商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)課件

外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

外匯買賣的核算第三節(jié)

外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯與匯率外匯的種類：現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯即期外匯和遠(yuǎn)期外匯

匯率匯率概念：

外匯是可以自由兌換的資產(chǎn)，也是國際間債權(quán)債務(wù)清算的重要支付手段。匯率的分類：

官方匯率和市場匯率買入?yún)R率和賣出匯率電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率

二、外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容

三、外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的記賬方法外匯統(tǒng)賬制

外匯統(tǒng)賬制，又稱本位幣記賬法或單一貨幣制，是指以本國貨幣為記賬單位，各種外國貨幣都按照一定的標(biāo)準(zhǔn)匯價(jià)折合為本國貨幣再行記賬的一種方法。外匯分賬制

亦稱原幣記帳法，與外匯統(tǒng)帳制亦稱本幣記帳法相對(duì)應(yīng)。指銀行辦理各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)時(shí)，所有帳務(wù)組織和處理都以原幣作為記帳單位的外幣業(yè)務(wù)的記帳方法。外幣分賬制的主要內(nèi)容：

1．按照各種外幣分別設(shè)賬

2．劃分現(xiàn)匯和記賬外匯

3．設(shè)置“外匯買賣”科目

4．年終編制各種貨幣合并的決算報(bào)表第二節(jié)外匯買賣的核算一、“外匯買賣”會(huì)計(jì)科目借貸方：買入外匯，記“外匯買賣”科目外幣帳戶記入貸方；人民幣帳戶記入借方。賣出外匯，記“外匯買賣”科目外幣帳戶記入借方；人民幣帳戶記入貸方。余額：外幣貸方余額：表示買入大于賣出，多頭外幣借方余額：表示賣出大于買入，空頭二、外匯買賣的具體核算內(nèi)容買入外匯的處理借：XX科目外幣貸：外匯買賣——匯買價(jià)外幣借：外匯買賣本幣貸：XX科目本幣賣出外匯的處理借：XX科目本幣貸：外匯買賣——匯賣價(jià)本幣借：外匯買賣外幣貸：XX科目外幣第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款的種類

1、甲種外匯存款2、乙種外匯存款3、丙種外匯存款外匯活期存款的核算存入的核算個(gè)人外匯存款以現(xiàn)鈔存入借：現(xiàn)金外幣貸：個(gè)人外匯活期存款外幣以現(xiàn)匯存入從國外匯入外匯：借：匯入?yún)R款外幣貸：個(gè)人外匯活期存款外幣

單位外匯存款存入的核算

以現(xiàn)匯存入借：匯入?yún)R款外幣貸：單位活期外匯存款外幣

以現(xiàn)鈔存入（需經(jīng)過鈔買匯賣的處理）支取現(xiàn)鈔個(gè)人外匯存款：借：個(gè)人外匯活期存款——××現(xiàn)鈔戶外幣貸：現(xiàn)金外幣單位外匯存款：借：單位外匯活期存款外幣貸：外匯買賣——匯買價(jià)外幣借：外匯買賣——匯買價(jià)人民幣貸：外匯買賣——鈔賣價(jià)人民幣借：外匯買賣——鈔賣價(jià)外幣貸：現(xiàn)金外幣外幣定期存款的核算存入款項(xiàng)：借：單位外匯活期存款外幣貸：單位外匯定期存款外幣支取款項(xiàng)借：個(gè)人外匯定期存款——××現(xiàn)鈔戶外幣貸：現(xiàn)金外幣外匯存款的利息計(jì)算：外匯存款利息的核算與人民幣存款利息的核算手續(xù)和辦法均相同。二、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款的特點(diǎn)：1．借外匯還外匯，借什么貨幣還什么貨幣。2．實(shí)行多種利率形式。短期外匯貸款的核算貸款的發(fā)放借：短期外匯貸款——××戶外幣貸：存放國外同業(yè)（或其他科目）外幣貸款還本付息借：單位外匯活期貸款——××現(xiàn)匯戶外幣貸：短期外匯貸款——××戶外幣短期外匯貸款按季計(jì)算利息。每季末月20日為結(jié)息日。借：短期外匯貸款——××戶外幣貸：利息收入外幣

買方信貸外匯貸款

概念：買方信貸外匯貸款是出口國為了支持本國的商品出口，由出口國銀行直接向買方或買方銀行提供的貸款，以便于買方利用這項(xiàng)貸款向出口國購買技術(shù)和設(shè)備，并支付相關(guān)費(fèi)用。使用的會(huì)計(jì)科目：

“借人買方信貸款”科目“買方信貸外匯貸款”科目

買方信貸外匯貸款的核算程序出口商進(jìn)口商出口商銀行簽訂貿(mào)易合同９通知８付款２支付定金６還本付息５發(fā)放貸款進(jìn)口商銀行７收回貸款本息１總行簽協(xié)議３支付定金，提交單證４發(fā)放買方信貸買方信貸款核算的基本程序主要有：①對(duì)外簽訂協(xié)議；②支付定金；③使用貸款；④收回貸款本息。1、對(duì)外簽訂買方信貸協(xié)議總行統(tǒng)一對(duì)外談判簽訂買放信貸總協(xié)議，分協(xié)議由總行或授權(quán)有關(guān)分行對(duì)外簽訂。

得到貸款限額收：買方信貸用款限額

使用貸款付：買方信貸用款限額2、支付定金借款單位用現(xiàn)匯支付定金時(shí)：

借：活期外匯存款貸：存放境外同業(yè)借款單位申請(qǐng)短期外匯貸款支付定金時(shí)：借：短期外匯貸款貸：存放境外同業(yè)借款單位用人民幣支付定金時(shí)，先購買外匯。3、使用貸款（1）進(jìn)口商與提供貸款的銀行總行在同一地區(qū)

借：活期存款本幣貸：外匯買賣本幣借：外匯買賣外幣貸：借入買方信貸款外幣同時(shí)表外付：買方信貸用款限額（2）進(jìn)口商與提供貸款的銀行總行不在在同一地區(qū)買方信貸款由進(jìn)口單位所在地分行發(fā)放分行發(fā)放的會(huì)計(jì)分錄為：借：買方信貸外匯貸款——××戶外幣貸：全國聯(lián)行外匯往來外幣總行收到分行發(fā)來的報(bào)單后，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)分錄處理：借：全國聯(lián)行外匯往來外幣貸：借入買方信貸款外幣4、貸款本息的償還總行對(duì)內(nèi)發(fā)放的買方信貸款：總行對(duì)外支付本息：

借：借入買方信貸款利息支出—借入買方信貸利息支出貸：存放境外同業(yè)對(duì)國內(nèi)借款人收回本息：借：活期外匯存款貸：買方信貸外匯貸款利息收入分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款由分行負(fù)責(zé)收回，并通過全國聯(lián)行外匯往來轉(zhuǎn)入總行賬戶。

分行收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：單位外匯活期存款——××現(xiàn)匯戶外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入外幣分行將收到的貸款本金和應(yīng)上繳給總行：借：專項(xiàng)資金內(nèi)部往來（本金）外幣金融企業(yè)往來支出（利息）外幣貸：全國聯(lián)行外匯往來（本息）外幣總行收到分行劃來的報(bào)單：借：全國聯(lián)行外匯往來外幣貸：專項(xiàng)資金內(nèi)部往來外幣金融企業(yè)往來收入（利息）外幣第四節(jié)外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證結(jié)算方式

信用證結(jié)算方式是付款人（開證申請(qǐng)人）向所在地銀行（開證銀行）提出申請(qǐng)，并交付一定數(shù)額的保證金后，請(qǐng)求銀行給收款人開出信用證以確保收款人按規(guī)定條件交付符合信用證規(guī)定的單據(jù)后，就能從付款人銀行取得款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。信用證結(jié)算的基本程序出口商(收益人)進(jìn)口商(開征申請(qǐng)人)出口商銀行（通知行／議付行）進(jìn)口商銀行（開征行）1.貿(mào)易合同5.審證、發(fā)貨12.提貨2.申請(qǐng)開證8.通知付款9.付款單4.通知備貨6.交單11.結(jié)匯３.寄出信用證７.寄單索匯１０.劃回票款信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

1、開立信用證

進(jìn)口商根據(jù)與出口商簽定的貿(mào)易合同，填寫“開證申請(qǐng)書”，向銀行申請(qǐng)開立信用證。收取的保證金：借：活期存款本幣活期外匯存款外幣貸：存入保證金本幣/外幣同時(shí)，借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)

2、修改

３、審單付款付匯方式即期L/C項(xiàng)下付匯遠(yuǎn)期L/C項(xiàng)下付匯單到國內(nèi)審單付款國外審單付款國外主動(dòng)借記國外審單電報(bào)索償授權(quán)格外議付行向我賬戶行索匯現(xiàn)匯：借：活期外匯存款存入保證金貸：存放境外同業(yè)同時(shí)，轉(zhuǎn)銷或有資產(chǎn)和負(fù)債借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)

信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算1、受證與通知（1）受理信用證審核開證銀行的資信、進(jìn)口商的償付能力和保險(xiǎn)條款（2）通知表外：收入：國外開來保證憑信收到開證行的押金借：存放境外同業(yè)貸：保證金存款2、交單議付

“單證一致，單單一致”付出：國外開來保證憑信外幣議付分錄為：借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)外幣貸：代收信用證出口款項(xiàng)外幣3、收匯與結(jié)匯借：單位外匯活期存款——××現(xiàn)匯戶外幣貸：港澳及國外聯(lián)行往來（或其他科目）外幣同時(shí)，結(jié)清議付權(quán)益和責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：借：代收信用證出口款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)外幣二、匯兌結(jié)算方式

匯款種類電匯(telegraphictransferT/T)

信匯(mailtransferM/T,paymentorderP/O)票匯(demanddraftD/D)貿(mào)易結(jié)算非貿(mào)易結(jié)算匯出國外匯款以人民幣結(jié)匯匯出時(shí)：借：現(xiàn)金人民幣貸：外匯買賣人民幣營業(yè)收入——手續(xù)費(fèi)收入人民幣借：外匯買賣外幣貸：匯出匯款外幣以外幣存款匯出時(shí)：借：單位外匯活期存款外幣貸：匯出匯款外幣借：單位活期存款人民幣貸：營業(yè)收入——手續(xù)費(fèi)收入人民幣

款項(xiàng)匯出后，在接到國外匯入行的解付通知書（借記報(bào)單）時(shí)，匯出行進(jìn)行核銷轉(zhuǎn)賬。借：匯出匯款外幣貸：存放國外同業(yè)外幣匯入國外匯款信匯和電匯收到匯款頭寸時(shí)：借：存放國外同業(yè)外幣貸：匯入?yún)R款外幣如匯款頭寸尚未收到，但協(xié)議或合約規(guī)定可以提前解付時(shí)：借：應(yīng)解匯款外幣貸：匯入?yún)R款外幣待接到匯款頭寸時(shí)：借：匯入?yún)R款外幣貸：應(yīng)解匯款外幣

匯款解付時(shí)，通過“外匯買賣”科目辦理結(jié)匯。如以人民幣收入有關(guān)單位賬戶：借：匯入?yún)R款外幣貸：外匯買賣外幣借：外匯買賣人民幣貸：單位活期存款人民幣如收款人要求原幣存儲(chǔ)：借：匯入?yún)R款外幣貸：單位活期外匯存款（或其他科目）外幣票匯的結(jié)算借：存放國外同業(yè)外幣貸：匯入?yún)R款外幣三、托收與代收結(jié)算方式托收與代收的定義

托收，是指出口商根據(jù)貿(mào)易合同的規(guī)定，在貨物發(fā)運(yùn)后委托我外匯銀行向國外進(jìn)口商收取貨款的一種結(jié)算方式。代收，是指我國外匯銀行受國外行的委托，代向國內(nèi)付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。出口托收的核算托收交單發(fā)出托收時(shí)，收入：應(yīng)收外匯托收款外幣收妥結(jié)匯借：存放國外同業(yè)外幣貸：外匯買賣外幣借：外匯買賣人民幣貸：單位活期存款——出口商戶人民幣同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目：付出：應(yīng)收外匯托收款項(xiàng)外幣進(jìn)口代收的核算收到進(jìn)口代收單據(jù)表外收入：代收外匯托收款進(jìn)口單位確認(rèn)付款借：單位活期存款——進(jìn)口單位戶人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣外幣貸：存放國外同業(yè)外幣同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目：付出：代收外匯托收款項(xiàng)外幣商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法

第一節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的意義與作用二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則三、會(huì)計(jì)科目的分類什么是銀行會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類的方法銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類。是根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和銀行本身的業(yè)務(wù)發(fā)展情況及其會(huì)計(jì)核算和管理的需要而設(shè)置的。

銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類，是對(duì)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及銀行的財(cái)務(wù)收支所進(jìn)行的分類。會(huì)計(jì)科目是銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有紐帶作用。

按資金性質(zhì)分類資產(chǎn)類科目企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債類科目銀行吸收的各種存款。所有者權(quán)益類科目企業(yè)所有者投入的資金及留存收益。損益類科目

銀行的各項(xiàng)收入、各項(xiàng)費(fèi)用和成本支出等。資產(chǎn)負(fù)債共同類性質(zhì)視科目的期末余額而定。借方余額表現(xiàn)為資產(chǎn)，貸方余額表現(xiàn)為負(fù)債。聯(lián)行往來、待清算轄內(nèi)往來、外匯買賣。

按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類表內(nèi)科目用于核算銀行資金的實(shí)際增減變動(dòng)，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上。表外科目用于核算不涉及銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此，該類科目不反映在會(huì)計(jì)報(bào)表以內(nèi)。如：“應(yīng)收托收款項(xiàng)”、“代收托收款項(xiàng)”、“有價(jià)單證”、“重要空白憑證”等。銀行會(huì)計(jì)科目代號(hào)資產(chǎn)類（101-200）101（現(xiàn)金）～163（待處理財(cái)產(chǎn)損益）負(fù)債類（201-300）201（活期存款）～281（外匯買賣）所有者權(quán)益類301（實(shí)收資本）～312（利潤分配）損益類501（利息收入）～536（營業(yè)外支出）分戶賬賬號(hào)戶名存款人單位名稱或個(gè)人姓名。賬號(hào)賬戶號(hào)碼，包括3部分（行號(hào)、科目、順序號(hào)）。第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記賬方法一、銀行記賬方法的沿革二、銀行記賬法的主要內(nèi)容三、借貸記賬法運(yùn)用實(shí)例一、銀行記賬方法的沿革記賬方法就是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的方法。單式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過一個(gè)會(huì)計(jì)科目、一個(gè)賬戶進(jìn)行登記。是一種比較簡單的不完整的記賬方法表外科目采用單式記賬法。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記收入；業(yè)務(wù)注銷或沖減時(shí)，記付出。余額反映未銷數(shù)額。單式記賬法舉例

如銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證——支票50本如開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下：付出：重要空白憑證——支票1本復(fù)式記賬法是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，通過兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶（科目）進(jìn)行對(duì)照登記的一種記賬方法。借貸記賬法增減記賬法資金收付記賬法借貸記賬法是以資產(chǎn)負(fù)債平衡原理為依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。資產(chǎn)類科目：增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。負(fù)債及所有者權(quán)益類科目：增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。損益類科目：支出、費(fèi)用、損失，增加記借方，減少記貸方；余額反映在貸方。各科目的借、貸方發(fā)生額合計(jì)和借、貸方余額合計(jì)應(yīng)各自相等。

借貸記賬法規(guī)則表

借方

貸方資產(chǎn)增加負(fù)債減少權(quán)益減少損失、費(fèi)用增加收益減少資產(chǎn)減少負(fù)債增加權(quán)益增加損失、費(fèi)用減少收益增加余額在借方，表示是資產(chǎn)類科目余額在貸方，表示是負(fù)債和所有者權(quán)益類科目各類帳戶借貸方記載內(nèi)容情況表帳戶名稱借方貸方余額資產(chǎn)類資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少借方負(fù)債類負(fù)債減少負(fù)債增加貸方所有者權(quán)益類權(quán)益減少權(quán)益增加貸方損益類收益減少收益增加貸方支出增加支出減少借方二、銀行記賬法的主要內(nèi)容記賬原理記賬符號(hào)記賬規(guī)則試算平衡

三、借貸記賬法運(yùn)用實(shí)例儲(chǔ)戶以現(xiàn)金存入活期儲(chǔ)蓄存款50000元。借：現(xiàn)金50000.0

貸：活期儲(chǔ)蓄存款50000.00發(fā)給某企業(yè)流動(dòng)資金貸款1筆，金額為200000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。借：企業(yè)貸款200000.00

貸：企業(yè)存款200000.00

借貸記賬法運(yùn)用實(shí)例(接上頁)某企業(yè)領(lǐng)取備用現(xiàn)金8000元。借：企業(yè)存款8000.00

貸：現(xiàn)金8000.00銀行支付零星印刷費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。借：營業(yè)費(fèi)用500.00

貸：現(xiàn)金500.00借貸記賬法的試算平衡1、發(fā)生額的平衡各科目借方本期發(fā)生額合計(jì)=各科目貸方本期發(fā)生額合計(jì)2、余額平衡各科目借方余額合計(jì)=各科目貸方余額合計(jì)試算平衡表會(huì)計(jì)科目發(fā)生額

余額借方貸方借方貸方現(xiàn)金50000850041500活期儲(chǔ)蓄存款5000050000短期貸款200000200000活期存款8000200000192000營業(yè)費(fèi)用500500合計(jì)258500258500242000242000第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的作用二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置要求三、會(huì)計(jì)憑證的種類和基本內(nèi)容四、會(huì)計(jì)憑證的處理五、會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂與保管

一、會(huì)計(jì)憑證的作用是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支發(fā)生的書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、和對(duì)賬務(wù)和事后查考的根據(jù)。銀行會(huì)計(jì)憑證又稱“傳票”。銀行業(yè)務(wù)往往涉及幾個(gè)部門，一筆業(yè)務(wù)需要經(jīng)有關(guān)的柜、組和人員的傳遞和處理才能完成。一、會(huì)計(jì)憑證的作用組織核算工作的工具保證財(cái)產(chǎn)安全的手段事后檢查工作的根據(jù)二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置要求適應(yīng)業(yè)務(wù)需要內(nèi)容簡明適用盡量方便客戶

三、會(huì)計(jì)憑證的種類和基本內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)憑證的種類按憑證的格式分類通用的基本憑證專用的特定憑證原始憑證

凡在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接取得或編制的會(huì)計(jì)憑證。是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始書面證明。是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料。按其取得的來源不同，又分為外來原始憑證和自制原始憑證。原始憑證可以直接作為記賬憑證,也可以另編記賬憑證，而將原始憑證作記賬憑證的附件。記賬憑證

會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，加以歸類整理而編制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的依據(jù)。銀行廣泛地采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代替記賬憑證。但這些憑證是根據(jù)銀行會(huì)計(jì)核算要求而印制發(fā)行的，由企業(yè)、單位、客戶直接填寫的銀行憑證。銀行在受理時(shí)應(yīng)加以審查記賬憑證從形式上分，有復(fù)式憑證和單式憑證。

復(fù)式憑證凡一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有科目，都集中在一張憑證上，既作借方科目的記賬依據(jù)，又作貸方科目的記賬依據(jù)，這種記賬憑證稱為復(fù)式憑證。優(yōu)點(diǎn)：資金來龍去脈清楚，對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，方便查對(duì)。缺點(diǎn)：不便于手工記賬和匯總。單式憑證凡一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目，分別填制在幾張憑證上，一張憑證只作一個(gè)科目的記賬依據(jù)，這種記賬憑證稱為單式憑證。由于銀行業(yè)務(wù)量大，分工細(xì)，要求憑證能及時(shí)傳遞，便于記賬和分類匯集，因此，銀行會(huì)計(jì)大多采用單式憑證來記賬。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，將逐步更多采用復(fù)式憑證。基本憑證是銀行會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制用作記賬的依據(jù)，具有統(tǒng)一的格式。主要有以下8種形式:現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票表外科目收入傳票、表外科目付出傳票專用憑證銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的有專門格式和用途的憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制發(fā)行，由企業(yè)、單位、客戶填寫，提交銀行受理并據(jù)以記賬。如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金繳款單、信匯憑憑證、電匯憑證、委托收款結(jié)算憑證等也有由銀行自行填制，憑以辦理業(yè)務(wù)及記賬的如聯(lián)行報(bào)單、定期儲(chǔ)蓄存單等（二）會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容

憑證的名稱及編制和記賬的年、月、日；收、付款單位開戶銀行的名稱和行號(hào)；收、付款單位的戶名和賬號(hào)；款項(xiàng)來源、用途、摘要及附件張數(shù)；人民幣或外幣符號(hào)和大小寫金額；按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)加蓋的單位印章；會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；銀行及有關(guān)人員的印章。

四、會(huì)計(jì)憑證的處理

會(huì)計(jì)憑證的編制會(huì)計(jì)憑證的審核會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的審核1.是否應(yīng)為本行受理的憑證；2.使用的憑證種類是否正確，憑證的基本內(nèi)容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整齊全，是否超過有效期限；3.賬號(hào)與戶名是否相符；4.大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5.密押、印鑒是否真實(shí)齊全；6.款項(xiàng)來源、用途是否符合資金、信貸、結(jié)算管理的規(guī)定；7.支付款項(xiàng)是否在存款余額、撥款限額或貸款額度范圍以內(nèi)；8.計(jì)息、收費(fèi)、賠償金等的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)字是否正確；9.內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確。會(huì)計(jì)憑證的傳遞憑證傳遞是指從收到外來憑證或自制憑證開始，到裝訂保管為止，也是會(huì)計(jì)核算處理的全部過程。憑證傳遞必須有一定的科學(xué)、合理的程序，要求嚴(yán)密、安全?，F(xiàn)金收入必須“先收款，后記賬”；現(xiàn)金付出必須“先記賬，后付款”；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須“先付后收”，也就是先記付款單位賬戶，后記收款單位賬戶；代收他行票據(jù)，堅(jiān)持收妥入賬原則，銀行不為單位墊款；對(duì)聯(lián)行或柜、組間憑證傳遞，原則上都通過郵電部門或銀行內(nèi)部自行傳遞，不能交客戶代為傳遞,以免發(fā)生意外。五、會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管

憑證的整理憑證的裝訂憑證的保管憑證的整理將科目日結(jié)單、憑證和附件張數(shù)及其所蓋的有關(guān)印章、戳記進(jìn)行檢點(diǎn)，是否完整無缺。然后進(jìn)行整理裝訂，按各科目代號(hào)大小順序排列。各科目憑證，按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序排列；日結(jié)單分別列在各科目憑證之前。最后按憑證順序編列總號(hào)。憑證的裝訂

裝訂前應(yīng)先檢查科目的日結(jié)單張數(shù)、傳票張數(shù)、傳票附件張數(shù)及有關(guān)戳記是否完整齊全，發(fā)現(xiàn)不符或手續(xù)不全的，必須由有關(guān)人員更正補(bǔ)齊。裝訂的順序應(yīng)是，先表內(nèi)科目，后表外科目，以科目排列先后順序?yàn)闇?zhǔn)。表內(nèi)科目下按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序排列表外科目下按收入、付出順序排列。科目日結(jié)單裝訂在各該科目傳票的前面裝訂成冊(cè)后，在繩結(jié)處用紙加封，由裝訂人員和會(huì)計(jì)主管在加封處蓋章，以明責(zé)任。憑證的保管裝訂并蓋章后的傳票，應(yīng)編列傳票總號(hào)，并傳票封面有關(guān)欄內(nèi)注明航日期，登記“會(huì)計(jì)檔案登記簿”后入庫妥善保管。目前規(guī)定傳票保存15年。在保存期內(nèi)如需調(diào)閱傳票，須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，并要注明理由及調(diào)閱日期。傳票保管期滿，需要銷毀時(shí)，必須開列清單，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)并報(bào)上級(jí)同意方能執(zhí)行。第四節(jié)賬務(wù)組織一、賬務(wù)組織系統(tǒng)二、賬務(wù)處理程序三、賬務(wù)核對(duì)四、記賬規(guī)則和錯(cuò)賬更正賬務(wù)組織系統(tǒng)賬務(wù)組織，又稱會(huì)計(jì)核算形式，是指賬簿的設(shè)置、記賬程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合。兩個(gè)核算系統(tǒng)：明細(xì)核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)（一）明細(xì)核算在每個(gè)會(huì)計(jì)科目下，按具體對(duì)象和單位，設(shè)立分戶賬，進(jìn)行詳細(xì)記錄和核算。核算程序是：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，登記分戶賬或登記簿；根據(jù)分戶賬，編制余額表；同總賬進(jìn)行核對(duì)。明細(xì)核算由分戶賬、余額表、登記簿共同組成。分戶賬銀行會(huì)計(jì)的明細(xì)分類賬按會(huì)計(jì)科目的具體內(nèi)容設(shè)立甲種賬乙種賬丙種賬丁種賬余額表計(jì)息余額表按月份設(shè)置；每日營業(yè)終了,根據(jù)分戶賬各戶的余額填列；當(dāng)日（假日）未發(fā)生收付業(yè)務(wù)的賬戶，將上日余額填入。一般余額表用于年終抄制各科目及各帳戶余額時(shí)使用；格式為科目代號(hào)、戶名、摘要、余額四欄。登記簿是一種輔助性賬簿。凡是不必在分戶賬上記錄而又需要進(jìn)行登記查考的業(yè)務(wù)，應(yīng)在登記簿進(jìn)行登記反映。其格式可根據(jù)需要,自行設(shè)計(jì)。（二）綜合核算按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，反映各科目的資金增減變化情況?？颇咳战Y(jié)單總賬日計(jì)表科目日結(jié)單是控制明細(xì)核算的發(fā)生額、記賬憑證和軋平當(dāng)天賬務(wù)的工具。是對(duì)當(dāng)天各科目的借貸方發(fā)生額及傳票張數(shù)的匯總記錄。是登記總賬的依據(jù)?？傎~按科目設(shè)立；對(duì)借貸雙方反映余額；本日余額應(yīng)根據(jù)各分戶賬的借方、貸方余額，分別加計(jì)總數(shù)填入。日計(jì)表日計(jì)表是反映當(dāng)天全部銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是軋平當(dāng)天全部銀行賬務(wù)的重要工具。表上各科目的本日發(fā)生額和余額，是根據(jù)總賬各科目的當(dāng)日借方和貸方發(fā)生額和余額填列?？颇拷璺桨l(fā)生額合計(jì)＝各科目貸方發(fā)生額合計(jì)各科目借方余額合計(jì)＝各科目貸方余額合計(jì)

1．明細(xì)核算2．綜合核算核算依據(jù)按科目所屬的賬戶（開戶單位幣種）進(jìn)行核算，反映各科目的詳細(xì)情況。按科目進(jìn)行核算，綜合地概括反映各科目的資金變動(dòng)情況。主體結(jié)構(gòu)分戶賬(登記簿、日記賬)、余額表科目日結(jié)單總賬日計(jì)表核算程序根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制或?qū)彶椋I(yè)務(wù)傳票（審核）分戶賬（日記賬、登記簿）余額表總賬傳票科目日結(jié)單總賬日計(jì)表二、賬務(wù)處理程序包括明細(xì)核算、綜合核算兩個(gè)方面的內(nèi)容。具體程序如下：1.根據(jù)銀行業(yè)務(wù)編制或受理憑證（傳票）；2.根據(jù)傳票登記分戶賬或現(xiàn)金收入付出日記簿；3.根據(jù)分戶賬填制余額表；4.根據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單，軋平所有科目當(dāng)天借方和貸方發(fā)生額；5.根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；6.根據(jù)總賬編制日計(jì)表；三、賬務(wù)核對(duì)每日核對(duì)定期核對(duì)記賬規(guī)則根據(jù)傳票的有關(guān)事項(xiàng)記賬。藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫；復(fù)寫賬頁可用藍(lán)、黑珠筆書寫。紅色墨水和紅珠筆只能用于劃線和錯(cuò)賬沖正，或按規(guī)定批注的有關(guān)文字說明文字及金額，一般應(yīng)占全格的1／2。一律不許涂改。錯(cuò)賬更正當(dāng)天發(fā)生的差錯(cuò)用紅線將錯(cuò)誤數(shù)字（或文字）劃銷，將正確數(shù)字（或文字）寫在劃銷數(shù)字（或文字）的上邊。次日及以后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)按照銀行的有關(guān)規(guī)定辦理。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及編制方法其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)的核算第一節(jié)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算

一、對(duì)外投資概述二、短期投資的核算三、長期投資的核算

一、對(duì)外投資概述（一）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的分類根據(jù)持有期限的不同，投資可以分為短期投資和長期投資。短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)但持有時(shí)間不超過1年的投資。長期投資是指企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資。

按照投資性質(zhì)，短期投資可以分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。按照投資性質(zhì)，長期投資可分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資兩種。（二）對(duì)外投資核算的主要內(nèi)容1．初始投資成本的確定企業(yè)進(jìn)行短期投資時(shí)，應(yīng)以短期投資取得時(shí)的成本入賬。短期投資取得時(shí)的成本是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款所包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息不構(gòu)成投資成本。這部分款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。長期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。（1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（2）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（4）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。2．投資期末計(jì)價(jià) 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。提取或沖減的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。3．投資損益的確定（1）短期投資損益確定短期投資購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購入時(shí)墊付的資金，購入時(shí)作為債權(quán)入賬。因此，在實(shí)際收到時(shí)沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，不作為投資收益處理。除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面計(jì)窄。期末計(jì)提短期投資跌價(jià)損失時(shí)，以沖減后的短期投資賬面余額作為新的成本，與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比。在短期投資持有期間獲得的股票股利，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。（2）長期股權(quán)投資損益確定長期股權(quán)投資根據(jù)不同情況采用成本法或權(quán)益法核算，在不同核算方法下?lián)p益的確認(rèn)有所不同。我們將在本節(jié)第三部分中作詳細(xì)介紹。（3）長期債權(quán)投資損益確定由于債券的發(fā)行價(jià)格有平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種，商業(yè)銀行購買長期債券也存在面值購入、溢價(jià)購入和折價(jià)購入三種。在面值購入時(shí)，按面值與票面利率的乘積確認(rèn)投資收益；在溢價(jià)購入時(shí)，按票面利息與溢價(jià)攤銷的差額確認(rèn)投資損益；在折價(jià)購入時(shí)，按票面利息與折價(jià)攤銷的合計(jì)數(shù)確認(rèn)投資損益。二、短期投資的核算對(duì)短期投資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。（一）短期投資的成本確認(rèn)1．短期股票投資。以購買股票的形式進(jìn)行短期投資，應(yīng)按照購入股票時(shí)的投資成本作為短期投資入賬，借記“短期投資——股票投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?】某商業(yè)銀行從證券市場上購入甲股份公司股票10000股．每股價(jià)格為6元，另付稅費(fèi)500元，共支付價(jià)款60500元。會(huì)計(jì)處理如下：借：短期投資——股票投資60500

貸：銀行存款60500

如果短期股票投資實(shí)際支付價(jià)款中包含已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，借記“短期投資——股票投資”賬戶，按已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利數(shù)額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶。

【例2】某商業(yè)銀行于3月10日從證券市場購入乙股份公司股票6000股，每股買入價(jià)5元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi)600元。乙股份公司已于3月5日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元。會(huì)計(jì)處理如下：借：短期投資——股票投資28800

應(yīng)收股利1800

貸：銀行存款306002．短期債券投資企業(yè)以購買債券的形式進(jìn)行短期投資，應(yīng)按照購入債券的投資成本作為短期投資的價(jià)值入賬，借記“短期投資——債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3】某商業(yè)銀行6月1日從證券市場購入同年1月1日發(fā)行的3年期國庫券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。債券年利率8％，到期一次還本付息。該批債券的買入價(jià)為50000元，另付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用500元。會(huì)計(jì)處理如下：借：短期投資——債券投資50500

貸：銀行存款50500

如果短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實(shí)際支付價(jià)款扣除該利息后的差額，借記“短期投資——債券投資”賬戶，按該利息數(shù)額，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?】某商業(yè)銀行7月1日從證券市場以515000元的價(jià)格購入同年1月1日發(fā)行的3年期債券，債券利息按每半年收取，到期收回本金，債券年利率6％，該債券票面價(jià)值為500000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2500元。該企業(yè)購入該債券但不準(zhǔn)備長期持有。會(huì)計(jì)處理如下：已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息＝500000×6％×6÷12＝15000（元）該項(xiàng)短期投資成本=515000+2500-15000=502500（元）借：短期投資—債券投資502500

應(yīng)收利息15000

貸：銀行存款517500（二）短期投資的損益確認(rèn)1．收到短期投資的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)收取短期投資的現(xiàn)金股利和利息包括兩部分內(nèi)容：一部分是取得短期股票投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或者是取得分期付息到期還本債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息；另一部分是短期投資在持有期間所賺得的現(xiàn)金股利和利息。對(duì)于前者，在取得時(shí)已記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶，在實(shí)際收到這部分現(xiàn)金股利和利息時(shí)，應(yīng)沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶。對(duì)于后者，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值?！纠?】承前例，該商業(yè)銀行7月2日收到分來的債券利息收入15000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收利息150002．轉(zhuǎn)讓短期投資企業(yè)出售短期投資，應(yīng)以債券或股票售出時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款入賬，同時(shí)轉(zhuǎn)銷該短期投資的賬面價(jià)值，實(shí)際收入的金額與該短期投資的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。

【例6】某商業(yè)銀行將6個(gè)月前購入的賬面成本為50500元的短期股票售出，收到價(jià)款52000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款52000

貸：短期投資—債券投資50500

投資收益1500三、長期投資的核算（一）長期股權(quán)投資的核算金融企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。1．采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。2．采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。3．因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按相關(guān)規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。4．金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資（含自營證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時(shí)按處置長期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5．處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。（二）長期債券投資的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資。在“長期債權(quán)投資”科目下，還應(yīng)設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目，并在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置“面值”、“相關(guān)費(fèi)用”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”等三級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。1．按面值購入債券（1）購入按面值購入債券，是指企業(yè)按照債券票面標(biāo)明的金額購入債券。企業(yè)按面值購入債券時(shí)應(yīng)按債券面值，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（面值）”賬戶；按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（相關(guān)費(fèi)用）”賬戶（金額較大的相關(guān)費(fèi)用），或借記“投資收益”賬戶（金額較小的相關(guān)費(fèi)用）；按實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?】某商業(yè)銀行在2005年12月31從證券二級(jí)市場購進(jìn)丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值為200000元的兩年期債券，該債券票面年利率為6％，到期一次還本付息。共支付價(jià)款212500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用500元。此時(shí)，支付的價(jià)款中包含有應(yīng)計(jì)利息12000元（200000×6％）。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）200000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12000

投資收益500

貸：銀行存款212500假設(shè)該債券為按年付息債券，則會(huì)計(jì)處理為：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）200000

應(yīng)收利息12000

投資收益500

貸：銀行存款212500（2）按期確認(rèn)收益在每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)持有債券的面值和票面規(guī)定的利率計(jì)算當(dāng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息，并將其作為投資收益確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例8】承上例，某企業(yè)在2006年12月31日，根據(jù)債券總額和票面利率計(jì)算持有該債券的利息收入12000元（200000元×6％）。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12000

貸：投資收益12000如果該債券為按年付息債券，則作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收利息12000

貸：投資收益12000在實(shí)際收到時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收利息12000（3）到期收回債券投資到期收回時(shí)，應(yīng)按收回的全部價(jià)款，借記“銀行存款”賬戶，按債券投資的面值數(shù)額，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資（面值）”賬戶，按債券投資已計(jì)提利息數(shù)額，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，按債券投資的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的數(shù)額，貸記“投資收益”賬戶。

【例9】某企業(yè)于2005年12月31日收回債券本息248000元，該債券投資是2004年1月1日購買的面值為200000元的兩年期一次還本付息債券，年利率為12％，該企業(yè)對(duì)該債券每半年計(jì)息一次。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款248000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）200000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）36000

投資收益12000

2．溢價(jià)購入債券溢價(jià)購入債券是指企業(yè)以高于債券面值的價(jià)格購進(jìn)其他單位發(fā)行的債券。溢價(jià)購入主要是由于債券票面規(guī)定的利率高于發(fā)行債券時(shí)的市場實(shí)際利率所引起的。長期債券投資溢價(jià)應(yīng)在債券購入后至債券到期前的期間內(nèi)攤銷，其攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息調(diào)整。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。溢價(jià)購入債券，債券投資溢價(jià)應(yīng)記入“長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）”科目的借方。企業(yè)購入的溢價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶（到期一次還本付息債券）或“應(yīng)收利息”賬戶（分期付息、到期還本債券），按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）”賬戶，按其差額，貸記“投資收益”賬戶。【例10】某商業(yè)銀行2005年1月1日購入丁公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券。該債券票面利率為12％，面值為2000元，企業(yè)按2050元的價(jià)格購入100張，加支付有關(guān)稅費(fèi)800元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)該企業(yè)按年計(jì)算利息，該企業(yè)計(jì)提利息并按直線法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：債券面值=2000×100=200000（元）債券投資溢價(jià)=2050×100－200000=5000（元）確認(rèn)投資分錄為：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）200000——債券投資（溢價(jià)）5000

投資收益800

貸：銀行存款205800

每年應(yīng)收利息=200000×12％=24000（元）每年應(yīng)攤銷溢價(jià)=5000÷5=1000（元）攤銷分錄為：借：應(yīng)收利息24000

貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）1000

投資收益23000實(shí)際收到利息時(shí)，作分錄：借：銀行存款24000

貸：應(yīng)收利息240003．折價(jià)購入債券的會(huì)計(jì)處理折價(jià)購入債券是指企業(yè)以低于債券面值的價(jià)格購入其他單位發(fā)行的債券。折價(jià)購買主要是由于債券票面利率低于發(fā)行債券時(shí)的市場實(shí)際利率所引起的。折價(jià)購入債券，債券投資折價(jià)應(yīng)記入“長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）”科目的貸方。企業(yè)購入的折價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶（到期一次還本付息債券）或“應(yīng)收利息”賬戶（分期付息、到期還本債券），按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）”賬戶，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”賬戶?！纠?1】某商業(yè)銀行2005年7月1日購入丁公司2005年1月1日發(fā)行的5年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10％，面值2000元。該企業(yè)以1925元的價(jià)格購入100張，另外支付有關(guān)稅費(fèi)800元。如果該企業(yè)按年計(jì)算利息，則其會(huì)計(jì)處理如下：（1）購入時(shí)：債券面值=2000×100=200000（元）債券利息=200000×10％×6÷12＝10000（元）債券投資折價(jià)=200000－（192500－10000）=17500（元）借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）200000——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）10000

投資收益800

貸：銀行存款193300

長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）17500（2）2005年度終了，確認(rèn)投資收益并攤銷折價(jià):

每年應(yīng)收利息=200000×10％=20000（元）本年應(yīng)攤銷折價(jià)=（17500÷（4×12+6））×6=1944（元）借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）10000——債券投資（折價(jià)）1944

貸：投資收益119442006—2009年終，會(huì)計(jì)分錄如下（每年相同）：借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）20000——債券投資（折價(jià)）3888

貸：投資收益23888（3）到期收回債券本息時(shí)：借：銀行存款300000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）200000——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）100000第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算

一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算

四、固定資產(chǎn)折舊的核算五、固定資產(chǎn)減少的核算一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的界定金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2．使用年限超過1年；3．單位價(jià)值較高。（二）固定資產(chǎn)的分類按照經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按照是否投入使用，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)；按照所有權(quán)劃分，可分為自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)；按照實(shí)物形態(tài)劃分，可分為土地（指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）、房屋及建筑物、計(jì)算機(jī)設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、安全防衛(wèi)設(shè)施、辦公機(jī)具、出納機(jī)具和其他固定資產(chǎn)等。（三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是指企業(yè)建造、購置或以其他方式取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按下列規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1．購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等作為原值入賬。2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出為原值入賬。企業(yè)用借款和發(fā)行債券籌資購建固定資產(chǎn)時(shí)，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合的差額，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。3．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和利息等支出記賬。4．投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值記賬。5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定固定資產(chǎn)用于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字作為固定資產(chǎn)原值。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7．接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。8．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

按照我國《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。金融企業(yè)期末應(yīng)該將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價(jià)值逐項(xiàng)比較，如果其可收回金額大于其賬面價(jià)值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價(jià)值，說明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按所確定的固定資產(chǎn)減值數(shù)額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)損失——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)損失——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)增加的核算（一）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的處理投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)價(jià)格登記入賬。

【例12】A銀行接受B公司以投資方式轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在B公司的賬面上價(jià)值為200000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)為160000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)160000

貸：實(shí)收資本——B公司160000（二）購建固定資產(chǎn)的處理

1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)

【例13】C銀行購入轎車1輛，買價(jià)（含增值稅）200000元，裝卸及運(yùn)雜費(fèi)2000元。價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)，以銀行存款付訖。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)202000

貸：銀行存款202000

2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)或自營工程需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目，核算安裝費(fèi)用和工程價(jià)款；待完工后，一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例14】D證券公司購入電器設(shè)備1套，買價(jià)（含增值稅）90000元，包裝及運(yùn)雜費(fèi)3000元，價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款付訖。貨已驗(yàn)收并交付安裝。其會(huì)計(jì)分錄如下：。借：在建工程93000

貸：銀行存款93000假設(shè)安裝過程中支付安裝費(fèi)4000元，以銀行存款付訖，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程4000

貸：銀行存款4000電器設(shè)備安裝工程完畢，驗(yàn)收合格交付使用。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)9700

貸：在建工程9700（三）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理金融企業(yè)在接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按憑據(jù)標(biāo)明的金額或評(píng)估確認(rèn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目；按計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，貸記“遞延稅款”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。

【例15】A保險(xiǎn)公司接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)原價(jià)為200000元，應(yīng)繳所得稅為66000元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)202000

貸：遞延稅款66000

資本公積134000

銀行存款2000（四）盤盈固定資產(chǎn)的處理金融企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

【例16】B銀行盤盈設(shè)備1臺(tái)，其凈值為100000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)100000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損