財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理基礎(chǔ)知識(shí)分析講義

第一章總論考情分析：在歷年考試中屬于重點(diǎn)章，主要通過(guò)單選題、多選題、判斷題題型進(jìn)行考核。平均分為6分。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念及特征(一)會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。(二)會(huì)計(jì)的基本特征(四個(gè))1.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位(注意：不是“唯一”)2.會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表七種。3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能注意：會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)注意：從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動(dòng);從本質(zhì)屬性看，會(huì)計(jì)本身就是一種管理活動(dòng)。注意：會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)密切相關(guān)，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。【例題1·判斷題】會(huì)計(jì)核算必須而且只能采用貨幣計(jì)量單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行核算。()【答案】×【例題2·判斷題】會(huì)計(jì)是以貨幣為唯一計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。()【答案】×二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的職能：是指會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能包括：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。(一)會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)核算職能，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)對(duì)特定主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果(或運(yùn)營(yíng)績(jī)效)和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)，解決的是定性問(wèn)題，以判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否屬于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、歸屬于哪類性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是作為資產(chǎn)還是負(fù)債或其他會(huì)計(jì)要素入賬等;會(huì)計(jì)計(jì)量，解決的是定量問(wèn)題，即在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上確定入賬的具體金額;會(huì)計(jì)報(bào)告，是確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果，即通過(guò)報(bào)告，將確認(rèn)、計(jì)量和記錄的結(jié)果進(jìn)行歸納和整理，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供給信息使用者。會(huì)計(jì)記錄，是將經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過(guò)一定方法記載下來(lái)的過(guò)程。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在其會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行審查。合法性審查是指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法律制度、是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)方針政策進(jìn)行的審查，以杜絕違法亂紀(jì)行為;合理性審查是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律和單位的內(nèi)部管理要求、是否執(zhí)行了單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、是否有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等進(jìn)行的檢查，為單位增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益把關(guān)。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前、事中和事后監(jiān)督。(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算工作的好壞，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，并為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證，沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)核算的作用就難以發(fā)揮?！纠}3·判斷題】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量保證。()【答案】×【例題4·單選題】會(huì)計(jì)的基本職能是()。A.預(yù)測(cè)和決策B.計(jì)量和記錄C.核算和監(jiān)督D.分析和考核【答案】C【例題5·單選題】會(huì)計(jì)核算主要是利用()對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行核算。A.勞動(dòng)計(jì)量單位B.實(shí)物計(jì)量單位C.時(shí)間計(jì)量單位D.貨幣計(jì)量單位【答案】D【例題6·判斷題】會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之后，對(duì)特定的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。()【答案】×三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容(一)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)。任何單位的資金都要經(jīng)過(guò)資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即運(yùn)用)和資金退出這樣一個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程。但具體運(yùn)動(dòng)形式并不完全相同。通常情況下，資金的投入、退出，基本一致。投入單位的資金包括：投資者投入的資金和向債權(quán)人借入的資金，前者形成所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)****益(即單位的負(fù)債)。資金的投入是單位取得資金的過(guò)程，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。資金的退出指的是資金離開(kāi)本單位，是資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，主要包括償還各項(xiàng)債務(wù)、依法繳納各種稅費(fèi)，以及向所有者分配利潤(rùn)等。以制造業(yè)(工業(yè)企業(yè))為例，資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)包括：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)階段。資金運(yùn)動(dòng)從“貨幣資金——儲(chǔ)備資金——生產(chǎn)資金——成品資金——結(jié)算資金——貨幣資金”，完成了一次循環(huán)。資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的最高概括，是會(huì)計(jì)對(duì)象的第一層次。會(huì)計(jì)對(duì)象的第二層次是會(huì)計(jì)要素，第三層次是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目將在第二章詳細(xì)介紹?！纠}7·單選題】會(huì)計(jì)的對(duì)象是特定主體的()。A.資金運(yùn)動(dòng)B.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)C.財(cái)產(chǎn)物資D.貨幣資金【答案】A【例題8·單選題】下面關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的說(shuō)法中，不正確的是()。A.會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容C.企業(yè)日常進(jìn)行的所有活動(dòng)都是會(huì)計(jì)對(duì)象D.會(huì)計(jì)對(duì)象就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)【答案】C【例題9·判斷題】企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容不完全相同。()【答案】√(二)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如銷售和購(gòu)買產(chǎn)品、提供和接受勞務(wù)等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如支付職工工資、報(bào)銷差旅費(fèi)、計(jì)提折舊、攤銷無(wú)形資產(chǎn)等。概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容就是單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第十條的規(guī)定，單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以企業(yè)為例：1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、公司債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，是一個(gè)單位進(jìn)行或維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)并且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。債務(wù)是指企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。4.資本的增減資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實(shí)收資本(股本)和資本公積。資本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，是現(xiàn)代企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要標(biāo)志。5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本是互相聯(lián)系、密不可分的，都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈利狀況的主要依據(jù)。取得收入，必然發(fā)生一定的成本、費(fèi)用和支出。6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或者虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括：利潤(rùn)總額的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、凈利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)分配或者虧損彌補(bǔ)等。7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例題10·判斷題】會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實(shí)收資本(股本)和資本公積。()【答案】√【例題11·判斷題】財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損的彌補(bǔ)，不包括所得稅的計(jì)算和繳納。()【答案】×【例題12·判斷題】不論是盈利還是虧損，都是財(cái)務(wù)成果。()【答案】√【例題13·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容的有()。A.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付D.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理【答案】ABCD第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處范圍、時(shí)間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。任何企業(yè)，無(wú)論是獨(dú)資、合資還是合伙企業(yè)，都是會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，還可以將分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因此，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非獨(dú)立法人;可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部門;可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。例如，某母公司擁有幾家子公司，母公司和所有的子公司均屬于不同的法律主體，所以母公司和所有的子公司都是不同的會(huì)計(jì)主體。在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法人，但它卻是會(huì)計(jì)主體。企業(yè)內(nèi)部的部門，如分公司、營(yíng)業(yè)部、生產(chǎn)車間等，也可以單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并編制內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。這些單獨(dú)核算的部門，也是會(huì)計(jì)主體，但不是法人?！纠}14·判斷題】法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。()【答案】√【例題15·單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)主體的概念，下列各項(xiàng)說(shuō)法中不正確的是()。A.可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人B.可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個(gè)單位C.可以是一個(gè)單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)D.當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)與業(yè)主作為同一個(gè)會(huì)計(jì)主體處理?！敬鸢浮緿二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，不考慮破產(chǎn)、清算的因素。持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會(huì)計(jì)處理。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期的目的，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。我國(guó)會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會(huì)計(jì)中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度等。明確會(huì)計(jì)分期意義重大。由于進(jìn)行了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基準(zhǔn)，形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。四、貨幣計(jì)量注意：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。(兩個(gè)凡要記住)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行確認(rèn)，而不是等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。例如，甲企業(yè)2008年6月銷售給乙企業(yè)一批商品，根據(jù)合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年9月付款。乙企業(yè)信用良好，財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，甲企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是2008年6月，而不是2008年9月。又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項(xiàng)租入設(shè)備9月份和10月份兩個(gè)月的租金。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，此項(xiàng)業(yè)務(wù)，C公司應(yīng)在2010年9月份和10月份分別確認(rèn)費(fèi)用4400元，而不應(yīng)在9月份一次確認(rèn)費(fèi)用8800元。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：銷售款未收到——應(yīng)該作為當(dāng)期的收入預(yù)收的銷售款——不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入計(jì)提借款利息——應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用三、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金(包括銀行存款)的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金(包括銀行存款)付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。(兩個(gè)凡要記住)對(duì)于上面例題中，甲企業(yè)2008年6月銷售商品，2008年9月才能收到貨款，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，甲企業(yè)應(yīng)9月份收到現(xiàn)金時(shí)才能確認(rèn)收入。對(duì)于C公司，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，9月所付8800元應(yīng)全部作為9月份的費(fèi)用。顯然，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，會(huì)使得各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定更為合理。在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告并非絕對(duì)只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額很小，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果基本沒(méi)有影響的情況下，根據(jù)重要性原則，為簡(jiǎn)化核算，可采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，某企業(yè)1月份訂全年報(bào)刊一份，金額360元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)處理，每月應(yīng)計(jì)費(fèi)用30元，每月均需對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理;若按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)處理，支付報(bào)刊費(fèi)當(dāng)月，即可將360元全部計(jì)入費(fèi)用，其他月份不再需要對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。由于費(fèi)用金額小，采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)企業(yè)盈虧沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響，而且會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)化，節(jié)約了核算成本。因此，可以選擇使用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠}16·判斷題】在我國(guó)，各單位會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。()【答案】×【例題17·單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：(1)預(yù)付全年倉(cāng)庫(kù)租金36000元;(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;(3)以現(xiàn)金520元購(gòu)買行政管理部門使用的辦公用品;(4)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為()。A.57220元B.8020元C.24220元D.19720元【答案】B【解析】本月費(fèi)用=36000×1/12+520+4500=8020第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。一、可靠性可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者將來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體包括下列要求：1、同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向可比)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。2、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比(橫向可比)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式在多數(shù)情況下是一致的，但在有些情況下也會(huì)不一致。如，售后回購(gòu);再如，融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許設(shè)置秘密準(zhǔn)備。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息;二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息;三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目考情分析：在歷年考試中屬于重點(diǎn)章，主要通過(guò)單選題、多選題、判斷題題型進(jìn)行考核。平均分為8分。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素——是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)所作的第二層次劃分。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)所劃分的大類，就是會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本組件，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，屬于動(dòng)態(tài)要素，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素?！纠}1·單選題】下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是()A.收入B.所有者權(quán)益C.費(fèi)用D.利潤(rùn)【答案】B(一)資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)——是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的三個(gè)特征：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;由企業(yè)擁有或者控制;過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的?！纠}2·多選題】資產(chǎn)的特征有()。A.過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B.企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入C.企業(yè)擁有或者控制的D.能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益【答案】ACD【例題3·判斷題】庫(kù)存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對(duì)其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。()【答案】錯(cuò)2、資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)——是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)——是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。【例題4·單選題】下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是()A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.預(yù)付賬款D.無(wú)形資產(chǎn)【答案】C【例題5·單選題】下列不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是()。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.庫(kù)存商品D.應(yīng)收票據(jù)【答案】A(二)負(fù)債1、負(fù)債的定義負(fù)債——是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的三個(gè)特征：現(xiàn)時(shí)義務(wù);會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。而未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債?！纠}6·多選題】負(fù)債的特征有()。A.由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所引起B(yǎng).由企業(yè)擁有或者控制C.承擔(dān)的潛在義務(wù)D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)【答案】AD2、負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類。流動(dòng)負(fù)債——是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。長(zhǎng)期負(fù)債——是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。【例題7·單選題】下列各項(xiàng)屬于流動(dòng)負(fù)債的是()。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)付賬款D.應(yīng)付債券【答案】A【例題8·多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項(xiàng)表述中正確的有()。A.負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債B.負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償C.正在籌劃的未來(lái)交易事項(xiàng)，也會(huì)產(chǎn)生負(fù)債D.應(yīng)付債券屬于流動(dòng)負(fù)債【答案】AB(三)所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。2、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目?！纠}9·單選題】從數(shù)量上看，所有者權(quán)益是()的余額。A.流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債B.長(zhǎng)期資產(chǎn)減去長(zhǎng)期負(fù)債C.全部資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債【答案】D【例題10·單選題】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的()。A.成本B.所有者權(quán)益C.資產(chǎn)D.負(fù)債【答案】C【例題11·判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。()【答案】√(四)收入1、收入的定義收入——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。例如，某工業(yè)企業(yè)將制造的產(chǎn)品售出，獲得20萬(wàn)元。由于產(chǎn)品銷售是該企業(yè)的日常活動(dòng)，該收入應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入。但是，如果該企業(yè)擁有一項(xiàng)專利技術(shù)，出租給另一企業(yè)使用，收取的租金也應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，因?yàn)檫@是與日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入;若把該項(xiàng)專利技術(shù)出售給另一企業(yè)，該項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，則出售凈收益不能作為企業(yè)的收入，而應(yīng)作為企業(yè)的利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。2、收入的分類根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。(要記住)【例題12·單選題】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，企業(yè)的收入不包括()。A.銷售商品的收入B.提供勞務(wù)的收入C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】D【例題13·判斷題】收入的特點(diǎn)之一是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入均不構(gòu)成收入。()【答案】√(五)費(fèi)用1、費(fèi)用的定義費(fèi)用——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。將費(fèi)用界定為“日?；顒?dòng)”發(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。例如，企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品廣告宣傳，花費(fèi)10萬(wàn)元，這10萬(wàn)元廣告費(fèi)應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用。但是，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬(wàn)元，這5萬(wàn)元凈損失與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不能作為企業(yè)的費(fèi)用，只能作為損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，企業(yè)用銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)買生產(chǎn)用原材料，盡管使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了300萬(wàn)元，但不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)(存貨)，在這種情況下，不能將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。2、費(fèi)用的分類費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等?！纠}14·單選題】下列不屬于期間費(fèi)用的是()。A.管理費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.銷售費(fèi)用【答案】B【例題15·判斷題】費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)。()【答案】√(六)利潤(rùn)1、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑。2、利潤(rùn)的分類按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤(rùn)可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。【例題16·判斷題】利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素。()【答案】×二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。(一)歷史成本歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本計(jì)量，要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。例如，在企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)量中，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等。假定某企業(yè)購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)0.3萬(wàn)元(不考慮增值稅因素)，包裝費(fèi)0.1萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。則該固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，其金額為應(yīng)200.4萬(wàn)元。(二)重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。如企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一項(xiàng)，此時(shí)對(duì)于該盤盈的固定資產(chǎn)則采用重置成本進(jìn)行計(jì)量，即以該盤盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號(hào)、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的價(jià)值作為其重置成本，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量入賬。(三)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。(五)公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！纠}17·單選題】下列會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，僅可用于資產(chǎn)計(jì)量的是()。A.歷史成本B.現(xiàn)值C.公允價(jià)值D.可變現(xiàn)凈值【答案】D第二節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目——是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。注意：會(huì)計(jì)對(duì)象——六大會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)科目(合適的名稱)會(huì)計(jì)要素——對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類;會(huì)計(jì)科目——對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。會(huì)計(jì)對(duì)象三個(gè)層次之間的關(guān)系可用圖2-1表示：HYPERLINK

圖2-1會(huì)計(jì)對(duì)象的三個(gè)層次二、會(huì)計(jì)科目的分類(一)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素不同分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目分類HYPERLINK

注意1:會(huì)計(jì)要素分為六大類，收入和費(fèi)用要素的大部分內(nèi)容屬于損益類，而費(fèi)用要素中的成本要單分為一類：成本類。注意2：要能夠區(qū)分常見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目屬于哪一類。注意3：會(huì)計(jì)科目的名稱、類別必須準(zhǔn)確無(wú)誤。(1)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目有：“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“庫(kù)存商品”等;反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中，有一些是用來(lái)反映資產(chǎn)價(jià)值損耗或損失的科目，如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。這些科目反映相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值損耗或損失，目的是確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，滿足單位資產(chǎn)管理的需要?！纠}18·多選題】下列會(huì)計(jì)科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有()。A.庫(kù)存商品B.應(yīng)收票據(jù)C.累計(jì)折舊D.管理費(fèi)用【答案】ABC(2)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。反映流動(dòng)負(fù)債的科目有：“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等;反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目有：“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等?！纠}19·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于負(fù)債類的科目的有()。A.短期借款B.應(yīng)付賬款C.實(shí)收資本D.預(yù)付賬款【答案】CD(3)所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目：有“實(shí)收資本”(或“股本”)、“資本公積”等;反映留存收益的科目有：“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等。所有者權(quán)益類的“本年利潤(rùn)”科目歸屬于利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，由于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)會(huì)增加所有者權(quán)益，因而將其作為所有者權(quán)益類科目?！纠}20·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有()。A.實(shí)收資本B.本年利潤(rùn)C(jī).長(zhǎng)期股權(quán)投資D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【答案】AB(4)成本類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)成本的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。反映制造成本的科目有：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”;反映勞務(wù)成本的科目有：“勞務(wù)成本”等。【例題21·多選題】下列屬于成本類科目的有()。A.生產(chǎn)成本B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C.制造費(fèi)用D.銷售費(fèi)用【答案】AC(5)損益類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)收入、費(fèi)用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。反映收入的科目有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等;反映費(fèi)用的科目有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等。損益類科目分別歸屬于收入要素和費(fèi)用要素。【例題22·單選題】賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，屬于損益類賬戶的是()。A.生產(chǎn)成本B.未分配利潤(rùn)C(jī).盈余公積D.所得稅費(fèi)用【答案】D【例題23·判斷題】制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用均屬于期間費(fèi)用()?！敬鸢浮俊?二)按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類根據(jù)所需提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目。1、總分類科目，也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目。2、明細(xì)分類科目，簡(jiǎn)稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料;“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況等等。對(duì)于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。例如，在企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)種類較多的情況下，“生產(chǎn)成本”總分類科目下可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。3、二者的關(guān)系總分類科目對(duì)所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對(duì)其總分類科目的詳細(xì)和具體說(shuō)明。其相互關(guān)系示例于表2-1。表2-1總分類科目與所屬明細(xì)分類科目之間的關(guān)系總分類科目(一級(jí)科目)明細(xì)分類科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品機(jī)修勞務(wù)【例題24·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于總分類科目的是()。A.應(yīng)交增值稅B.應(yīng)付賬款C.專利權(quán)D.專用設(shè)備【答案】B三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則總分類科目是在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細(xì)分類科目除國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：1、合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在我國(guó)，總分類科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定。企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求以及對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2、相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。3、實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。另外，會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明、適用，并要合理分類、科學(xué)編號(hào)?！纠}25·多選題】會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則有()。A.合法性原則B.合理性原則C.實(shí)用性原則D.可比性原則【答案】AC(二)常用會(huì)計(jì)科目在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，其中常用的會(huì)計(jì)科目見(jiàn)表2-2。表2-2企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)名稱順序號(hào)名稱123456789101112131415161718192021222324252627282930313233100110021012110111211122112311311132122112311401140214031405140714081411147115011511160116021604160516061701170218012001220122022203(一)資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備材料采購(gòu)在途物資原材料庫(kù)存商品商品進(jìn)銷差價(jià)委托加工物資周轉(zhuǎn)材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款3435363738394041424344454647484950515253545556575859606162應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款（三）共同類（略）（四）所有者權(quán)益類實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配（五）成本類生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本（六）損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用注：要反復(fù)看，記全稱，必須記住，為以后的學(xué)習(xí)打基礎(chǔ)。第一節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式----是反映各會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(一)會(huì)計(jì)恒等式企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權(quán)人的借入資金，每一項(xiàng)資產(chǎn)都有其來(lái)源，都代表著相應(yīng)的權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時(shí)就有一定的權(quán)益;反之有一定的權(quán)益，同時(shí)就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等的關(guān)系用公式表示，即：資產(chǎn)=權(quán)益特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者(投資者)和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”(即企業(yè)的“負(fù)債”)。會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益注意：“權(quán)益”是由“債權(quán)人權(quán)益”(負(fù)債)和“所有者權(quán)益”兩部分構(gòu)成，(即“債權(quán)人權(quán)益”(負(fù)債)和“所有者權(quán)益”統(tǒng)稱為“權(quán)益”)。上述等式表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時(shí)也是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素。由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”(或：第一等式)。(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而引起各會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。1、對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以歸納為以下四種類型：(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。2、對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響拓展開(kāi)來(lái)，就“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)同樣不改變?cè)摰仁降暮愕刃浴＞唧w的變動(dòng)情況有以下九種：(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加;例如：正大公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加100000元，同時(shí)使企業(yè)的負(fù)債(短期借款)增加100000元。由于資產(chǎn)與負(fù)債等額增加，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少;例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)(銀行存款)減少10000元，使負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少10000元。由于資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)等額減少，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加;例如：正大公司收到投資方投入的設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值30000元(假定該約定價(jià)值公允)。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加30000元，同時(shí)使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加30000元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少;例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少50000元，使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)減少50000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變;例如：正大公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開(kāi)支之用。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)(庫(kù)存現(xiàn)金)增加2000元，而另一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;例如：正大公司開(kāi)出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付票據(jù))增加20000元，而另一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變;例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加20000元，而另一項(xiàng)所有者權(quán)益(資本公積)減少20000元，增減金額相等。由于所有者權(quán)益總額、負(fù)債總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債(應(yīng)付股利)增加50000元，使所有者權(quán)益(未分配利潤(rùn))減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變;例如：正大公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負(fù)債(應(yīng)付股利)減少30000元，使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會(huì)計(jì)基本等式。歸納：

小結(jié)：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng);而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。【例題1·單選題】某企業(yè)2010年初資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，負(fù)債為20萬(wàn)元，所有者權(quán)益為()萬(wàn)元。A.100B.20C.120D.80【答案】D【解析】按照會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=100-20=80(萬(wàn)元)【例題2·單選題】某日，大華公司的資產(chǎn)總計(jì)為3600萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為900萬(wàn)元、所有者權(quán)益合計(jì)為1200萬(wàn)元，則當(dāng)日大華公司的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)為()A.2700萬(wàn)元B.2400萬(wàn)元C.2100萬(wàn)元D.1500萬(wàn)元【答案】D【解析】按照會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益負(fù)債總額=資產(chǎn)-所有者權(quán)益=3600-1200=2400(萬(wàn)元)由于：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債合計(jì)+非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=負(fù)債總額-流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=2400-900=1500(萬(wàn)元)【例題3·判斷題】資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。()【答案】√【例題4·單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說(shuō)法中不正確的是()A.負(fù)債的求償權(quán)早于所有者權(quán)益B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人【答案】D【解析】所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)高于債權(quán)人?！纠}5·單選題】下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是()。A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購(gòu)買原材料，貨款未付C.購(gòu)買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行【答案】B【例題6·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于()。A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少【答案】B【例題7·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少。()【答案】√【例題8·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠引起資產(chǎn)總額增加的是()。A.將資本公積轉(zhuǎn)增資本B.接受投資者投資C.以銀行存款償還債務(wù)D.從銀行提取現(xiàn)金【答案】B【例題9·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠引起資產(chǎn)總額與負(fù)債總額同時(shí)減少的是()。A.開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票抵付前欠外單位賬款B.聯(lián)營(yíng)到期，退還投資者投資C.以銀行存款償還前欠外單位賬款D.將盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本【答案】C【例題10·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)等額增加的有()。A.購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，款尚未支付B.收到投資者投入的一項(xiàng)專利權(quán)C.從銀行取得3年期借款，存入銀行存款賬戶D.用商業(yè)承兌匯票購(gòu)入原材料一批【答案】ACD【例題11·多選題】下列各項(xiàng)，引起資產(chǎn)總額增加的有()。A.實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入B.結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品成本C.銷售產(chǎn)品時(shí)價(jià)外收取的增值稅D.預(yù)收貨款【答案】ACD【例題12·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響會(huì)計(jì)基本等式兩邊金額的有()。A.將分配給投資者的利潤(rùn)支付給投資者B.用資本公積轉(zhuǎn)增資本金C.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料D.用商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款【答案】BCD二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示：“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”(又稱第二會(huì)計(jì)等式)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)?？偨Y(jié)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)狀況，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況。資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況最后必然反映到各項(xiàng)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的變化上，從而使兩個(gè)會(huì)計(jì)等式之間建立起勾稽關(guān)系。也就是說(shuō)，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營(yíng)成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，把一定會(huì)計(jì)期間的六個(gè)會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)，就可得到以下公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)(又稱第三會(huì)計(jì)等式)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)注意：第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營(yíng)成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量情況。1.企業(yè)成立之初或會(huì)計(jì)期初：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.會(huì)計(jì)期間內(nèi)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)3.會(huì)計(jì)期末：恢復(fù)為基本等式的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益【例題13·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)等式的是()A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)C.資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益D.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)【答案】ABCD【例題14·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是()。A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)【答案】B【例題15·多選題】下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素有()。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.收入D.利潤(rùn)【答案】AB【例題16·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有()。A.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系B.“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)C.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系【答案】BD【例題17·判斷題】財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。()【答案】×【例題18·單選題】企業(yè)按規(guī)定通過(guò)銀行預(yù)收賬款60000元，此交易事項(xiàng)引起的變化是()。A.營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)60000元B.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加60000元C.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少60000元D.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加60000元【答案】B【例題19·單選題】某公司本期期初負(fù)債總額為40萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為60萬(wàn)元，本期銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10萬(wàn)元存入銀行(不考慮增值稅)，其成本為7萬(wàn)元。不考慮其他因素，則本期期末該公司資產(chǎn)總額為()萬(wàn)元。A.100B.103C.110D.117【答案】B【解析】期初資產(chǎn)=40+60=100(萬(wàn)元)期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)100+銷售產(chǎn)品價(jià)款10-商品成本7=103(萬(wàn)元)【例題20·多選題】某企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款為60000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10200元，商品已經(jīng)發(fā)出，價(jià)稅款尚未收到，該批商品的成本為42000元，則該交易事項(xiàng)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素期末比期初的變動(dòng)有()。A.資產(chǎn)增加28200元B.資產(chǎn)減少42000元C.所有者權(quán)益增加18000元D.負(fù)債增加10200元【答案】ACD【解析】這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起了：應(yīng)收賬款增加70200元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加60000元，應(yīng)交稅費(fèi)增加10200元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加42000元，庫(kù)存商品減少42000元。選項(xiàng)A：資產(chǎn)增加28200元(即：應(yīng)收賬款增加70200-庫(kù)存商品減少42000)選項(xiàng)C：所有者權(quán)益增加18000元(即：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加60000-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加42000);選項(xiàng)D：負(fù)債增加10200元。【例題21·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)等式，下列說(shuō)法中正確的有()。A.收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)B.會(huì)計(jì)等式反映了各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系C.任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系D.資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)【答案】ABCD【例題22·多選題】企業(yè)銷售一批成本為60萬(wàn)元的產(chǎn)品，收到價(jià)款90萬(wàn)元并存入銀行(不考慮增值稅)，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素變化有()。A.負(fù)債減少30萬(wàn)元B.資產(chǎn)增加30萬(wàn)元C.收入增加90萬(wàn)元D.費(fèi)用增加60萬(wàn)元【答案】BCD【解析】這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起了：銀行存款增加90萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加90萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加60萬(wàn)元，庫(kù)存商品減少60萬(wàn)元。選項(xiàng)A：負(fù)債減少30萬(wàn)元是不對(duì)的選項(xiàng)B：資產(chǎn)增加30萬(wàn)元(即：銀行存款增加90-庫(kù)存商品減少60)選項(xiàng)C：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加90萬(wàn)元選項(xiàng)D：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加60萬(wàn)元三、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)(補(bǔ)充內(nèi)容)(一)賬戶的含義賬戶----是根據(jù)會(huì)計(jì)科目(只是一個(gè)名稱)設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。(二)賬戶的分類由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶----是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級(jí)賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。明細(xì)分類賬戶----是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬戶?？偡诸愘~戶提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量;明細(xì)分類賬戶提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度(件、千克、立方米等)進(jìn)行輔助計(jì)量?！纠}23·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶()?！敬鸢浮俊?三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的變動(dòng)，從數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個(gè)金額要素，其基本關(guān)系如下：期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額可以得出：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型增加增加第二種類型減少減少第三種類型增加增加第四種類型減少減少第五種類型增加、減少第六種類型增加、減少第七種類型增加、減少第八種類型增加減少第九種類型減少增加這是實(shí)際工作中使用的格式，我們教學(xué)中使用下面的“T”形賬戶。賬戶核心部分可用簡(jiǎn)化格式“T”形賬戶表示：年憑證號(hào)數(shù)摘要增加金額減少金額余額月日

【例題24·多選題】賬戶中各項(xiàng)金額的關(guān)系可用()公式表示。A.本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額B.期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額C.本期期末余額=本期增加發(fā)生額+本期減少發(fā)生額D.本期期初余額=上期期末余額【答案】ABD【例題25·多選題】下列說(shuō)法正確的有()。A.賬戶的期末余額等于期初余額B.余額一般與增加額在同一方向C.賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額D.如果一個(gè)賬戶的左方記增加額，右方就一定記減少額【答案】BD(四)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別賬戶與會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)密切相關(guān)的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同;會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，無(wú)法反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果;而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用?！纠}26·判斷題】會(huì)計(jì)科目不能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果()?！敬鸢浮俊獭纠}27·多選題】關(guān)于賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有()。A.會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用B.會(huì)計(jì)科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同C.會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)D.會(huì)計(jì)科目可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果【答案】ABC【例題28·單選題】會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別在于()。A.名稱不同B.反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同C.有無(wú)結(jié)構(gòu)D.性質(zhì)不同【答案】C【例題29·單選題】下列賬戶中，不屬于成本類賬戶的是()。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B.生產(chǎn)成本C.勞務(wù)成本D.制造費(fèi)用【答案】A第二節(jié)復(fù)式記賬所謂記賬方法，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。一、復(fù)式記賬法(一)復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)，而且增減變動(dòng)的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來(lái)龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。單式記賬法，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個(gè)方面的變動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。單式記賬法下設(shè)置的賬戶是不完整的，也無(wú)法進(jìn)行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復(fù)式記賬法成為廣泛應(yīng)用的記賬方法?！纠}30·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各項(xiàng)中正確的有()。A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性【答案】ACD【例題31·單選題】復(fù)式記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都要在()中進(jìn)行登記。A.所有賬戶B.一個(gè)賬戶C.兩個(gè)賬戶D.兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶【答案】D【例題32·單選題】復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是()。A.歷史成本計(jì)量B.資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.收付實(shí)現(xiàn)制【答案】B(二)復(fù)式記賬法的意義首先，復(fù)式記賬法能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。其次，復(fù)式記賬法對(duì)于防止和檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)漏也有重要意義。此外，復(fù)式記賬法對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法的發(fā)展也起到催化作用。(三)復(fù)式記賬法的基本原則所有的具體復(fù)式記賬法都必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則。1、以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式是客觀存在的必然經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同時(shí)也是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的具體化。為了揭示資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性，復(fù)式記賬必須以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)。2、對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資金的增減變動(dòng)，而這種變動(dòng)勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式中至少兩個(gè)要素或同一要素中至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等量變動(dòng)。會(huì)計(jì)上必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄。3、必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響不外乎兩種類型：一類是使會(huì)計(jì)等式等號(hào)兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)能夠變更企業(yè)資產(chǎn)總額，使會(huì)計(jì)等式兩邊等額同增或等額同減;另一類是使會(huì)計(jì)等式某一邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)不變更企業(yè)資產(chǎn)總額，只會(huì)使會(huì)計(jì)等式某一邊等額地有增有減。這就決定了會(huì)計(jì)上對(duì)第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記錄同增或同減;對(duì)第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記錄有增有減。4、定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡復(fù)式記賬法試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。(四)復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法主要包括三種，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。注意：借貸記賬法是國(guó)際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國(guó)通用的記賬方法。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)具體如下：1、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在借方。期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在貸方。期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3、成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。4、損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(1)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，所以一般期末無(wú)余額。(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，所以期末一般無(wú)余額。小結(jié)：會(huì)計(jì)科目類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無(wú)余額費(fèi)用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無(wú)余額成本類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）借方方向規(guī)律總結(jié)：【例題35·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是()。A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)C(jī).借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額【答案】A【例題36·單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶