中級財務(wù)會計課件：存貨

中級財務(wù)會計1存貨中級財務(wù)會計2學習要點：（1）存貨的概念與種類。（2）原材料按實際成本和按計劃成本的核算方法。（3）庫存商品按實際成本和按售價金額的核算方法。（4）周轉(zhuǎn)材料和委托加工物資的概念與核算。（5）存貨清查結(jié)果的會計處理方法。（6）存貨估價的毛利率法和零售價格法。（7）存貨期末計量方法與會計處理方法。中級財務(wù)會計3第一節(jié)存貨的概念與種類一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有如下主要特征：（1）存貨具有實物形態(tài)，是企業(yè)的有形資產(chǎn)。（2）企業(yè)持有存貨的目的主要是為了出售。（3）存貨在使用后可能會改變原來的物資形態(tài)。（4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。中級財務(wù)會計4二、存貨的種類（一）按照經(jīng)濟內(nèi)容分存貨按照經(jīng)濟內(nèi)容或經(jīng)濟用途通常可以分為如下主要種類：（1）原材料。（2）在產(chǎn)品。（3）半成品。（4）庫存商品。（5）周轉(zhuǎn)材料。（6）委托加工物資。中級財務(wù)會計5（二）按來源渠道分存貨按照來源渠道通?？梢苑譃槿缦轮饕N類：（1）外購存貨。（2）自制存貨。（3）委托外單位加工完成的存貨。（4）投資者投入的存貨。（5）接受捐贈的存貨。中級財務(wù)會計6第二節(jié)原材料一、按實際成本核算（一）原材料取得時的核算1.原材料取得時的入賬價值原材料的日常業(yè)務(wù)按實際成本核算，表示原材料的取得或收入、原材料發(fā)出以及結(jié)存都以實際成本為基礎(chǔ)進行核算。企業(yè)在取得原材料時，應(yīng)當按照原材料的實際取得成本計價入賬。企業(yè)取得原材料的主要渠道是外購。企業(yè)外購原材料的實際成本也稱為采購成本，它是指企業(yè)的原材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理支出。中級財務(wù)會計72.核算科目的設(shè)置“原材料”總賬科目核算企業(yè)庫存各種原材料的實際成本。期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本數(shù)?！霸谕疚镔Y”總賬科目核算企業(yè)已經(jīng)購買但原材料尚在運輸途中或尚未驗收入庫的在途原材料的實際成本。期末借方余額反映企業(yè)已經(jīng)購買但尚未驗收入庫的在途原材料的實際采購成本數(shù)。中級財務(wù)會計83.核算舉例（1）原材料已經(jīng)驗收入庫，同時結(jié)算憑證已經(jīng)到達在原材料已經(jīng)驗收入庫，同時結(jié)算憑證也已經(jīng)到達的情況下，借：原材料、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）等貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等舉例：見例3-1。中級財務(wù)會計9（2）原材料尚未驗收入庫，結(jié)算憑證已經(jīng)到達在原材料尚未驗收入庫，結(jié)算憑證已經(jīng)到達的情況下，借：在途物資、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）等貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等待原材料到達并驗收入庫后，借：原材料貸：在途物資舉例：見例3-2~例3-3。中級財務(wù)會計10（3）原材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達在原材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達的情況下，如果原材料驗收入庫的日期不在會計期末，那么，企業(yè)可以暫時不作會計處理。如果原材料驗收入庫的日期在會計期末，或者企業(yè)等到會計期末仍然沒有收到有關(guān)的結(jié)算憑證，那么，企業(yè)應(yīng)當按照已經(jīng)驗收入庫的原材料的暫估價，借：原材料貸：應(yīng)付賬款待下一個會計期初，再沖回以上會計分錄，借：應(yīng)付賬款貸：原材料中級財務(wù)會計11待有關(guān)的結(jié)算憑證到達后，借：原材料、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）等貸：銀行存款等舉例：見例3-4~例3-7。中級財務(wù)會計12（4）存在現(xiàn)金折扣的原材料賒購購貨現(xiàn)金折扣與銷貨現(xiàn)金折扣相對應(yīng)，它是指企業(yè)如果在折扣期限內(nèi)付款，可以享受發(fā)票金額一定比率的折扣。在會計實務(wù)中，企業(yè)一般采用總價法來處理購貨的現(xiàn)金折扣。在總價法或總額法下，應(yīng)付賬款按照發(fā)票總價計價入賬，取得的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用的減少處理。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付貨款、取得現(xiàn)金折扣時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款、財務(wù)費用中級財務(wù)會計13企業(yè)超過折扣期支付貨款時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款原材料初始入賬成本確定后，無論企業(yè)是否取得購貨的現(xiàn)金折扣，都不調(diào)整原材料初始入賬的實際成本。舉例：見例3-8~例3-11。中級財務(wù)會計14（二）原材料發(fā)出時的核算1.發(fā)出原材料實際成本的計量（1）先進先出法先進先出法是指以先取得的原材料先發(fā)出這樣一種原材料成本流轉(zhuǎn)順序為前提，對發(fā)出原材料的實際成本以及剩余庫存原材料的實際成本進行計價的一種方法。在先進先出法下，由于采用先取得或先收入的原材料先轉(zhuǎn)銷、后取得或后收入的原材料后轉(zhuǎn)銷的做法，因此，轉(zhuǎn)銷的原材料成本為較先取得的原材料成本，結(jié)存的原材料成本為最近取得的原材料成本。舉例：見例3-12。中級財務(wù)會計15表3-1原材料明細賬（先進先出法）20×1年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1801018006購入12011132018012010111800132012發(fā)出180201011180022010011110023購入14012168010014011121100168028發(fā)出8011880201401112220168031本期合計260300028029002014011122201680中級財務(wù)會計16（2）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次取得原材料的實際成本加上原有庫存原材料的實際成本，除以每次取得原材料的數(shù)量加上原有庫存原材料的數(shù)量，據(jù)以計算出移動加權(quán)平均單價，并以此來計算在下次取得原材料前各次發(fā)出原材料實際成本以及之后相應(yīng)庫存原材料實際成本的一種方法。有關(guān)計算公式如下：移動加權(quán)平均單價=原有庫存原材料的實際成本+本次取得原材料的實際成本原有庫存原材料的數(shù)量+本次取得原材料的數(shù)量本次發(fā)出原材料的實際成本=本次發(fā)出原材料的數(shù)量×本次發(fā)出原材料前原材料的移動加權(quán)平均單價本次發(fā)出原材料后庫存原材料的實際成本=本次發(fā)出原材料后的庫存原材料數(shù)量×本次發(fā)出原材料前原材料的移動加權(quán)平均單價中級財務(wù)會計17在移動加權(quán)平均法下，由于每次發(fā)出原材料時，發(fā)出原材料實際成本和剩余庫存原材料實際成本的計算中都綜合地考慮了原材料購入價格的變動因素，因此，相應(yīng)實際成本的數(shù)據(jù)比較客觀。在移動加權(quán)平均法下，企業(yè)也可以隨時獲得發(fā)出原材料的實際成本和剩余庫存原材料的實際成本，從而有利于企業(yè)加強對原材料實際成本的控制。舉例：見例3-13。中級財務(wù)會計18表3-2原材料明細賬（移動加權(quán)平均法）20×1年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1801018006購入12011132030010.40312012發(fā)出20010.40208010010.40104023購入14012168024011.33272028發(fā)出8090716011.33181331本期合計2603000280298716011.331813中級財務(wù)會計19（3）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以本月合計取得原材料的實際成本加上月初庫存原材料的實際成本，除以本月合計取得原材料的數(shù)量加上月初庫存原材料的數(shù)量，據(jù)以計算出月份加權(quán)平均單價，并以此來計算月份發(fā)出原材料實際成本和月末庫存原材料實際成本的一種方法。有關(guān)計算公式如下：月份加權(quán)平均單價=月初庫存原材料的實際成本+本月取得原材料的實際成本月初庫存原材料的數(shù)量+本月取得原材料的數(shù)量本月發(fā)出原材料的實際成本=本月發(fā)出原材料的數(shù)量×月份加權(quán)平均單價月末庫存原材料的實際成本=月末庫存原材料數(shù)量×月份加權(quán)平均單價中級財務(wù)會計20與移動加權(quán)平均法一樣，月末一次加權(quán)平均法在計算發(fā)出原材料和月末原材料的實際成本時，由于采用了加權(quán)平均單價，因此，相應(yīng)的實際成本數(shù)字比較客觀。但在月末一次加權(quán)平均法下，企業(yè)在平時不能獲得發(fā)出原材料的實際成本和剩余庫存原材料的實際成本，因此，這種方法不利于企業(yè)對原材料實際成本的日?？刂?。舉例：見例3-14。中級財務(wù)會計21（4）個別計價法個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法或分批實際法，是指對發(fā)出的原材料和剩余庫存的原材料分別進行具體辨認，并在此基礎(chǔ)上以其實際的取得成本作為發(fā)出原材料的實際成本和剩余庫存原材料的實際成本的一種方法。在個別計價法下，原材料的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)達到了完全一致。中級財務(wù)會計22由于個別計價法采用個別辨認或具體辨認、分批辨認的方法，因此，與先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法相比，個別計價法計量出來的原材料實際成本，包括發(fā)出原材料的實際成本和庫存原材料的實際成本，都最為準確。舉例：見例3-15。中級財務(wù)會計23表3-4原材料明細賬（個別計價法）20×1年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1801018006購入12011132018012010111800132012發(fā)出1001001011100011008020101180022023購入1401216808020140101112800220168028發(fā)出801296080206010111280022072031本期合計26030002803060802060101112800220720中級財務(wù)會計242.核算科目的設(shè)置和核算舉例在實際成本法下，企業(yè)發(fā)出原材料時，按照發(fā)出原材料的實際成本，借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：原材料舉例：見例3-16。中級財務(wù)會計25二、按計劃成本核算（一）計劃成本法的基本原理原材料的日常核算可以以實際成本為基礎(chǔ)，也可以以計劃成本為基礎(chǔ)。如果原材料的日常核算以計劃成本為基礎(chǔ)，那么，原材料日常的取得或收入、發(fā)出和結(jié)存都以計劃成本予以記錄。原材料在取得時的實際成本與計劃成本的差異通過材料成本差異予以單獨記錄。會計期末，材料成本差異通過計算材料成本差異率的方法分攤計入發(fā)出原材料的計劃成本和結(jié)存原材料的計劃成本，從而將發(fā)出原材料和結(jié)存原材料的計劃成本調(diào)整成為實際成本。中級財務(wù)會計26原材料按計劃成本核算方法下的主要計算公式有：原材料的實際成本-原材料的計劃成本=材料成本差異本期材料成本差異率=［（期初結(jié)存原材料的成本差異+本期購入原材料的成本差異）/（期初結(jié)存原材料的計劃成本+本期購入原材料的計劃成本）］×100%本期發(fā)出原材料應(yīng)分攤的成本差異=本期發(fā)出原材料的計劃成本×本期材料成本差異率本期發(fā)出原材料的實際成本=本期發(fā)出原材料的計劃成本±本期發(fā)出原材料應(yīng)分攤的成本差異期末庫存原材料的實際成本=期末庫存原材料的計劃成本±期末庫存原材料應(yīng)分攤的成本差異在計劃成本法下，企業(yè)在采購原材料時，如果實際成本大于計劃成本，表示采購超支；如果實際成本小于計劃成本，表示采購節(jié)約。由此，使用計劃成本法有利于企業(yè)考核原材料采購部門的采購成績，防止采購浪費。中級財務(wù)會計27（二）原材料取得和發(fā)出時的核算1.核算科目的設(shè)置“原材料”總賬科目核算企業(yè)庫存各種原材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨傎~科目核算企業(yè)購入原材料的實際成本。“材料成本差異”總賬科目核算企業(yè)庫存原材料的實際成本與計劃成本的差異。中級財務(wù)會計282.原材料取得時的核算舉例購入原材料時，借：材料采購、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款原材料驗收入庫時，如果為節(jié)約，借：原材料貸：材料采購、材料成本差異原材料驗收入庫時，如果為超支，借：原材料、材料成本差異貸：材料采購舉例：見例3-17~例3-24。中級財務(wù)會計293.原材料發(fā)出時的核算舉例發(fā)出原材料時，按原材料的計劃成本，借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：原材料舉例：見例3-25。中級財務(wù)會計30（三）期末分攤材料成本差異的核算期末分攤材料成本差異時，如差異種類為超支，借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：材料成本差異期末分攤材料成本差異時，如差異種類為節(jié)約，借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本、制造費用等舉例：見例3-26~例3-27。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)材料成本差異的分攤應(yīng)當按月進行，不可以在季末或年末一次計算和分攤。中級財務(wù)會計31第三節(jié)庫存商品（一）庫存商品取得時的核算1.庫存商品取得時的入賬價值庫存商品可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，還可以按售價金額核算。庫存商品按實際成本核算是指庫存商品的取得或收入、發(fā)出和結(jié)存都按照進價基礎(chǔ)即實際成本基礎(chǔ)進行核算。工業(yè)企業(yè)中的產(chǎn)成品，其入賬價值是企業(yè)的生產(chǎn)成本。商品流通企業(yè)中的商品，其入賬價值的確定方法與原材料入賬價值的確定方法相似，即是其采購成本。一、按實際成本核算中級財務(wù)會計322.核算科目的設(shè)置“庫存商品”總賬科目核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品和商品的實際成本。“在途物資”總賬科目核算企業(yè)購入的但尚未驗收入庫的商品。該科目適用于商品流動企業(yè)中的商品外購業(yè)務(wù)。中級財務(wù)會計333.核算舉例（1）產(chǎn)成品取得時的核算舉例工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)成品生產(chǎn)完工并驗收入庫時，按實際生產(chǎn)成本，借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本舉例：見例3-28。中級財務(wù)會計34（2）商品取得時的核算舉例商品流通企業(yè)取得商品時的各種情況如同以上企業(yè)取得原材料時的各種情況商品流通企業(yè)各種情況下取得商品時的會計核算方法與以上企業(yè)在相應(yīng)情況下取得原材料時的會計核算方法相同，只是會計科目選用“庫存商品”總賬科目，而不是“原材料”總賬科目。商業(yè)企業(yè)購入商品并驗收入庫時，借：庫存商品、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等中級財務(wù)會計35商業(yè)企業(yè)購入商品、但尚未驗收入庫時，借：在途物資、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等購入的商品驗收入庫時，借：庫存商品貸：在途物資舉例：見例3-29~例3-31。中級財務(wù)會計36（二）庫存商品發(fā)出時的核算1.發(fā)出庫存商品實際成本的計量庫存商品在按實際成本核算時，企業(yè)發(fā)出庫存商品實際成本的計量方法與以上企業(yè)發(fā)出原材料實際成本的計量方法相同，即也可以選擇使用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。計量方法一旦選定，不能隨意改變。中級財務(wù)會計372.核算科目的設(shè)置和核算舉例在實際成本法下，企業(yè)發(fā)出庫存商品時，按照發(fā)出庫存商品的實際成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品舉例：見例3-32。中級財務(wù)會計38二、按計劃成本核算庫存商品按計劃成本核算主要可以應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品成本的核算。產(chǎn)成品在按計劃成本核算時，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”總賬科目。產(chǎn)成品在按計劃成本核算的方法下，“庫存商品”總賬科目反映企業(yè)收入、發(fā)出和結(jié)存的庫存商品的計劃成本數(shù)。企業(yè)在驗收入庫產(chǎn)成品時，如為節(jié)約，借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本差異中級財務(wù)會計39企業(yè)在驗收入庫產(chǎn)成品時，如為超支，借：庫存商品產(chǎn)品成本差異貸：生產(chǎn)成本企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)成品時，按照產(chǎn)成品的計劃成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品企業(yè)在月末分攤產(chǎn)成品成本差異時，對于應(yīng)由已售產(chǎn)成品負擔的超支數(shù)額，錯：主營業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)品成本差異中級財務(wù)會計40對于應(yīng)由已售產(chǎn)成品負擔的節(jié)約數(shù)額，借：產(chǎn)品成本差異貸：主營業(yè)務(wù)成本舉例：見例3-33~例3-35。中級財務(wù)會計41三、按售價金額核算（一）售價金額法的基本原理庫存商品的售價金額法主要適用于商品流通企業(yè)，如百貨公司、超市等。在售價金額法下，庫存商品在購入時按照預設(shè)的售價或商品銷售標價進行記錄，進價或?qū)嶋H采購成本與售價的差額作為商品進銷差價單獨記錄。庫存商品在出售時減少庫存商品的售價。期末持有的庫存商品，首先計算其售價，然后通過計算商品進銷差價率，將商品進銷差價在已售商品和未售商品之間進行分攤后，再將期末持有的庫存商品從售價調(diào)整為進價。中級財務(wù)會計42按照會計準則的規(guī)定，列入財務(wù)會計報表中的期末庫存商品以及本期商品銷售成本，都應(yīng)當調(diào)整為進價或?qū)嶋H成本的數(shù)額。庫存商品按售價金額核算方法下的主要計算公式有：庫存商品售價-庫存商品進價=商品進銷差價本期商品進銷差價率=［（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）］×100%本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×本期商品進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價期末庫存商品的實際成本=期初庫存商品的實際成本+本期購入商品的實際成本-本期銷售商品的實際成本中級財務(wù)會計43（二）庫存商品取得和發(fā)出時的核算1.核算科目的設(shè)置“庫存商品”總賬科目核算庫存各種商品的售價。“商品進銷差價”總賬科目核算庫存各種商品的售價與進價之間的差額。中級財務(wù)會計442.庫存商品取得和發(fā)出時的核算舉例企業(yè)購入商品時，借：庫存商品、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等、商品進銷差價企業(yè)發(fā)出商品時，按發(fā)出商品的售價，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品舉例：見例3-36~例3-37。中級財務(wù)會計45（三）期末分攤商品進銷差價的核算企業(yè)期末或月末分攤已售商品的進銷差價時，借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本舉例：見例3-38。中級財務(wù)會計46第四節(jié)其他存貨（一）周轉(zhuǎn)材料的計價周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)擁有的可以周轉(zhuǎn)使用的材料，主要包括包裝物和低值易耗品等種類。包裝物用于包裝企業(yè)的庫存商品，如包裝用的桶、箱、袋等。低值易耗品是指價值較低且又容易損耗的物品，一般劃分為一般工具、專用工具、管理用具、玻璃器皿等。周轉(zhuǎn)材料可以按照實際成本計價，也可以按照計劃成本計價。一、周轉(zhuǎn)材料中級財務(wù)會計47周轉(zhuǎn)材料按實際成本計價和按計劃成本計價的方法，可以比照以上原材料按實際成本計價和按計劃成本計價的方法。周轉(zhuǎn)材料在發(fā)出時的成本轉(zhuǎn)銷方法一般有一次轉(zhuǎn)銷法、分次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。通常情況下，如果周轉(zhuǎn)材料的金額較小、耐用期間不長，企業(yè)可以選擇使用一次轉(zhuǎn)銷法；如果周轉(zhuǎn)材料的金額較大、耐用期間較長，企業(yè)可以選擇使用分次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。中級財務(wù)會計48（二）周轉(zhuǎn)材料的核算1.核算科目的設(shè)置為核算周轉(zhuǎn)材料的業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目。該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。中級財務(wù)會計492.核算舉例企業(yè)購入或自制完成周轉(zhuǎn)材料時，借：周轉(zhuǎn)材料貸：銀行存款、生產(chǎn)成本等有關(guān)部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，如果使用一次轉(zhuǎn)銷法，借：生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等貸：周轉(zhuǎn)材料如果使用分次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法，借：周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品（在庫）中級財務(wù)會計50在分次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法下，企業(yè)轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料成本時，借：生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等貸：周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品（攤銷）舉例：見例3-39~例3-45。中級財務(wù)會計51二、委托加工物資（一）委托加工物資的計價委托加工物資的成本包括發(fā)給受托單位加工的原材料、庫存商品等物資的成本，以及支付給受托單位的加工費、支付的運雜費、稅金等費用。中級財務(wù)會計52（二）委托加工物資的核算為核算委托加工物資的業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置“委托加工物資”總賬科目。該科目核算委托加工物資的實際成本。企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資時，借：委托加工物資貸：原材料等企業(yè)支付加工費、運雜費等時，借：委托加工物資貸：銀行存款等中級財務(wù)會計53委托加工物資加工完成并驗收入庫時，借：原材料、庫存商品等貸：委托加工物資舉例：見例3-46~例3-48。中級財務(wù)會計54三、在產(chǎn)品在產(chǎn)品是企業(yè)尚處在加工過程中的產(chǎn)品，其成本的內(nèi)容包含直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)發(fā)生各項直接生產(chǎn)成本時，借：生產(chǎn)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等企業(yè)期末分配制造費用時，借：生產(chǎn)成本貸：制造費用舉例：見例3-49~例3-51。中級財務(wù)會計55四、發(fā)出商品發(fā)出商品是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但尚不滿足收入確認條件的商品，如發(fā)出的委托代銷商品、銷售的存在回購協(xié)議的商品等。企業(yè)發(fā)出尚不滿足收入確認條件的商品時，借：發(fā)出商品貸：庫存商品發(fā)出商品滿足收入確認的條件時，借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品中級財務(wù)會計56舉例：見例3-52~例3-53。中級財務(wù)會計57第五節(jié)存貨清查與存貨估價（一）存貨清查的意義存貨清查是指通過對存貨進行實地盤點，然后將實地盤點的結(jié)果與賬面記錄的結(jié)果進行核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。企業(yè)至少應(yīng)當在會計年度結(jié)束前對存貨進行一次全面的清查，并對清查結(jié)果作出相應(yīng)的會計處理，以確保存貨的賬面記錄與實地盤點結(jié)果相符。一、存貨清查中級財務(wù)會計58（二）存貨清查結(jié)果的會計處理1.會計科目的設(shè)置為如實反映存貨清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理的業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”總賬科目。企業(yè)存貨的盤盈、盤虧和毀損情況在會計期末結(jié)賬前處理完畢后，該科目應(yīng)無余額。中級財務(wù)會計592.存貨盤盈的會計處理企業(yè)盤盈原材料、庫存商品等存貨時，借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用、營業(yè)外收入等舉例：見例3-54~例3-55。中級財務(wù)會計603.存貨盤虧和毀損的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)盈虧或毀損原材料、庫存商品等存貨時，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等待查明原因并報經(jīng)批準后，借：其他應(yīng)收款、管理費用、營業(yè)外支出等貸：待處理財產(chǎn)損溢舉例：見例3-56~例3-59。中級財務(wù)會計61二、存貨估價（一）毛利率法毛利率法是指使用前期的實際毛利率或本期的估計毛利率，通過本期已實現(xiàn)的銷售收入來推算本期已發(fā)生的銷售成本，進而推算出本期期末存貨成本的一種方法。在使用毛利率法估計存貨成本時，使用的主要公式如下：銷售毛利=銷售收入凈額-銷售成本銷售收入凈額=銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=（銷售毛利/銷售收入凈額）×100%本期估計的銷售毛利=本期已實現(xiàn)的銷售收入凈額×估計的毛利率本期估計的銷售成本=本期已實現(xiàn)的銷售收入凈額-本期估計的銷售毛利本期可供銷售的存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期估計的期末存貨成本=本期可供銷售的存貨成本-本期估計的銷售成本中級財務(wù)會計62在大多數(shù)情況下，企業(yè)上個季度的毛利率與本月份的毛利率不會相差很大。因此，使用上個季度的毛利率來估計本月份的存貨成本，估計出來的存貨成本具有一定的準確性。毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。毛利率法還可以應(yīng)用于存貨發(fā)生意外毀損時對毀損存貨成本數(shù)額的估計。舉例：見例3-60。中級財務(wù)會計63（二）零售價格法零售價格法是指使用存貨成本占零售價格的比率，將期末存貨零售價格換算成為成本數(shù)額的一種方法。零售價格法下的常用計算公式有：成本售價率=［（期初存貨成本+本期購入存貨成本）/（期初存貨售價+本期購入存貨售價）］×100%期末存貨售價總額=本期可供銷售的存貨售價總額-本期已售存貨的售價總額期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本售價率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本零售價格法主要適用于零售商業(yè)企業(yè)。舉例：見例3-61。中級財務(wù)會計64第六節(jié)存貨的期末計量一、存貨跌