄為：借：代理發(fā)行證券款貸：應收款項——應收代墊委托單位上網(wǎng)費手續(xù)費及傭金收入——代理發(fā)行證券手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4.發(fā)行期結束后,將未售出的代理發(fā)行證券退還委托單位,銷記備查登記簿。二、證券承銷的業(yè)務類型和核算其他證券業(yè)務的核算1.拆出資金。證券公司向其他企業(yè)拆出資金，按拆出資金、計提利息、到期收回本息和逾期處理四個步驟進行。（1）拆出資金，證券公司會計分錄為：借：拆出資金貸：銀行存款（2）計提或收取資金利息，作如下分錄：借：應收利息銀行存款貸：金融企業(yè)往來收入二、證券承銷的業(yè)務類型和核算其他證券業(yè)務的核算（3）到期收回拆出資金本息，會計分錄為：借：銀行存款貸：拆出資金(本金部分)金融企業(yè)往來收入（本期應計利息）（4）公司逾期未收回的拆出資金本息，轉(zhuǎn)入應收款項，會計分錄為：借：應收款項——逾期拆出資金貸：拆出資金

應收利息二、證券承銷的業(yè)務類型和核算其他證券業(yè)務的核算2.買入返售金融資產(chǎn)（1）金融企業(yè)根據(jù)協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應按實際支付的款項，作如下分錄：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：結算備付金（或存放中央銀行款項、銀行存款等科目）

（2）在資產(chǎn)負債表日,應按計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入做如下會計分錄：借：應收利息貸：利息收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)二、證券承銷的業(yè)務類型和核算其他證券業(yè)務的核算2.買入返售金融資產(chǎn)（3）證券到期返售，按實際收到的款項，作會計分錄：借：結算備付金（或存放中央銀行款項、銀行存款等科目）貸：買入返售金融資產(chǎn)應收利息利息收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)二、證券承銷的業(yè)務類型和核算其他證券業(yè)務的核算3.賣出回購金融資產(chǎn)(1)證券公司根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn),按實際收到的款項做如下會計分錄：借：結算備付金（或存放中央銀行款項、銀行存款等科目）貸：賣出回購金融資產(chǎn)款(2)資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費用，作會計分錄：借：利息支出貸：應付利息二、證券承銷的業(yè)務類型和核算其他證券業(yè)務的核算3.賣出回購金融資產(chǎn)