中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件:存貨_第1頁
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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件:存貨_第3頁
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件:存貨_第4頁
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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1存貨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)要點(diǎn):(1)存貨的概念與種類。(2)原材料按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本的核算方法。(3)庫存商品按實(shí)際成本和按售價(jià)金額的核算方法。(4)周轉(zhuǎn)材料和委托加工物資的概念與核算。(5)存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法。(6)存貨估價(jià)的毛利率法和零售價(jià)格法。(7)存貨期末計(jì)量方法與會(huì)計(jì)處理方法。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié)存貨的概念與種類一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有如下主要特征:(1)存貨具有實(shí)物形態(tài),是企業(yè)的有形資產(chǎn)。(2)企業(yè)持有存貨的目的主要是為了出售。(3)存貨在使用后可能會(huì)改變?cè)瓉淼奈镔Y形態(tài)。(4)存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4二、存貨的種類(一)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分存貨按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)用途通??梢苑譃槿缦轮饕N類:(1)原材料。(2)在產(chǎn)品。(3)半成品。(4)庫存商品。(5)周轉(zhuǎn)材料。(6)委托加工物資。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5(二)按來源渠道分存貨按照來源渠道通??梢苑譃槿缦轮饕N類:(1)外購存貨。(2)自制存貨。(3)委托外單位加工完成的存貨。(4)投資者投入的存貨。(5)接受捐贈(zèng)的存貨。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6第二節(jié)原材料一、按實(shí)際成本核算(一)原材料取得時(shí)的核算1.原材料取得時(shí)的入賬價(jià)值原材料的日常業(yè)務(wù)按實(shí)際成本核算,表示原材料的取得或收入、原材料發(fā)出以及結(jié)存都以實(shí)際成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。企業(yè)在取得原材料時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原材料的實(shí)際取得成本計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)取得原材料的主要渠道是外購。企業(yè)外購原材料的實(shí)際成本也稱為采購成本,它是指企業(yè)的原材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理支出。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)72.核算科目的設(shè)置“原材料”總賬科目核算企業(yè)庫存各種原材料的實(shí)際成本。期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本數(shù)?!霸谕疚镔Y”總賬科目核算企業(yè)已經(jīng)購買但原材料尚在運(yùn)輸途中或尚未驗(yàn)收入庫的在途原材料的實(shí)際成本。期末借方余額反映企業(yè)已經(jīng)購買但尚未驗(yàn)收入庫的在途原材料的實(shí)際采購成本數(shù)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)83.核算舉例(1)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,同時(shí)結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)在原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,同時(shí)結(jié)算憑證也已經(jīng)到達(dá)的情況下,借:原材料、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等舉例:見例3-1。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9(2)原材料尚未驗(yàn)收入庫,結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)在原材料尚未驗(yàn)收入庫,結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)的情況下,借:在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等待原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫后,借:原材料貸:在途物資舉例:見例3-2~例3-3。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10(3)原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,結(jié)算憑證尚未到達(dá)在原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,結(jié)算憑證尚未到達(dá)的情況下,如果原材料驗(yàn)收入庫的日期不在會(huì)計(jì)期末,那么,企業(yè)可以暫時(shí)不作會(huì)計(jì)處理。如果原材料驗(yàn)收入庫的日期在會(huì)計(jì)期末,或者企業(yè)等到會(huì)計(jì)期末仍然沒有收到有關(guān)的結(jié)算憑證,那么,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)驗(yàn)收入庫的原材料的暫估價(jià),借:原材料貸:應(yīng)付賬款待下一個(gè)會(huì)計(jì)期初,再?zèng)_回以上會(huì)計(jì)分錄,借:應(yīng)付賬款貸:原材料中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11待有關(guān)的結(jié)算憑證到達(dá)后,借:原材料、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等貸:銀行存款等舉例:見例3-4~例3-7。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12(4)存在現(xiàn)金折扣的原材料賒購購貨現(xiàn)金折扣與銷貨現(xiàn)金折扣相對(duì)應(yīng),它是指企業(yè)如果在折扣期限內(nèi)付款,可以享受發(fā)票金額一定比率的折扣。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)一般采用總價(jià)法來處理購貨的現(xiàn)金折扣。在總價(jià)法或總額法下,應(yīng)付賬款按照發(fā)票總價(jià)計(jì)價(jià)入賬,取得的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少處理。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付貨款、取得現(xiàn)金折扣時(shí),借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13企業(yè)超過折扣期支付貨款時(shí),借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款原材料初始入賬成本確定后,無論企業(yè)是否取得購貨的現(xiàn)金折扣,都不調(diào)整原材料初始入賬的實(shí)際成本。舉例:見例3-8~例3-11。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14(二)原材料發(fā)出時(shí)的核算1.發(fā)出原材料實(shí)際成本的計(jì)量(1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先取得的原材料先發(fā)出這樣一種原材料成本流轉(zhuǎn)順序?yàn)榍疤幔瑢?duì)發(fā)出原材料的實(shí)際成本以及剩余庫存原材料的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在先進(jìn)先出法下,由于采用先取得或先收入的原材料先轉(zhuǎn)銷、后取得或后收入的原材料后轉(zhuǎn)銷的做法,因此,轉(zhuǎn)銷的原材料成本為較先取得的原材料成本,結(jié)存的原材料成本為最近取得的原材料成本。舉例:見例3-12。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15表3-1原材料明細(xì)賬(先進(jìn)先出法)20×1年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1801018006購入12011132018012010111800132012發(fā)出180201011180022010011110023購入14012168010014011121100168028發(fā)出8011880201401112220168031本期合計(jì)260300028029002014011122201680中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16(2)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次取得原材料的實(shí)際成本加上原有庫存原材料的實(shí)際成本,除以每次取得原材料的數(shù)量加上原有庫存原材料的數(shù)量,據(jù)以計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià),并以此來計(jì)算在下次取得原材料前各次發(fā)出原材料實(shí)際成本以及之后相應(yīng)庫存原材料實(shí)際成本的一種方法。有關(guān)計(jì)算公式如下:移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=原有庫存原材料的實(shí)際成本+本次取得原材料的實(shí)際成本原有庫存原材料的數(shù)量+本次取得原材料的數(shù)量本次發(fā)出原材料的實(shí)際成本=本次發(fā)出原材料的數(shù)量×本次發(fā)出原材料前原材料的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)本次發(fā)出原材料后庫存原材料的實(shí)際成本=本次發(fā)出原材料后的庫存原材料數(shù)量×本次發(fā)出原材料前原材料的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17在移動(dòng)加權(quán)平均法下,由于每次發(fā)出原材料時(shí),發(fā)出原材料實(shí)際成本和剩余庫存原材料實(shí)際成本的計(jì)算中都綜合地考慮了原材料購入價(jià)格的變動(dòng)因素,因此,相應(yīng)實(shí)際成本的數(shù)據(jù)比較客觀。在移動(dòng)加權(quán)平均法下,企業(yè)也可以隨時(shí)獲得發(fā)出原材料的實(shí)際成本和剩余庫存原材料的實(shí)際成本,從而有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)原材料實(shí)際成本的控制。舉例:見例3-13。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18表3-2原材料明細(xì)賬(移動(dòng)加權(quán)平均法)20×1年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1801018006購入12011132030010.40312012發(fā)出20010.40208010010.40104023購入14012168024011.33272028發(fā)出8090716011.33181331本期合計(jì)2603000280298716011.331813中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19(3)月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以本月合計(jì)取得原材料的實(shí)際成本加上月初庫存原材料的實(shí)際成本,除以本月合計(jì)取得原材料的數(shù)量加上月初庫存原材料的數(shù)量,據(jù)以計(jì)算出月份加權(quán)平均單價(jià),并以此來計(jì)算月份發(fā)出原材料實(shí)際成本和月末庫存原材料實(shí)際成本的一種方法。有關(guān)計(jì)算公式如下:月份加權(quán)平均單價(jià)=月初庫存原材料的實(shí)際成本+本月取得原材料的實(shí)際成本月初庫存原材料的數(shù)量+本月取得原材料的數(shù)量本月發(fā)出原材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出原材料的數(shù)量×月份加權(quán)平均單價(jià)月末庫存原材料的實(shí)際成本=月末庫存原材料數(shù)量×月份加權(quán)平均單價(jià)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20與移動(dòng)加權(quán)平均法一樣,月末一次加權(quán)平均法在計(jì)算發(fā)出原材料和月末原材料的實(shí)際成本時(shí),由于采用了加權(quán)平均單價(jià),因此,相應(yīng)的實(shí)際成本數(shù)字比較客觀。但在月末一次加權(quán)平均法下,企業(yè)在平時(shí)不能獲得發(fā)出原材料的實(shí)際成本和剩余庫存原材料的實(shí)際成本,因此,這種方法不利于企業(yè)對(duì)原材料實(shí)際成本的日常控制。舉例:見例3-14。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法,也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法,是指對(duì)發(fā)出的原材料和剩余庫存的原材料分別進(jìn)行具體辨認(rèn),并在此基礎(chǔ)上以其實(shí)際的取得成本作為發(fā)出原材料的實(shí)際成本和剩余庫存原材料的實(shí)際成本的一種方法。在個(gè)別計(jì)價(jià)法下,原材料的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)達(dá)到了完全一致。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22由于個(gè)別計(jì)價(jià)法采用個(gè)別辨認(rèn)或具體辨認(rèn)、分批辨認(rèn)的方法,因此,與先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法相比,個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量出來的原材料實(shí)際成本,包括發(fā)出原材料的實(shí)際成本和庫存原材料的實(shí)際成本,都最為準(zhǔn)確。舉例:見例3-15。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23表3-4原材料明細(xì)賬(個(gè)別計(jì)價(jià)法)20×1年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1801018006購入12011132018012010111800132012發(fā)出1001001011100011008020101180022023購入1401216808020140101112800220168028發(fā)出801296080206010111280022072031本期合計(jì)26030002803060802060101112800220720中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)242.核算科目的設(shè)置和核算舉例在實(shí)際成本法下,企業(yè)發(fā)出原材料時(shí),按照發(fā)出原材料的實(shí)際成本,借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸:原材料舉例:見例3-16。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25二、按計(jì)劃成本核算(一)計(jì)劃成本法的基本原理原材料的日常核算可以以實(shí)際成本為基礎(chǔ),也可以以計(jì)劃成本為基礎(chǔ)。如果原材料的日常核算以計(jì)劃成本為基礎(chǔ),那么,原材料日常的取得或收入、發(fā)出和結(jié)存都以計(jì)劃成本予以記錄。原材料在取得時(shí)的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過材料成本差異予以單獨(dú)記錄。會(huì)計(jì)期末,材料成本差異通過計(jì)算材料成本差異率的方法分?jǐn)傆?jì)入發(fā)出原材料的計(jì)劃成本和結(jié)存原材料的計(jì)劃成本,從而將發(fā)出原材料和結(jié)存原材料的計(jì)劃成本調(diào)整成為實(shí)際成本。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26原材料按計(jì)劃成本核算方法下的主要計(jì)算公式有:原材料的實(shí)際成本-原材料的計(jì)劃成本=材料成本差異本期材料成本差異率=[(期初結(jié)存原材料的成本差異+本期購入原材料的成本差異)/(期初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本+本期購入原材料的計(jì)劃成本)]×100%本期發(fā)出原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?本期發(fā)出原材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率本期發(fā)出原材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出原材料的計(jì)劃成本±本期發(fā)出原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惼谀齑嬖牧系膶?shí)際成本=期末庫存原材料的計(jì)劃成本±期末庫存原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愒谟?jì)劃成本法下,企業(yè)在采購原材料時(shí),如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本,表示采購超支;如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本,表示采購節(jié)約。由此,使用計(jì)劃成本法有利于企業(yè)考核原材料采購部門的采購成績(jī),防止采購浪費(fèi)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27(二)原材料取得和發(fā)出時(shí)的核算1.核算科目的設(shè)置“原材料”總賬科目核算企業(yè)庫存各種原材料的計(jì)劃成本?!安牧喜少彙笨傎~科目核算企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本。“材料成本差異”總賬科目核算企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)282.原材料取得時(shí)的核算舉例購入原材料時(shí),借:材料采購、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款原材料驗(yàn)收入庫時(shí),如果為節(jié)約,借:原材料貸:材料采購、材料成本差異原材料驗(yàn)收入庫時(shí),如果為超支,借:原材料、材料成本差異貸:材料采購舉例:見例3-17~例3-24。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)293.原材料發(fā)出時(shí)的核算舉例發(fā)出原材料時(shí),按原材料的計(jì)劃成本,借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸:原材料舉例:見例3-25。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30(三)期末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖暮怂闫谀┓謹(jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí),如差異種類為超支,借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸:材料成本差異期末分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí),如差異種類為節(jié)約,借:材料成本差異貸:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等舉例:見例3-26~例3-27。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)材料成本差異的分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)按月進(jìn)行,不可以在季末或年末一次計(jì)算和分?jǐn)偂V屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31第三節(jié)庫存商品(一)庫存商品取得時(shí)的核算1.庫存商品取得時(shí)的入賬價(jià)值庫存商品可以按實(shí)際成本核算,也可以按計(jì)劃成本核算,還可以按售價(jià)金額核算。庫存商品按實(shí)際成本核算是指庫存商品的取得或收入、發(fā)出和結(jié)存都按照進(jìn)價(jià)基礎(chǔ)即實(shí)際成本基礎(chǔ)進(jìn)行核算。工業(yè)企業(yè)中的產(chǎn)成品,其入賬價(jià)值是企業(yè)的生產(chǎn)成本。商品流通企業(yè)中的商品,其入賬價(jià)值的確定方法與原材料入賬價(jià)值的確定方法相似,即是其采購成本。一、按實(shí)際成本核算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)322.核算科目的設(shè)置“庫存商品”總賬科目核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品和商品的實(shí)際成本?!霸谕疚镔Y”總賬科目核算企業(yè)購入的但尚未驗(yàn)收入庫的商品。該科目適用于商品流動(dòng)企業(yè)中的商品外購業(yè)務(wù)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)333.核算舉例(1)產(chǎn)成品取得時(shí)的核算舉例工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)成品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫時(shí),按實(shí)際生產(chǎn)成本,借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本舉例:見例3-28。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34(2)商品取得時(shí)的核算舉例商品流通企業(yè)取得商品時(shí)的各種情況如同以上企業(yè)取得原材料時(shí)的各種情況商品流通企業(yè)各種情況下取得商品時(shí)的會(huì)計(jì)核算方法與以上企業(yè)在相應(yīng)情況下取得原材料時(shí)的會(huì)計(jì)核算方法相同,只是會(huì)計(jì)科目選用“庫存商品”總賬科目,而不是“原材料”總賬科目。商業(yè)企業(yè)購入商品并驗(yàn)收入庫時(shí),借:庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35商業(yè)企業(yè)購入商品、但尚未驗(yàn)收入庫時(shí),借:在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等購入的商品驗(yàn)收入庫時(shí),借:庫存商品貸:在途物資舉例:見例3-29~例3-31。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36(二)庫存商品發(fā)出時(shí)的核算1.發(fā)出庫存商品實(shí)際成本的計(jì)量庫存商品在按實(shí)際成本核算時(shí),企業(yè)發(fā)出庫存商品實(shí)際成本的計(jì)量方法與以上企業(yè)發(fā)出原材料實(shí)際成本的計(jì)量方法相同,即也可以選擇使用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)量方法一旦選定,不能隨意改變。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)372.核算科目的設(shè)置和核算舉例在實(shí)際成本法下,企業(yè)發(fā)出庫存商品時(shí),按照發(fā)出庫存商品的實(shí)際成本,借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品舉例:見例3-32。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38二、按計(jì)劃成本核算庫存商品按計(jì)劃成本核算主要可以應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品成本的核算。產(chǎn)成品在按計(jì)劃成本核算時(shí),可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”總賬科目。產(chǎn)成品在按計(jì)劃成本核算的方法下,“庫存商品”總賬科目反映企業(yè)收入、發(fā)出和結(jié)存的庫存商品的計(jì)劃成本數(shù)。企業(yè)在驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品時(shí),如為節(jié)約,借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本差異中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39企業(yè)在驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品時(shí),如為超支,借:庫存商品產(chǎn)品成本差異貸:生產(chǎn)成本企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)成品時(shí),按照產(chǎn)成品的計(jì)劃成本,借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品企業(yè)在月末分?jǐn)偖a(chǎn)成品成本差異時(shí),對(duì)于應(yīng)由已售產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的超支數(shù)額,錯(cuò):主營業(yè)務(wù)成本貸:產(chǎn)品成本差異中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40對(duì)于應(yīng)由已售產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的節(jié)約數(shù)額,借:產(chǎn)品成本差異貸:主營業(yè)務(wù)成本舉例:見例3-33~例3-35。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41三、按售價(jià)金額核算(一)售價(jià)金額法的基本原理庫存商品的售價(jià)金額法主要適用于商品流通企業(yè),如百貨公司、超市等。在售價(jià)金額法下,庫存商品在購入時(shí)按照預(yù)設(shè)的售價(jià)或商品銷售標(biāo)價(jià)進(jìn)行記錄,進(jìn)價(jià)或?qū)嶋H采購成本與售價(jià)的差額作為商品進(jìn)銷差價(jià)單獨(dú)記錄。庫存商品在出售時(shí)減少庫存商品的售價(jià)。期末持有的庫存商品,首先計(jì)算其售價(jià),然后通過計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率,將商品進(jìn)銷差價(jià)在已售商品和未售商品之間進(jìn)行分?jǐn)偤?,再將期末持有的庫存商品從售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的期末庫存商品以及本期商品銷售成本,都應(yīng)當(dāng)調(diào)整為進(jìn)價(jià)或?qū)嶋H成本的數(shù)額。庫存商品按售價(jià)金額核算方法下的主要計(jì)算公式有:庫存商品售價(jià)-庫存商品進(jìn)價(jià)=商品進(jìn)銷差價(jià)本期商品進(jìn)銷差價(jià)率=[(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià))/(期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià))]×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×本期商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末庫存商品的實(shí)際成本=期初庫存商品的實(shí)際成本+本期購入商品的實(shí)際成本-本期銷售商品的實(shí)際成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43(二)庫存商品取得和發(fā)出時(shí)的核算1.核算科目的設(shè)置“庫存商品”總賬科目核算庫存各種商品的售價(jià)?!吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”總賬科目核算庫存各種商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)442.庫存商品取得和發(fā)出時(shí)的核算舉例企業(yè)購入商品時(shí),借:庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等、商品進(jìn)銷差價(jià)企業(yè)發(fā)出商品時(shí),按發(fā)出商品的售價(jià),借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品舉例:見例3-36~例3-37。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45(三)期末分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的核算企業(yè)期末或月末分?jǐn)傄咽凵唐返倪M(jìn)銷差價(jià)時(shí),借:商品進(jìn)銷差價(jià)貸:主營業(yè)務(wù)成本舉例:見例3-38。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46第四節(jié)其他存貨(一)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)價(jià)周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)擁有的可以周轉(zhuǎn)使用的材料,主要包括包裝物和低值易耗品等種類。包裝物用于包裝企業(yè)的庫存商品,如包裝用的桶、箱、袋等。低值易耗品是指價(jià)值較低且又容易損耗的物品,一般劃分為一般工具、專用工具、管理用具、玻璃器皿等。周轉(zhuǎn)材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià),也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。一、周轉(zhuǎn)材料中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47周轉(zhuǎn)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法,可以比照以上原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。周轉(zhuǎn)材料在發(fā)出時(shí)的成本轉(zhuǎn)銷方法一般有一次轉(zhuǎn)銷法、分次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。通常情況下,如果周轉(zhuǎn)材料的金額較小、耐用期間不長(zhǎng),企業(yè)可以選擇使用一次轉(zhuǎn)銷法;如果周轉(zhuǎn)材料的金額較大、耐用期間較長(zhǎng),企業(yè)可以選擇使用分次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48(二)周轉(zhuǎn)材料的核算1.核算科目的設(shè)置為核算周轉(zhuǎn)材料的業(yè)務(wù),企業(yè)需要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目。該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)492.核算舉例企業(yè)購入或自制完成周轉(zhuǎn)材料時(shí),借:周轉(zhuǎn)材料貸:銀行存款、生產(chǎn)成本等有關(guān)部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí),如果使用一次轉(zhuǎn)銷法,借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸:周轉(zhuǎn)材料如果使用分次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法,借:周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品(在用)貸:周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品(在庫)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50在分次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法下,企業(yè)轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料成本時(shí),借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸:周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品(攤銷)舉例:見例3-39~例3-45。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51二、委托加工物資(一)委托加工物資的計(jì)價(jià)委托加工物資的成本包括發(fā)給受托單位加工的原材料、庫存商品等物資的成本,以及支付給受托單位的加工費(fèi)、支付的運(yùn)雜費(fèi)、稅金等費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)52(二)委托加工物資的核算為核算委托加工物資的業(yè)務(wù),企業(yè)需要設(shè)置“委托加工物資”總賬科目。該科目核算委托加工物資的實(shí)際成本。企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資時(shí),借:委托加工物資貸:原材料等企業(yè)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等時(shí),借:委托加工物資貸:銀行存款等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)53委托加工物資加工完成并驗(yàn)收入庫時(shí),借:原材料、庫存商品等貸:委托加工物資舉例:見例3-46~例3-48。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)54三、在產(chǎn)品在產(chǎn)品是企業(yè)尚處在加工過程中的產(chǎn)品,其成本的內(nèi)容包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本時(shí),借:生產(chǎn)成本貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等企業(yè)期末分配制造費(fèi)用時(shí),借:生產(chǎn)成本貸:制造費(fèi)用舉例:見例3-49~例3-51。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55四、發(fā)出商品發(fā)出商品是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但尚不滿足收入確認(rèn)條件的商品,如發(fā)出的委托代銷商品、銷售的存在回購協(xié)議的商品等。企業(yè)發(fā)出尚不滿足收入確認(rèn)條件的商品時(shí),借:發(fā)出商品貸:庫存商品發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)的條件時(shí),借:應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí),借:主營業(yè)務(wù)成本貸:發(fā)出商品中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)56舉例:見例3-52~例3-53。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)57第五節(jié)存貨清查與存貨估價(jià)(一)存貨清查的意義存貨清查是指通過對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),然后將實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果與賬面記錄的結(jié)果進(jìn)行核對(duì),從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查,并對(duì)清查結(jié)果作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,以確保存貨的賬面記錄與實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果相符。一、存貨清查中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)58(二)存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為如實(shí)反映存貨清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理的業(yè)務(wù),企業(yè)需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總賬科目。企業(yè)存貨的盤盈、盤虧和毀損情況在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前處理完畢后,該科目應(yīng)無余額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)592.存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)盤盈原材料、庫存商品等存貨時(shí),借:原材料、庫存商品等貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:管理費(fèi)用、營業(yè)外收入等舉例:見例3-54~例3-55。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)603.存貨盤虧和毀損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)盈虧或毀損原材料、庫存商品等存貨時(shí),借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:原材料、庫存商品等待查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借:其他應(yīng)收款、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢舉例:見例3-56~例3-59。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)61二、存貨估價(jià)(一)毛利率法毛利率法是指使用前期的實(shí)際毛利率或本期的估計(jì)毛利率,通過本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入來推算本期已發(fā)生的銷售成本,進(jìn)而推算出本期期末存貨成本的一種方法。在使用毛利率法估計(jì)存貨成本時(shí),使用的主要公式如下:銷售毛利=銷售收入凈額-銷售成本銷售收入凈額=銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=(銷售毛利/銷售收入凈額)×100%本期估計(jì)的銷售毛利=本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入凈額×估計(jì)的毛利率本期估計(jì)的銷售成本=本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入凈額-本期估計(jì)的銷售毛利本期可供銷售的存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期估計(jì)的期末存貨成本=本期可供銷售的存貨成本-本期估計(jì)的銷售成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)62在大多數(shù)情況下,企業(yè)上個(gè)季度的毛利率與本月份的毛利率不會(huì)相差很大。因此,使用上個(gè)季度的毛利率來估計(jì)本月份的存貨成本,估計(jì)出來的存貨成本具有一定的準(zhǔn)確性。毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè),尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。毛利率法還可以應(yīng)用于存貨發(fā)生意外毀損時(shí)對(duì)毀損存貨成本數(shù)額的估計(jì)。舉例:見例3-60。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)63(二)零售價(jià)格法零售價(jià)格法是指使用存貨成本占零售價(jià)格的比率,將期末存貨零售價(jià)格換算成為成本數(shù)額的一種方法。零售價(jià)格法下的常用計(jì)算公式有:成本售價(jià)率=[(期初存貨成本+本期購入存貨成本)/(期初存貨售價(jià)+本期購入存貨售價(jià))]×100%期末存貨售價(jià)總額=本期可供銷售的存貨售價(jià)總額-本期已售存貨的售價(jià)總額期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本售價(jià)率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本零售價(jià)格法主要適用于零售商業(yè)企業(yè)。舉例:見例3-61。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)64第六節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨跌

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