高級會計師系統(tǒng)輔導(dǎo)資料

高級會計師系統(tǒng)輔導(dǎo)資料金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、金融資產(chǎn)的分類和重分類（重點）（一）分類企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。（二）重分類1.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。3.持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間在一定條件下可以相互重分類。（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。存在下列情況的，企業(yè)不需將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。②根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售等。二、金融資產(chǎn)的初始計量（一）企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。（二）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。（三）購買金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息），不構(gòu)成初始入賬價值。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對金融資產(chǎn)的計量。不同類別的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)不完全相同。（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；該金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。2.企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。（二）持有至到期投資1.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進行后續(xù)計量。2.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。應(yīng)收利息＝持有至到期投資面值×票面利率×期限利息收入（投資收益）＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限3.攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本的計算用公式表示如下：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入（實收利息）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失（三）貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進行后續(xù)計量。（四）可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價值時行后續(xù)計量2.公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。四、融資產(chǎn)的終止確認(rèn)1.售價和賬面價值的差額要計入到投資收益。2.交易性金融資產(chǎn)在處置時，公允價值變動損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。3.可供出售金融資產(chǎn)在處置時，資本公積也要轉(zhuǎn)入投資收益。第二節(jié)金融負(fù)債的確認(rèn)和計量一、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計量（一）金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為兩類：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其中，交易性金融負(fù)債主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購而承擔(dān)的金融負(fù)債。2.其他金融負(fù)債。通常情況下，工商企業(yè)購買商品形成的應(yīng)付賬款、向商業(yè)銀行借款形成的長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，均屬于其他金融負(fù)債。（二）企業(yè)初始確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。二、金融負(fù)債的后續(xù)計量1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值的變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。2.除上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，按攤余成本進行后續(xù)計量。金融負(fù)債攤余成本的計算公式為：期末攤余成本＝期初攤余成本＋【利息費用－現(xiàn)金流出（實付利息）】－已償還的本金三、金融負(fù)債的終止確認(rèn)在其義務(wù)已經(jīng)解除時終止確認(rèn)。終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價之間的差額，計入當(dāng)期損益（投資收益）。第三節(jié)權(quán)益工具的確認(rèn)和計量一、權(quán)益工具的確認(rèn)與計量【掌握三點】1.企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）、其他資本公積等。2.企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。3.企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得和損失。二、混合工具的分拆（一）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂＃ǘ┓蛛x交易可轉(zhuǎn)換公司債券分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券即“認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券”，是債券和股票的混合融資品種，在國內(nèi)資本市場屬于金融創(chuàng)新產(chǎn)品。2006年出臺的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》首次將分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券列為上市公司再融資品種。1.主要特征我國分離交易可轉(zhuǎn)債的主要特征是：捆綁發(fā)行，交易分開。捆綁發(fā)行意味著出售給同一投資者，分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行后，公司債券和認(rèn)股權(quán)證分別在交易所債券市場和權(quán)證市場交易，債券到期償還本金，可以帶來穩(wěn)定的利息；認(rèn)股權(quán)證內(nèi)含持有人可以行使買賣股份的權(quán)利，且行使此權(quán)利可以給持有人帶來一定的經(jīng)濟利益，具有內(nèi)在經(jīng)濟價值。認(rèn)股權(quán)證可以在不同投資者之間實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，具有流通性。2.財務(wù)意義（1）一次發(fā)行，兩次融資分離轉(zhuǎn)債作為一種介于債券和股票之間的混合證券產(chǎn)品，賦予上市公司兩次籌資機會：一次是發(fā)行公司債，是債權(quán)融資；一次則是認(rèn)股權(quán)證持有人在行權(quán)期行權(quán)，屬于股權(quán)融資。由于認(rèn)股權(quán)的價值受正股價格的影響，因此，這也就意味著上市公司只有不斷提高自身的經(jīng)營業(yè)績促使股價上升，才能獲得更多的再融資。（2）分離交易的可轉(zhuǎn)債面臨更大的付息壓力分離交易的轉(zhuǎn)債對上市公司凈資產(chǎn)規(guī)模有要求，即公司最近一期末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)不低于人民幣十五億元；且對最近三年的可分配利潤有要求，即最近三個會計年度實現(xiàn)的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；第四節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)轉(zhuǎn)移的核算有兩種情況：終止確認(rèn)、不終止確認(rèn)。（一）終止確認(rèn)存在下列情況之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；en.Examw.CoM2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售時，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售時，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。（二）不終止確認(rèn)存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止所確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)和轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融的買方很可能會到期行權(quán)）；（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償；三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量（一）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：（1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可共供售金融資產(chǎn)的情形）之和。（二）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同為終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偅⑾铝袃身椊痤~的差額計入當(dāng)期損益：（1）終止確認(rèn)部分的賬面價值；（2）終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出金融資產(chǎn)的情形）之和。（三）不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。第一節(jié)存貨的減值(重點章）一、減值跡象的判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨檢查時如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法（一）可變現(xiàn)凈值的確定一般原理【注意】如果期末存貨一部分有合同售價，一部分沒有合同售價，則應(yīng)分別計算可變現(xiàn)凈值和計提跌價準(zhǔn)備。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的范圍和跡象判斷第一類金融資產(chǎn)不提準(zhǔn)備，持有至到期投資、貸款應(yīng)收款項、可供出售的金融資產(chǎn)都要提準(zhǔn)備。債券投資：發(fā)行方出現(xiàn)了重大的財務(wù)困難股票投資：公允價值出現(xiàn)嚴(yán)重的非暫時性的下跌二、可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】中華考試網(wǎng)貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動三、金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回1.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等）。原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2.可供出售金融資產(chǎn)（1）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積第三節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值一、減值測試的前提（一）一般情況來對于：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）對子公司的長期股權(quán)投資；（3）固定資產(chǎn)，（4）以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，（5）無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。（二）特殊情況因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。三、資產(chǎn)的可收回金額的計算資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（一）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定（1）應(yīng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的凈額確定。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。（3）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。（4）企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括下列各項：（1）與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（2）與將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出。（4）與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)建立在以下基礎(chǔ)上：（1）預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。（2）建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。2.折現(xiàn)率折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)與計量一、銷售商品收入確認(rèn)的條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量二、銷售商品收入的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。三、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入?！咀⒁狻咳绻唐芬呀?jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。2.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，通常在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本?！疽c提示】對于收入的確認(rèn)和計量，主要考核收入確認(rèn)的時點，以及收入的金額。錯誤的做法主要是不應(yīng)確認(rèn)收入的，企業(yè)確認(rèn)收入了；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的，金額不正確。第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計（一）判斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3.交易的完工進度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量1.企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。2.三種方法確定的結(jié)果不一定相同。在考試中如果已經(jīng)給出完工進度，并且也可以按照成本比例或勞務(wù)比例計算出完工進度，此時一定要直接使用題目中給出的完工進度。（二）會計處理在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！究偨Y(jié)】收入確認(rèn)原則：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補償多少確認(rèn)多少收入。成本結(jié)轉(zhuǎn)原則：成本按照實際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn)。三、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用【提示】對于勞務(wù)收入，應(yīng)注意特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)時點。四、同時銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量一、確認(rèn)條件1.收入的金額能夠可靠地計量。2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。長期股權(quán)投資與企業(yè)合并第一節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司的投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)的投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)的投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的初始投資成本（初始計量）（一）合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以付出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定初始投資成本。（二）非合并形成的長期股權(quán)投資以付出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）長期股權(quán)投資核算的成本法采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益?！咎崾尽繒嫓?zhǔn)則解釋第3號采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。（二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資后，應(yīng)比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于兩者之間的差額分別情況處理：①初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整；②初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期損益。2.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)在計算確認(rèn)投資損益時，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整，有關(guān)的調(diào)整因素包括：（1）會計政策不一致的調(diào)整；（2）以取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)的折舊、攤銷、減值等對被投資單位凈利潤的影響；（3）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷。3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理4.超額虧損的確認(rèn)5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（資本公積的變動）四、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)將所持有的對被投資單位股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額，在處置時應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益，即將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。第二節(jié)企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并（一）合并日的會計處理1.合并方的確定同一控制下的企業(yè)合并中，取得對參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為合并方。2.合并日的確定合并方取得對被合并方控制權(quán)的日期為合并日。也就是說，合并日是被合并方的凈資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。同時滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過。（2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項。（5）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。3.會計處理原則：合并方對于合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債原則上應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)和計量。掌握兩點：（1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價值確認(rèn)，并且合并方所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。如果被合并方采用的會計政策與合并方不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計政策對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整后確認(rèn)。二、非同一控制下的企業(yè)合并1.購買日的會計處理非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照購買法核算。其中，取得對參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購買方，購買方取得對被購買方控制權(quán)的日期為購買日。購買日比照同一控制下的企業(yè)合并的合并日確定方法確定。非同一控制下的企業(yè)合并是以購買方為主體，確定購買方在購買日的會計處理，包括企業(yè)合并成本的確定，企業(yè)合并成本在所取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間的分配，企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理等。（1）購買方支付的企業(yè)合并成本的確定①通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用也應(yīng)計入企業(yè)合并成本。②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交換交易的成本之和。購買方在購買日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進行處理：第一，將原持有的對被購買方的投資賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目。第二，比較每一單項交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽金額（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)第三，購買方在購買日確認(rèn)的商譽（或計入損益的金額）應(yīng)為每一單項交易產(chǎn)生的商譽（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。第四，被購買方在購買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。（2）取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的確定（3）購買方支付的企業(yè)合并成本與所確認(rèn)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理①購買方支付的企業(yè)合并成本大于所確認(rèn)的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額部分為合并中取得的商譽；②企業(yè)合并成本小于所確認(rèn)的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對企業(yè)合并成本及所確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價值進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后企業(yè)合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。2.購買日合并財務(wù)報表的編制非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方自購買日開始取得對被購買方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購買日的合并財務(wù)報表時，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。企業(yè)所得稅考試的重點是計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用。第一節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額第二節(jié)暫時性差異一、含義暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二、分類根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬元，期末公允價值120萬元，賬面價值120萬元與計稅基礎(chǔ)100萬元形成暫時性差異20萬元，此即為應(yīng)納稅暫時性差異。【總結(jié)】對資產(chǎn)而言，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；對負(fù)債而言，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。比如本期取得的一項存貨，成本100萬元，期末可變現(xiàn)凈值80萬元，計提20萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，這樣，賬面價值80萬元，計稅基礎(chǔ)100萬元，形成暫時性差異20萬元，此即為可抵扣暫時性差異。【總結(jié)】對資產(chǎn)而言，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；對負(fù)債而言，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用【提示】如果某年發(fā)生虧損，預(yù)計未來5年內(nèi)還會連續(xù)虧損，經(jīng)過努力扭虧的可能性不大，則說明該公司以后5年內(nèi)無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第四節(jié)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計量一、當(dāng)期所得稅的計量資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅法的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率二、遞延所得稅的計量資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。第五節(jié)所得稅費用的計量企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用（或收益），即：所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅計入當(dāng)期損益的所得稅費用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。財務(wù)報告注意以下內(nèi)容：（1）長期股權(quán)投資的核算范圍、成本法與權(quán)益法的適用情況（2）企業(yè)合并類型的判斷（3）合并財務(wù)報表合并范圍的確定（4）本期增減子公司時合并財務(wù)報表的編制（5）關(guān)聯(lián)方判斷第一節(jié)財務(wù)報表列報（了解）第二節(jié)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正一、會計政策及其變更1.會計政策及其變更條件外語學(xué)習(xí)網(wǎng)（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。2.會計政策變更的會計處理（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。二、會計估計及其變更企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。三、前期差錯更正前期差錯應(yīng)采用追溯重述法進行更正。第三節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一、關(guān)聯(lián)方及其判斷（重點）一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？荚囉脮⒁鈴目v向和橫向兩個角度判斷關(guān)聯(lián)方。二、關(guān)聯(lián)方交易及其判斷三、關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的規(guī)定信息。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、日后事項的含義與涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。批準(zhǔn)報出日與實際報出日不同且發(fā)生再次批準(zhǔn)事項的，應(yīng)以再次批準(zhǔn)報出日為財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。二、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷外語學(xué)習(xí)網(wǎng)某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。三、會計處理的基本原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。第五節(jié)外幣折算一、外幣交易的會計處理1.企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。折算匯率一般應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：（1）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。（2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。二、外幣財務(wù)報表的折算第六節(jié)合并財務(wù)報表一、合并范圍的確定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖且粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。二、合并資產(chǎn)負(fù)債表1.合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。2.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)3.母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。三、合并利潤表1.合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。2.子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。3.母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。5.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。行政事業(yè)單位財務(wù)與會計第一節(jié)總論（了解）第二節(jié)行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債1.對外投資的核算2.固定資產(chǎn)的核算①事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)時：借：事業(yè)支出（用結(jié)余資金購入）專款支出（用撥入?？钯徣耄Ｓ没稹拶徎穑ㄓ眯拶徎鹳徣耄┵J：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金②因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)時按所減少固定資產(chǎn)的原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價收入和清理費用列入專用基金中的修購基金。③事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。租入時：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時：借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：固定基金同時，借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款【提示】融資租入時作負(fù)債處理，此時固定基金沒有增加。每期支付租金時，固定基金逐漸增加，租賃期滿，固定資產(chǎn)科目余額才與固定基金科目余額相等。3.無形資產(chǎn)的核算不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出；借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出。借：經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)4.“收支兩條線”處理下，行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。第三節(jié)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)一、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容行政單位的凈資產(chǎn)包括固定基金、結(jié)余等。（二）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金以及其他基金等?！叭饍捎唷薄聵I(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。二、凈資產(chǎn)的核算特點1.固定基金。固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬。2.事業(yè)基金。①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。3.結(jié)余?？荚囉脮傩姓挝坏慕Y(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。三、撥入（撥出）?？?、專款支出事業(yè)單位的撥入專款，是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。年度終了，對已完成的項目，將撥入?？畹挠囝~和撥出?？畹挠囝~、?？钪С龅挠囝~相對沖。對沖后，還有余額的，按規(guī)定上繳部分，沖減撥入?？?；按規(guī)定留歸本單位部分，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。未完工的項目，不予結(jié)轉(zhuǎn)?！咎崾尽渴聵I(yè)基金（一般基金）的第二個來源（從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入）。第四節(jié)收入和支出一、行政事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計量行政單位應(yīng)在“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細科目，并按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項級設(shè)置明細賬，進行明細核算。事業(yè)單位應(yīng)在“財政補助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項級設(shè)置明細賬，進行明細核算。二、行政事業(yè)單位支出的計量和核算特點（1）經(jīng)費支出。行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費支出”科目，按基本支出和項目支出設(shè)置二級科目，并按《政府收支分類項目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級設(shè)置明細賬，進行明細核算。行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，沖減當(dāng)年的經(jīng)費支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費支出的款項，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費支出。（2）事業(yè)支出。事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級設(shè)置明細賬，進行明細核算。第五節(jié)會計報表（了解）編報年度決算的相關(guān)規(guī)定：為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)??？荚囌搲甓葐挝恢С鰶Q算，一律以基層用款單位截止到12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。第六節(jié)國庫集中收付制度國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算（一）財政直接支付的核算1.財政直接支付方式下的收入確認(rèn)。應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。2.賬務(wù)處理。（1）對于由財政直接支付的工資行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥人經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收人”科目。（2）對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。（3）對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。（二）財政授權(quán)支付的核算1.財政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。2.賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。（2）行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。（3）行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算1.財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：撥入經(jīng)費（或財政補助收入）下年度恢復(fù)財政真接支付額度時，不做處理。行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時借：有關(guān)支出類科目貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付2.財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理（1）年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（2）如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費（或財政補助收入）（3）下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付（4）如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付【提示】無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，而財政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目。第七節(jié)收支兩條線管理制度行政事業(yè)單位收支兩條線業(yè)務(wù)的核算行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應(yīng)上繳國庫的款項，應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”科目核算，取得按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的款項，應(yīng)通過“應(yīng)繳財政專戶”科目核算。行政事業(yè)單位收到財政預(yù)算撥款時，應(yīng)通過“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目核算。事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的資金時，應(yīng)通過“事業(yè)收入”科目核算。第八節(jié)單位預(yù)算管理一、單位預(yù)算內(nèi)容：收入預(yù)算和支出預(yù)算二、單位預(yù)算編制方法（1）基數(shù)法（2）零基預(yù)算法（3）績效預(yù)算法三、政府收支分類（參考歷年考題把握大類）1.收入分類2.支出功能分類3.支出經(jīng)濟分類第九節(jié)國有資產(chǎn)管理一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置、使用及處置1.行政單位資產(chǎn)配置、使用及處置【配置】行政單位資產(chǎn)配置方式主要有調(diào)劑、購置。行政單位配置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報同級財政部門審批，能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置?！臼褂谩浚?）行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全國有資產(chǎn)使用管理制度，規(guī)定國有資產(chǎn)使用行為，不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體。（2）除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。（3）行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。行政單位出租、出借的國家資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理?！咎幹谩浚?）行政單位國有資產(chǎn)處置，是指行政單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷，包括各類國有資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。（2）行政單位資產(chǎn)的出售與置換應(yīng)當(dāng)采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進行，處置變價收入和殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理?！究偨Y(jié)】行政單位使用國有資產(chǎn)（出租、出借等）、處置國有資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。2.事業(yè)單位資產(chǎn)配置、使用及處置【配置】事業(yè)單位資產(chǎn)配置方式主要有購置、調(diào)劑等。（1）事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批（2）事業(yè)單位用其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，需報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案?！臼褂谩渴聵I(yè)單位國有資產(chǎn)的使用方式包括單位自用和對外投資、出租、出借、擔(dān)保等。除法律有特殊規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借、擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理?！咎幹谩渴聵I(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（1）事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報同級財政部門備案。（2）事業(yè)單位出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)數(shù)量較多或者價值較高的，應(yīng)當(dāng)通過拍賣等市場競價方式公開處置。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。【總結(jié)】事業(yè)單位使用國有資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)評估、清查及報告行政單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：（1）行政單位取得的沒有原始價格憑證的資產(chǎn)；（2）拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn)；（3）依照國家有關(guān)規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的其他情形。事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：（1）整體或者部分改制為企業(yè)；（2）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資；（3）合并、分立、清算；（4）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換；（5）整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；（6）確定涉訟資產(chǎn)價值；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進行評估的事項。事業(yè)單位有下列情形之一的，可以不進行資產(chǎn)評估：（1）經(jīng)批準(zhǔn)事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)；（2）行政、事業(yè)單位下屬的事業(yè)單位之間的合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓；（3）發(fā)生其他不影響國有資產(chǎn)權(quán)益的特殊產(chǎn)權(quán)變動行為，報經(jīng)同級財政部門確認(rèn)可以不進行資產(chǎn)評估。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)清查：（1）根據(jù)各級政府及其財政部門專項工作要求，納入統(tǒng)一組織的資產(chǎn)清查范圍的；（2）進行重大改革或者改制的；（3）遭受重大自然災(zāi)害等不可抗力造成資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；（4）會計信息嚴(yán)重失真或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；（5）會計政策發(fā)生重大變更，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的；（6）財政部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)清查的其他情形?！举Y產(chǎn)損益的處理】行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進行確認(rèn)后，按照以下原則進行處理：（1）財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按規(guī)定暫行入賬。待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)調(diào)整和處理。（2）財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)處理。（3）資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，進行賬務(wù)處理。第十節(jié)公共支出績效評價公共支出績效評價方法主要有：最低成本法、成本一效益分析法、目標(biāo)一結(jié)果比較法、公眾評價法、因素分析法、目標(biāo)評價法等。一、經(jīng)濟利潤計算與應(yīng)用樹立以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。（一）指標(biāo)計算經(jīng)濟利潤＝（投資資本收益率－加權(quán)平均資本成本率）×投資資本總額＝息前稅后利潤－投資資本總額×加權(quán)平均資本成本【經(jīng)濟利潤計算中應(yīng)注意的問題】1.投資資本總額投資資本總額等于計算期所有者權(quán)益與有息負(fù)債的平均數(shù)之和。有息負(fù)債一般僅指有息長期負(fù)債。投資資本總額＝所有權(quán)益平均數(shù)＋長期有息負(fù)債平均數(shù)【提示】試題中不一定要求使用平均數(shù)。比如2005年“假設(shè)投資資本總額按年末數(shù)計算”。2.投資資本收益率投資資本收益率是企業(yè)息前稅后利潤除以投資資本總額后的比率。投資資本收益率＝息前稅后利潤/投資資本總額息稅前利潤＝凈利潤＋所得稅＋利息＝稅前利潤（利潤總額）＋利息息前稅后利潤＝（稅前利潤＋利息）×（1－所得稅率）＝凈利潤＋利息×（1－所得稅率）【提示】如果題目中沒有給出利息，可以使用“財務(wù)費用”。如2006年試題。3.加權(quán)平均資本成本加權(quán)平均資本成本根據(jù)各項資金占全部資金的比重和各個別資金成本加權(quán)平均計算確定。加權(quán)平均資本成本＝債務(wù)比重×債務(wù)的稅后成本＋權(quán)益比重×權(quán)益資本成本【提示】計算時，債務(wù)成本要使用稅后成本。（二）經(jīng)濟利潤指標(biāo)的應(yīng)用1.以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略可以分為以會計利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略。前者以利潤相關(guān)指標(biāo)（凈利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等）來評價實現(xiàn)情況；后者以經(jīng)濟利潤指標(biāo)來評價實現(xiàn)情況。注意前者與后者相關(guān)指標(biāo)的變化可能是相反的，這意味著兩種戰(zhàn)略的實現(xiàn)情況是不一致的。這是一種很有價值的信號。2.業(yè)績評價在題目中涉及多方面的指標(biāo)時，如果要求對公司或子公司的業(yè)績進行評價，要首先敘述“經(jīng)濟利潤指標(biāo)考慮了全部投資資本成本和風(fēng)險，綜合性最強”，然后以經(jīng)濟利潤為依據(jù)進行業(yè)績評價。二、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略與風(fēng)險控制（一）基本原理財務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)之一就是控制企業(yè)的總體風(fēng)險（包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險）。經(jīng)營風(fēng)險指企業(yè)未使用債務(wù)時經(jīng)營的內(nèi)在風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是客觀存在的，并且在企業(yè)發(fā)展的不同階段是不同的，因此，進行總體風(fēng)險的控制，需要根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險的不同情況，搭配財務(wù)風(fēng)險?；驹恚航?jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的反向搭配。（二）企業(yè)不同發(fā)展階段的財務(wù)戰(zhàn)略（三）金融危機背景下的安全穩(wěn)健戰(zhàn)略1.調(diào)整投資。保證核心要素的資源需求。2.多渠道融資。避免“短融長投”。3.高度重視現(xiàn)金流管理。重點是存貨和應(yīng)收賬款的管理，寧可通過折價銷售、現(xiàn)金折扣等方式適度降低利潤，也要加快現(xiàn)金回收。4.嚴(yán)格成本費用控制。5.建立財務(wù)預(yù)警機制。及時向決策層提供預(yù)警信息和危機應(yīng)對的財務(wù)預(yù)案。三、企業(yè)并購決策（一）并購方式的判斷橫向并購、縱向并購和混合并購。（二）并購決策方法1.計算并購收益并購收益為并購后新公司整體的價值減去并購前并購方和被并購方（目標(biāo)公司）整體價值后的余額。即：并購收益＝并購后新公司價值－（并購前并購方價值＋并購前被并購方價值）2.計算并購凈收益在并購收益的基礎(chǔ)上，減去為并購被并購公司而付出的并購溢價（即并購價格減去并購前被并購方價值后的差額）和為并購活動所發(fā)生的律師、顧問、談判等并購費用后的余額。計算公式如下：并購凈收益＝并購收益－并購溢價－并購費用3.決策原則并購凈收益＞0，并購具有財務(wù)可行性。（三）目標(biāo)公司價值衡量的方法在并購凈收益的衡量中，最為關(guān)鍵的是并購價格的確定，而并購價格的確定則依賴于對目標(biāo)公司（即被并購方）的價值評估。對于目標(biāo)公司價值的衡量，一般有市盈率法、凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整法、未來股利現(xiàn)值法等。1.市盈率法市盈率法就是根據(jù)目標(biāo)公司的估計凈收益和市盈率確定其價值的方法。其計算公式如下：目標(biāo)公司的價值＝估計凈收益×標(biāo)準(zhǔn)市盈率（1）估計凈收益的確定。三種選擇：①目標(biāo)企業(yè)最近一年的稅后凈利；②目標(biāo)企業(yè)最近三年稅后凈利的平均值；③以與并購方相同的凈資產(chǎn)收益率計算的稅后凈利估計?！咎崾尽吭趯嶋H操作中，通常需要將被并購方的非正常、非持續(xù)、非經(jīng)常性損益從中扣除。如2005年試題的處置閑置設(shè)備的凈收益等。（2）標(biāo)準(zhǔn)市盈率的選擇。三種選擇：①目標(biāo)公司在并購時點的市盈率；②與目標(biāo)企業(yè)具有可比性的企業(yè)的市盈率；③目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)的平均市盈率。2.凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整法凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整法是以目標(biāo)公司凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)作必要調(diào)整后，確定公司價值的一種方法。其計算公式為：目標(biāo)公司價值＝目標(biāo)公司凈資產(chǎn)賬面價值×（1±調(diào)整系數(shù)）×擬收購股份占目標(biāo)公司總股份比例3.未來股利現(xiàn)值法按照股票估價原理，公司股票價值是未來公司股利的折現(xiàn)值之和，這樣目標(biāo)公司的價值就可以通過未來股利現(xiàn)值法來加以估價。通過預(yù)測未來公司每股股利和公司資金成本，可以估算出公司每股價值，然后以公司每股價值乘以公司發(fā)行股數(shù)，即可以得到目標(biāo)公司整體價值。（1）股利零增長模型V＝D/Rs（2）股利固定增長模型V＝D1/（Rs－g）＝D0×（1＋g）/（Rs－g）（四）并購需要考慮的因素并購優(yōu)勢、并購風(fēng)險。（五）金融危機背景下的逆勢增長戰(zhàn)略金融危機時期一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)的價值被低估，應(yīng)當(dāng)適時通過并購，實現(xiàn)逆勢增長。逆勢增長至少具備三個能力：消化被并購企業(yè)財務(wù)問題的能力；適時整合（特別是財務(wù)整合）的能力財務(wù)風(fēng)險管理能力。逆勢增長的財務(wù)相機決策需要關(guān)注以下問題：逆勢增長的財務(wù)目標(biāo)是為了簡單的規(guī)模擴張還是基于核心競爭力的提高；企業(yè)目前的現(xiàn)金流和再融資能力能否支持持續(xù)的擴張新進入的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品能否適應(yīng)經(jīng)濟周期和現(xiàn)金循環(huán)周期并具有互補性財務(wù)管理團隊是否具備財務(wù)整合和管控的能力。四、財務(wù)指標(biāo)計算與財務(wù)分析指標(biāo)計算按照大綱公式進行。如果題目數(shù)據(jù)不滿足大綱公式的要求，可以對指標(biāo)進行適當(dāng)變通，只要能夠反映出必要的信息即可?！疽?guī)律】（1）母子率類指標(biāo)。如資產(chǎn)負(fù)債率。（2）分子分母要保持時間特征的一致性。如果比率指標(biāo)分子分母涉及利潤表數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)要利用平均數(shù)。如凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款）等。（3）已獲利息倍數(shù)計算中，如果沒有利息費用，使用財務(wù)費用替代。財務(wù)分析：（1）分析評價償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力；“橫向比較看高低、縱向比較看趨勢”。（2）分析市場評價情況市場評價：一般情況下，市盈率指標(biāo)越高，表明市場對企業(yè)的未來前景越看好；但同時也表明該種股票投資的風(fēng)險越大。股利收益率指標(biāo)越高，表明企業(yè)投資價值越大。市凈率指標(biāo)越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量越好，企業(yè)的發(fā)展?jié)摿υ酱?；該比率過高，可能表明股票的投資風(fēng)險過大。五、財務(wù)估值（一）公允價值確定的三個級次在應(yīng)用公允價值時，應(yīng)當(dāng)依次考慮公允價值應(yīng)用的三個級次：第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)運用在活躍市場中的報價確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格，或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。因此，在公允價值應(yīng)用中，應(yīng)優(yōu)先考慮第一級次，其次采用第二級次，最后采用第三級次。（二）估值技術(shù)的三個級次與上述公允價值的三個級次相對應(yīng)，估值技術(shù)優(yōu)先考慮市場法，其次考慮成本法，最后采用收益法。（三）每一種估值技術(shù)應(yīng)用中需要注意的問題【市場法】在應(yīng)用市場法時，應(yīng)當(dāng)對參照物的比較因素進行分析，做出恰當(dāng)、合理的調(diào)整，重點關(guān)注作為參照物的交易案例的交易背景、交易地點、交易市場、交易時間、交易條件、付款方式等因素。【成本法】成本法的四個基本要素：資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)的實體性貶值、資產(chǎn)的功能性貶值、資產(chǎn)的經(jīng)濟性貶值。公允價值＝資產(chǎn)的重置成本－資產(chǎn)實體性貶值－資產(chǎn)的功能性貶值－資產(chǎn)的經(jīng)濟性貶值【收益法】考試用書1.預(yù)計未來現(xiàn)金流量。傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量現(xiàn)值法。【提示】結(jié)合第二章，可以知道預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，不考慮與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，即這里的現(xiàn)金流量是指稅前現(xiàn)金流量。2.預(yù)計折現(xiàn)率。在確定折現(xiàn)率時.應(yīng)當(dāng)首先以市場利率為依據(jù)；如果無法從市場獲得，則可以使用替代利率估計。【提示】這里的折現(xiàn)率，是指反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，還應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率，以便與未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致。3.折現(xiàn)技術(shù)的應(yīng)用如果各年的現(xiàn)金流量不相等，采用復(fù)利現(xiàn)值公式折現(xiàn)；如果各年的現(xiàn)金流量相等，采用年金現(xiàn)值公式折現(xiàn)。（四）B－S模型1.為什么要計算期權(quán)價值——權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求2.B－S的參數(shù)3.模型參數(shù)的確定。無風(fēng)險利率（國庫券的市場利率）、收益率的標(biāo)準(zhǔn)差等等。套期保值第一節(jié)套期保值概述企業(yè)在風(fēng)險管理實務(wù)中，經(jīng)常會運用套期保值方法。比如，外商投資企業(yè)自主運用外匯遠期合同鎖定匯率，防范匯率風(fēng)險；從事境內(nèi)外商品期貨交易來鎖定價格風(fēng)險等，都屬于套期保值的運用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》(以下簡稱套期保值準(zhǔn)則)規(guī)范了企業(yè)的套期保值業(yè)務(wù)會計處理，有助于提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。一、套期保值的概念套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。企業(yè)運用商品期貨進行套期時，其套期保值策略通常是，買入(賣出)與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合同，以期在未來某一時間通過賣出(買入)期貨合同來補償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實際價格風(fēng)險。相對于非金融企業(yè)，金融企業(yè)面臨較多的金融風(fēng)險，如利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險、信用風(fēng)險等，對套期保值有更多的需求。例如，某上市銀行為規(guī)避匯率變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂外幣期權(quán)合同對現(xiàn)存數(shù)額較大的美元敞口進行套期保值。二、套期保值的分類考試用書為運用套期會計方法，套期保值(以下簡稱套期)按套期關(guān)系(即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系)可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。(一)公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。以下是公允價值套期的例子:1.某企業(yè)對承擔(dān)的固定利率負(fù)債的公允價值變動風(fēng)險進行套期。2.某航空公司簽訂了一項3個月后以固定外幣金額購買飛機的合同(未確認(rèn)的確定承諾)，為規(guī)避外匯風(fēng)險對該確定承諾的外匯風(fēng)險進行套期。3.某電力公司簽訂了一項6個月后以固定價格購買煤炭的合同(未確認(rèn)的確定承諾)，為規(guī)避價格變動風(fēng)險對該確定承諾的價格變動風(fēng)險進行套期。(二)現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。以下是現(xiàn)金流量套期的例子:1.企業(yè)對承擔(dān)的浮動利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行套期。2.航空公司為規(guī)避3個月后預(yù)期很可能發(fā)生的與購買飛機相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行套期。3.商業(yè)銀行對3個月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行套期。對確定承諾的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。(三)境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。企業(yè)既無計劃也無可能于可預(yù)見的未來會計期間結(jié)算的長期外幣貨幣性應(yīng)收項目(含貸款)，應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營凈投資的組成部分。因銷售商品或提供勞務(wù)等形成的期限較短的應(yīng)收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資。本章著重講解了套期工具和被套期項目的條件、套期會計方法的運用條件，以及公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理規(guī)定等。第二節(jié)套期工具和被套期項目一、套期工具(一)可以作為套期工具的金融工具套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，對外匯風(fēng)險進行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。下列方面有助于理解套期保值：1.衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。例如，某企業(yè)為規(guī)避庫存銅價格下跌的風(fēng)險，可以賣出一定數(shù)量銅期貨合同。其中，銅期貨合同即是套期工具。但是，某項衍生工具無法有效地對沖被套期項目風(fēng)險的，不能作為套期工具。例如，企業(yè)發(fā)行的期權(quán)就不能作為套期工具。因為該期權(quán)的潛在損失可能大大超過被套期項目的潛在利得，從而不能有效地對沖被套期項目的風(fēng)險。對于利率上下限期權(quán)，或由一項發(fā)行的期權(quán)和一項購入的期權(quán)組成的期權(quán)，其實質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)發(fā)行一項期權(quán)的(即企業(yè)收取了凈期權(quán)費)，不能將其指定為套期工具。與此不同的是，購入期權(quán)的一方可能承擔(dān)的損失最多就是期權(quán)費，而可能擁有的利得通常等于或大大超過被套期項目的潛在損失，因而購入期權(quán)的一方可以將購入的期權(quán)作為套期工具。2.非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險時，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。例如，某種外幣借款可以作為對同種外幣結(jié)算的銷售(確定)承諾的套期工具；又如，持有至到期投資可以作為規(guī)避外匯風(fēng)險的套期工具。3.無論是衍生工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計量。因此，在活躍市場上沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具，由于其公允價值難以可靠地計量，不能作為套期工具。企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債，因而也不能作為套期工具。4.在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債)才能作為套期工具。這里所指報告主體，指企業(yè)集團或集團內(nèi)的各企業(yè)，也指提供分部信息的各分部。因此，在分部或集團內(nèi)各企業(yè)的財務(wù)報表中，只有涉及這些分部或企業(yè)以外的主體的工具及相關(guān)套期指定，才能在符合套期保值準(zhǔn)則規(guī)定條件時運用套期會計方法，而在集團合并財務(wù)報表中，如果這些套期工具及相關(guān)套期指定并不涉及集團外的主體，則不能對其運用套期會計方法進行處理。(二)對套期工具的指定l.企業(yè)對套期工具進行計量時，通常以該工具整體為對象，采用單一的公允價值基礎(chǔ)對其進行計量；同時，由于引起套期工具公允價值變動的因素具有相互關(guān)聯(lián)性，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體或其一定比例(例如，其名義金額的50%)指定為套期工具。但是，由于期權(quán)的內(nèi)在價值和遠期合同的升水通?？梢詥为氂嬃?，為便于提高某些套期策略的有效性，套期保值準(zhǔn)則允許企業(yè)在對套期工具進行指定時，就期權(quán)和遠期合同作出例外處理，即:對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只就內(nèi)在價值變動將期權(quán)指定為套期工具；對于遠期合同，企業(yè)可以將遠期合同的利息和即期價格分開，只就即期價格變動將遠期合同指定為套期工具。2.企業(yè)通常可將單項衍生工具指定為對一種風(fēng)險進行套期，但同時滿足下列條件的，也可以指定為對一種以上的風(fēng)險進行套期:(1)各項被套期風(fēng)險可以清晰辨認(rèn)；(2)套期有效性可以證明；(3)可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險頭寸之間存在具體指定關(guān)系。其中，套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風(fēng)險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。例如，甲企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，承擔(dān)了一項5年期美元浮動利率負(fù)債。為規(guī)避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險和利率風(fēng)險，甲企業(yè)可以與某金融機構(gòu)簽訂一項交叉貨幣利率互換合同，使該互換合同的條款與該