中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：所有者權(quán)益 (第四版)

所有者權(quán)益111.1所有者權(quán)益概述11.2投入資本11.3其他綜合收益11.4庫(kù)存股11.5留存收益所有者權(quán)益211.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì)11.1.2公司制企業(yè)的特點(diǎn)11.1.3公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類11.1所有者權(quán)益概述3企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：（1）性質(zhì)不同（2）權(quán)利不同（3）償還期限不同（4）風(fēng)險(xiǎn)不同（5）計(jì)量不同11.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì)4企業(yè)組織形式可以分為公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。非公司制企業(yè)主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅適用于公司制企業(yè),本教材不再涉及非公司制企業(yè),這部分內(nèi)容可以參見(jiàn)主版教材。11.1.2公司制企業(yè)的特點(diǎn)51.公司制企業(yè)包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司等。2.公司制企業(yè)特點(diǎn)（1）公司是法律主體（2）公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任（3）公司是納稅主體（4）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓11.1.2公司制企業(yè)的特點(diǎn)6基于公司制企業(yè)的特點(diǎn)，其所有者權(quán)益應(yīng)劃分為投入資本、其他綜合收益和留存收益三部分。11.1.3公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類71.投入資本投入資本是指所有者直接向企業(yè)投入的資本,包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積和其他權(quán)益工具。實(shí)收資本(或股本),是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額,也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。11.1.3公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類81.投入資本資本公積是指所有者投入的未確認(rèn)為實(shí)收資本（或股本）的其他資本，主要包括資本或股本溢價(jià)以及實(shí)行股權(quán)激勵(lì)等形成的歸屬于所有者的資本。其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具，主要包括歸類為權(quán)益工具的優(yōu)先股、永續(xù)債（如長(zhǎng)期限含權(quán)中期票據(jù)）、認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具。11.1.3公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類92.其他綜合收益其他綜合收益是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的未計(jì)入當(dāng)期損益但歸所有者所共有的利得或損失，主要包括：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、權(quán)益法下被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)、債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)以及非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值差額等形成的利得或損失。11.1.3公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類103.留存收益

留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)。11.1.3公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類1111.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本11.2.2股份有限公司的投入資本11.2投入資本121.實(shí)收資本實(shí)收資本按照所有者的性質(zhì)不同,可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。企業(yè)接受所有者投入的注冊(cè)資本,應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算?！皩?shí)收資本”科目應(yīng)按股東設(shè)置明細(xì)賬,反映各股東實(shí)繳注冊(cè)資本的數(shù)額。11.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的

投入資本132.資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指所有者的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額,屬于所有者投入資本的組成部分。一般來(lái)說(shuō),有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí),股東按照其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額出資,不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。但在有限責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后有新的投資者加入時(shí),新股東的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額。主要原因是:11.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司

的投入資本142.資本溢價(jià)(1)原股東出資時(shí)與新股東出資時(shí)的資本利潤(rùn)率不同。企業(yè)初創(chuàng)時(shí),資本利潤(rùn)率一般較低,而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間以后,資本利潤(rùn)率會(huì)有所提高,這表明企業(yè)的原有資本已經(jīng)增值。因而新股東加入時(shí),應(yīng)以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份。1511.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司

的投入資本2.資本溢價(jià)(2)原股東的出資額與其實(shí)際占有的資本不同。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間以后,可能會(huì)形成一部分資本公積和留存收益，歸原股東所共有。因而新股東加入時(shí),如與原股東共享這部分資本公積和留存收益,也應(yīng)付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份。1611.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司

的投入資本2.資本溢價(jià)

借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本溢價(jià)主要用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時(shí),應(yīng)按資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額借：資本公積——資本溢價(jià)

貸：實(shí)收資本17新股東的實(shí)際出資額注冊(cè)資本中占有的份額倒擠“資本公積”11.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司

的投入資本3.接受投資的形態(tài)企業(yè)接受所有者的投資,從其形態(tài)上看,可以分為接受貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和股權(quán)投資等。1811.2.1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司

的投入資本當(dāng)企業(yè)接受所有者的貨幣資金投資時(shí)，由于不存在投資的計(jì)價(jià)問(wèn)題，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金。

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)（1）接受貨幣投資19【例11—1】甲有限責(zé)任公司由A,B兩位股東各出資500000元建立。5年以后,該公司的留存收益為200000元,所有者權(quán)益總額為1200000元,每位股東享有的權(quán)益為600000元。此時(shí)有C投資者希望加入,實(shí)際出資600000元,占有1/3的股份,即在注冊(cè)資本中占有的份額為500000元。C投資者投資后,該公司的注冊(cè)資本為1500000元,A,B,C股東各占1/3的股份;C股東的實(shí)際出資額600000元大于其在注冊(cè)資本中占有的份額500000元的差額,確認(rèn)為資本公積(資本溢價(jià));接受C股東出資后,甲公司所有者權(quán)益總額為1800000元(其中實(shí)收資本為1500000元,資本公積為100000元,留存收益為200000元),每位股東享有的權(quán)益仍為600000元。20甲公司收到C股東的出資時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款600000貸:實(shí)收資本——C股東500000資本公積——資本溢價(jià)100000借：原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（2）接受實(shí)物投資21評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)倒擠“資本公積——資本溢價(jià)”在注冊(cè)資本中享有的份額【例11—2】乙公司收到股東投入的原材料一批,作為注冊(cè)資本的出資,不含增值稅的評(píng)估價(jià)值為1000000元,增值稅為130000元。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130000貸:實(shí)收資本113000022【例11—3】丙公司收到股東投入的需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),作為注冊(cè)資本出資,確認(rèn)的不含稅評(píng)估價(jià)值為800000元,增值稅稅額為10400元,投資協(xié)議規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由受資企業(yè)負(fù)擔(dān),受資企業(yè)用銀行存款實(shí)際支付運(yùn)輸費(fèi)2000元,增值稅180元。丙公司收到機(jī)器設(shè)備后出包安裝,用銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)5000元,增值稅650元。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)收到機(jī)器設(shè)備。在建工程入賬價(jià)值=800000+2000=802000(元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=104000+180=104180(元)借:在建工程802000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)104180貸:實(shí)收資本904000銀行存款218023【例11—3】丙公司收到股東投入的需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),作為注冊(cè)資本出資,確認(rèn)的不含稅評(píng)估價(jià)值為800000元,增值稅稅額為104000元,投資協(xié)議規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由受資企業(yè)負(fù)擔(dān),受資企業(yè)用銀行存款實(shí)際支付運(yùn)輸費(fèi)2000元,增值稅180元。丙公司收到機(jī)器設(shè)備后出包安裝,用銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)5000元,增值稅650元。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(2)支付安裝費(fèi)。借:在建工程5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)650貸:銀行存款565024【例11—3】丙公司收到股東投入的需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),作為注冊(cè)資本出資,確認(rèn)的不含稅評(píng)估價(jià)值為800000元,增值稅稅額為104000元,投資協(xié)議規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由受資企業(yè)負(fù)擔(dān),受資企業(yè)用銀行存款實(shí)際支付運(yùn)輸費(fèi)2000元,增值稅180元。丙公司收到機(jī)器設(shè)備后出包安裝,用銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)5000元,增值稅650元。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(3)安裝工程完工。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=802000+5000=807000(元)借:固定資產(chǎn)807000貸:在建工程80700025當(dāng)企業(yè)收到所有者的無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，其投資額為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本（3）接受無(wú)形資產(chǎn)投資26倒擠“資本公積——資本溢價(jià)”

當(dāng)企業(yè)接受股東或國(guó)家的股權(quán)投資時(shí)，其投資額為股權(quán)的評(píng)估價(jià)值。企業(yè)接受股權(quán)投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資

貸：實(shí)收資本（4）接受股權(quán)投資27倒擠“資本公積——資本溢價(jià)”

1.股份有限公司的設(shè)立2.公司股票的類別3.公司股票的發(fā)行11.2.2股份有限公司的投入資本28股份有限公司由全體股東組成股東大會(huì)，股東大會(huì)是股份有限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東出席股東大會(huì)，所持每一股份（普通股）有一份表決權(quán)。股東一般不直接參與企業(yè)管理，而是先選舉董事會(huì)，由董事會(huì)來(lái)維護(hù)其合法權(quán)益；然后再由董事會(huì)任命總經(jīng)理，由總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理。

1.股份有限公司的設(shè)立29股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為普通股和優(yōu)先股兩大類。（1）普通股（2）優(yōu)先股2.公司股票的類別30

普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項(xiàng)：

1）投票表決權(quán)。

2）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。

3）收益分配權(quán)。

4）剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。⑴普通股312.公司股票的類別優(yōu)先股股票是一種介于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒(méi)有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股股東與普通股股東相比，主要是在收益和剩余財(cái)產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。但是一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。2.公司股票的類別32⑵優(yōu)先股就優(yōu)先分配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別：

1）按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補(bǔ)付分類，可以分為

累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。2.公司股票的類別33⑵優(yōu)先股累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，將累積到以后年度予以補(bǔ)付。非累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，以后年度將不再補(bǔ)付。2）按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為

參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。2.公司股票的類別34⑵優(yōu)先股參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再參與剩余股利的分配。上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股等。一般來(lái)說(shuō)，優(yōu)先股股東具有較多的“優(yōu)先權(quán)”，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益也應(yīng)較普通股股東的少一些，股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。2.公司股票的類別35【說(shuō)明】我國(guó)優(yōu)先股的發(fā)行目前尚處于試點(diǎn)階段。為了規(guī)范優(yōu)先股的相關(guān)工作,國(guó)務(wù)院2013年11月發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,中國(guó)證監(jiān)會(huì)2013年12月發(fā)布了《優(yōu)先股試點(diǎn)管理辦法》。2.公司股票的類別36公司發(fā)行的普通股股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，但不得折價(jià)發(fā)行。公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價(jià)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。3.公司股票的發(fā)行3738丁股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價(jià)格1.50元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)150000元，從溢價(jià)收入中扣除。發(fā)行股票資金凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元。例11-4公司實(shí)收價(jià)款＝1.50×10000000－（150000－5000）＝14855000（元）普通股股本＝10000000（元）股本溢價(jià)＝14855000－10000000＝4855000（元）借：銀行存款14855000

貸：股本—普通股10000000

資本公積—股本溢價(jià)4855000其他綜合收益主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得(或損失)。其他綜合收益,一般是由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的,且不計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)處置特定資產(chǎn)時(shí),與其相關(guān)的其他綜合收益也應(yīng)一并處置,計(jì)入當(dāng)期損益。因此,其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。11.3其他綜合收益3911.3.1享有的被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,被投資單位發(fā)生除凈利潤(rùn)之外的所有者權(quán)益其他變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額,確認(rèn)為其他綜合收益;處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益,轉(zhuǎn)為投資收益。4011.3其他綜合收益11.3.2自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額,應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益;處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益。4111.3其他綜合收益11.3.3債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時(shí),轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)債權(quán)投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益;處置其他債權(quán)投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益。4211.3其他綜合收益11.3.4其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益;處置其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他綜合收益。4311.3其他綜合收益

庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因又回到公司手中，為公司所持有的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫(kù)存股。公司的庫(kù)存股，主要有：1.經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購(gòu)的股票2.為獎(jiǎng)勵(lì)職工而回購(gòu)的股票3.日后還要再出售而回購(gòu)的股票11.4庫(kù)存股44股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過(guò)剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi)，回購(gòu)已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時(shí)《公司法》也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的收回的庫(kù)存股

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款11.4.1經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購(gòu)的股票45實(shí)際支付的價(jià)款回購(gòu)的股票注銷時(shí)，

借：股本

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股

資本公積—股本溢價(jià)11.4.1經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票46注銷股票的面值庫(kù)存股實(shí)際成本小于股本的差額庫(kù)存股的實(shí)際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫(kù)存股實(shí)際成本大于股本的差額47甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本；回購(gòu)股票的實(shí)際價(jià)款為1300000元。假定該公司的資本公積（股本溢價(jià)）賬面余額為3000000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購(gòu)股票借：庫(kù)存股—減資庫(kù)存股1300000貸：銀行存款1300000例11-548（2）注銷股票借：股本——普通股1000000

資本公積—股本溢價(jià)300000貸：庫(kù)存股——減資庫(kù)存股130000011.4.1經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而回購(gòu)的股票

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款企業(yè)將回購(gòu)的股票獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工時(shí)

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積

貸：庫(kù)存股11.4.2為獎(jiǎng)勵(lì)職工而回購(gòu)的股票49倒擠平衡，借或貸“資本公積—股本溢價(jià)”實(shí)際收到的價(jià)款股票期權(quán)的公允價(jià)值獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額實(shí)際成本50【例11—6】乙公司于20×1年1月1日實(shí)行一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,可行權(quán)日為20×3年12月31日,每股行權(quán)價(jià)格為6元/股。至20×3年12月31日,丙公司因股權(quán)激勵(lì)累計(jì)確認(rèn)的資本公積(權(quán)益結(jié)算的股份支付)為819000元,可行權(quán)數(shù)量為91000股。假定該公司于20×3年12月31日回購(gòu)本公司股票91000股,每股價(jià)格為20元,實(shí)際支付價(jià)款1820000元。20×4年1月1日,股權(quán)激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán),該公司收取行權(quán)價(jià)款546000元(6×91000),以回購(gòu)的庫(kù)存股向行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象發(fā)放股票。假定該公司的資本公積(股本溢價(jià))賬面余額為3000000元。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)20×3年12月31日回購(gòu)股票。借:庫(kù)存股——股權(quán)激勵(lì)庫(kù)存股1820000貸:銀行存款1820000(2)20×4年1月1日發(fā)放股票。借:銀行存款546000

——股本溢價(jià)455000資本公積——其他資本公積819000貸:庫(kù)存股——股權(quán)激勵(lì)庫(kù)存股1820000股份公司在本公司股票價(jià)格嚴(yán)重低于其價(jià)值等情況下，可能暫時(shí)回購(gòu)本公司的股票，在股票價(jià)格回升至正常水平時(shí)再將其出售。公司在回購(gòu)股票時(shí)

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款11.4.3日后再出售而回購(gòu)的股票51日后再出售股票時(shí)：實(shí)收價(jià)款與庫(kù)存股成本的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），如果資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。52企業(yè)出售庫(kù)存股時(shí)，

借：銀行存款

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股

資本公積—股本溢價(jià)實(shí)際收到的價(jià)款庫(kù)存股實(shí)際成本小于股本的差額庫(kù)存股的實(shí)際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫(kù)存股實(shí)際成本大于股本的差額11.4.3日后再出售而回購(gòu)的股票53丙股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)庫(kù)存股交易業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購(gòu)本公司股票100000股，每股價(jià)格1.40元，實(shí)付價(jià)款140000元。

借：庫(kù)存股—再出售股140000貸：銀行存款140000（2）將其全部出售，每股價(jià)格1.50元，實(shí)收價(jià)款150000元。借：銀行存款150000貸：庫(kù)存股—再出售股140000

資本公積—股本溢價(jià)10000例11-17

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“庫(kù)存股”項(xiàng)目按照庫(kù)存股賬面價(jià)值列示。

由于庫(kù)存股在未來(lái)處置時(shí)，可能會(huì)沖減股本（如減資庫(kù)存股），也可能增加或沖減資本公積，還可能沖減留存收益，因此，從理論上講，資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存股的賬面價(jià)值屬于所有者權(quán)益總額的抵減，而不是單純對(duì)資本公積或股本的抵減?；谏鲜鲈?，在資產(chǎn)負(fù)債表