稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃重點(diǎn)_第1頁(yè)
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稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃重點(diǎn)_第3頁(yè)
稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃重點(diǎn)_第4頁(yè)
稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃重點(diǎn)_第5頁(yè)
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v1.0可編輯可修改v1.0可編輯可修改PAGEPAGE31v1.0可編輯可修改PAGE稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃標(biāo)明題型的是老師上課說(shuō)過(guò)考試類型的,沒(méi)有標(biāo)明的題型不確定題型:?jiǎn)芜x10多選10判斷10名詞解釋15簡(jiǎn)答15計(jì)算40知識(shí)點(diǎn):1稅收特征:強(qiáng)制性,無(wú)償性,固定性2判斷:納稅人是雙主體,即國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。3選擇:我國(guó)現(xiàn)行稅率有三種基本形式:比例稅率;累進(jìn)稅率,包括超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率;

定額稅率。(我國(guó)沒(méi)有全額累進(jìn)稅率)

超率累進(jìn)稅率:目前我國(guó)稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅納稅期限,一般可以分為按期申報(bào)與按次申報(bào)兩種類型4稅務(wù)登記的基本步驟包括:

納稅人申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記;稅務(wù)征管機(jī)關(guān)進(jìn)行審核;審核后填發(fā)稅務(wù)登記證件。

5選擇,判斷:稅務(wù)登記的基本內(nèi)容包括:

開(kāi)業(yè)登記、變更登記和注銷登記三種。開(kāi)業(yè)登記:各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位,應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記,如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表。

其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照法律、行政法規(guī)規(guī)定成為納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。

變更登記:稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí),納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記;

按規(guī)定,納稅人不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。注銷登記:按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人,應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記。

注:開(kāi)業(yè)登記和變更登記要先去工商管理局辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照,再去稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記;注銷登記是先去稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記,再去工商管理局辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照。6納稅申報(bào)可采取直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和電子申報(bào)等方式。7繳納稅款的方式:(1)按查賬征收方式繳納稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料進(jìn)行審核并確認(rèn)。一般適用于會(huì)計(jì)資料完整、會(huì)計(jì)核算體系健全的納稅人。

(2)按查定征收方式繳納稅款納稅人正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額。一般適用于產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。

(3)按查驗(yàn)征收方式繳納稅款

適用于財(cái)務(wù)管理混亂、賬冊(cè)不全、會(huì)計(jì)核算水平較低的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。(4)按定期定額征收方式繳納稅款

一般適用于不建立賬簿的個(gè)體工商業(yè)戶。(5)按自核自繳方式繳納稅款

自己計(jì)算出應(yīng)繳納稅額,并經(jīng)自己審核后自行填開(kāi)稅款繳款書(shū),直接到其開(kāi)戶銀行繳納稅款。(6)按代扣代繳方式繳納稅款

采用這種方式,由負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人,按照稅法的有關(guān)規(guī)定,負(fù)責(zé)代扣納稅人應(yīng)繳的稅款并代為完成繳款手續(xù)。(7)代征

采用這種方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征單位代理稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)辦理稅款征解的一種征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費(fèi)。

8名詞解釋:稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等,即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

9稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn):稅法導(dǎo)向性;稅務(wù)籌劃性;協(xié)調(diào)性;廣泛性

另有表述:法律性、專業(yè)性、融合性、兩重性10簡(jiǎn)答:稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域,是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,兩者同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇,共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督等。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.提供的信息不同

2.核算對(duì)象不同

3.法律(或核算)依據(jù)不同

4.計(jì)算損益的程序不同

11簡(jiǎn)答:稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提:

納稅主體;持續(xù)經(jīng)營(yíng);貨幣時(shí)間價(jià)值;納稅會(huì)計(jì)期間/納稅年度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提:會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)期間,貨幣計(jì)量12選擇,判斷,簡(jiǎn)答:納稅主體&會(huì)計(jì)主體納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”有區(qū)別。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織,典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體指的是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。例如,自然人是納稅主體但不是會(huì)計(jì)主體。

即,會(huì)計(jì)主體≠納稅主體13選擇,判斷:稅務(wù)會(huì)計(jì)原則:稅法導(dǎo)向原則

2.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

3.應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則)

4.歷史成本計(jì)價(jià)原則

5.籌劃性原則14名詞解釋,選擇,判斷:稅收籌劃:是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。15稅收籌劃的基本特征:前提:遵守或者說(shuō)至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;目的:交納最低的稅收或者獲得最大的稅收利益;事前籌劃性:通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。16名詞解釋,多選,簡(jiǎn)答:稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別(1)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅:又稱稅收欺詐,指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān),即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。

偷稅有非法性,欺詐性。稅收籌劃是合法或者至少非違法和事前籌劃性。

(2)稅收籌劃與避稅的關(guān)系

避稅:指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù),以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。聯(lián)系:1.兩者具有相同的特征,即合法性、事前籌劃性和相同的目的性;

2.避稅是稅收籌劃的一個(gè)子集,是其中不符合立法精神的行為;

區(qū)別:避稅由于不符合政府的立法意圖,因而具有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn),避稅不是稅收籌劃的首選。

(3)稅收籌劃與節(jié)稅的關(guān)系

節(jié)稅:亦稱稅收節(jié)減,是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為

節(jié)稅和避稅都屬于稅收籌劃的一部分,但是節(jié)稅是符合政府立法意圖的稅收籌劃行為,避稅是違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為。

17稅收籌劃的基本方法:(一)選擇不同的稅收優(yōu)惠政策

(二)選擇合理的企業(yè)組織形式

(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

18名詞解釋:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:某些稅收的最初納稅人,通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng),把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。這種稅款轉(zhuǎn)移過(guò)程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。19增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。20名詞解釋:小規(guī)模納稅人:1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。

2.其余納稅人(貨物批發(fā)或者零售),年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下的。

一般納稅人:一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企事業(yè)單位。

21計(jì)算,簡(jiǎn)答,選擇:視同銷售貨物行為

(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到,則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅③取得委托方增值稅專用發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi),應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的,移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人

22名詞解釋,選擇:

混合銷售行為:如果一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)),則屬于混合銷售行為。

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù):增值稅納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系。

23判斷:納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

1.一般規(guī)定

(1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

(2)納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.具體規(guī)定

(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

(7)納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

24增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;

抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;

記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

購(gòu)買方持有2010年1月1日后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,180天內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。

25屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:

1、向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

2、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

26不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

⑤本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。

27消費(fèi)稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品:只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品

5.批發(fā)環(huán)節(jié):只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。28納稅人除了直接對(duì)外銷售時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅外,將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用來(lái)?yè)Q取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資以及償還債務(wù)時(shí)也應(yīng)繳納消費(fèi)稅。29【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定,下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有(CD)。

A.金首飾的進(jìn)口B.化妝品的購(gòu)買消費(fèi)

C.卷煙的批發(fā)D.金首飾的零售

30消費(fèi)稅的稅目和稅率

卷煙:

(1)甲類卷煙56%加元/支

(2)乙類卷煙36%加元/支

(3)批發(fā)環(huán)節(jié)5%

白酒:20%加元/500克(或者500毫升)

啤酒:

(1)甲類啤酒250元/噸

(2)乙類啤酒220元/噸化妝品: 30%31簡(jiǎn)答:增值稅和消費(fèi)稅的異同:

聯(lián)系:1.兩者都對(duì)貨物征收;2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品,征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅,兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。32消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。33納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:

(1)納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天。

3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為納稅人提貨的當(dāng)天。

4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。34消費(fèi)稅可以按從價(jià)定率,從量定額,以及從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)算。35自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。

(2)用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外,凡用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。

36委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

(2)按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率

37進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

(1)從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率

(2)實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位稅額

(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位稅額

38簡(jiǎn)答:營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別:(1)征稅范圍完全相反,互相排斥。(營(yíng)改增后的處理)

(2)和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除,增值稅所得稅前不得扣除。

(3)計(jì)稅方法不一樣。增值稅中,一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法,而營(yíng)業(yè)稅只有個(gè)別情況有扣除的情形。

39其他規(guī)定(1)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的,以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

(2)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

(3)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

40判斷,選擇:扣繳義務(wù)人1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的,其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;

2.(1)建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。

(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),符合以下情形之一的,無(wú)論工程是否實(shí)行分包,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:

①納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣,下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;

②納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。41稅目與稅率:交通運(yùn)輸:3%,不動(dòng)產(chǎn):5%42建筑業(yè)(1)總承包人將工程分包給他人的,以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

(3)自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定,無(wú)同類工程價(jià)格的,組成計(jì)稅價(jià)格:

計(jì)稅價(jià)格=工程成本*(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

4344銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

(1)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(2)單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)(公允價(jià)值)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

45【例題·單選題】某單位2005年購(gòu)買一座建筑物,原價(jià)200萬(wàn)元,2010年1月將其售出,全部收入250萬(wàn)元,該不動(dòng)產(chǎn)已提折舊20萬(wàn)元,則該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(C)。

A.12.5萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元

【解析】(250-200)×5%=(萬(wàn)元)。

46【例題·單選題】2009年某企業(yè)銷售已使用過(guò)的自建廠房,取得收入l400萬(wàn)元,該廠房建造后最初入賬原值800萬(wàn)元,已提折舊400萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(D)萬(wàn)元。

A.20B.30C.D.70

【解析】該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1400×5%=70(萬(wàn)元)

47幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

均交營(yíng)業(yè)稅。(1)分別核算,按各自稅率計(jì)稅(2)未分別核算,從高使用稅率

2.混合銷售行為(既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為)

依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷,只交一種稅。

3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)(1)分別核算,分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅(2)未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額

48稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行管理?xiàng)l例》的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅:5項(xiàng)

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

(2)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

(3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

(4)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

(5)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

49營(yíng)業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

50名詞解釋:居民企業(yè):是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè):依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

51【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(C)。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)52判斷:企業(yè)所得稅按年度清繳53應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

計(jì)算公式一(直接法):

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

計(jì)算公式二(間接法):

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

54【例題4·單選題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái),收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元,增值稅萬(wàn)元,企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元,該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為(B)。

A.3.32萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元

會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值=10+×(1-7%)=(萬(wàn)元)可以抵扣的增值稅=+×7%=(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得稅額=10+=(萬(wàn)元)。

應(yīng)納所得稅=×25%=(萬(wàn)元)

55【例題5·單選題】甲公司2009年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批,取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售,向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅稅專用發(fā)票,注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(D)萬(wàn)元。

萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=(20+)×25%+(25-20)×25%=(萬(wàn)元

56【例題6·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有(AC)。

A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

『答案解析』B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。

57【例題7·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),不需繳納企業(yè)所得稅的有(D)。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

58多選:不征稅收入和免稅收入

1.不征稅收入

(1)財(cái)政撥款。

(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

①企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

②企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

③企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.免稅收入

(1)國(guó)債利息收入。

【解析】免稅的國(guó)債利息,是指到期的利息收入,不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

【提示】非營(yíng)利組織的收入,不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

(5)非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

②除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;

③按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

⑤財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

59【例題9·多選題】企業(yè)取得的下列收入,屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(ACD)。

A.國(guó)債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

60稅前扣除項(xiàng)目的原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則

61【例題11·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),不得從收入總額中扣除的是(BD)。

A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.企業(yè)所得稅

62扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)

63判斷,選擇:不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金,是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

64虧損彌補(bǔ):企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

65固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限:規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限,如:

(1)房屋、建筑物,為20年。

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械等為10年。

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年。

(5)電子設(shè)備,為3年。

66下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

(2)自創(chuàng)商譽(yù)。

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

67個(gè)人所得稅:是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。68名詞解釋:居民納稅人:有住所或無(wú)住所居住滿1年的個(gè)人,承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方,都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅、

非居民納稅人:無(wú)住所不居住或無(wú)住所居住不滿1年:承擔(dān)有限納稅義務(wù)。即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

69下列補(bǔ)貼、津貼不屬于工薪所得項(xiàng)目,不征稅:

獨(dú)生子女補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

70工薪所得個(gè)人所得稅(按期征)不超過(guò)1500元的 稅率3% 速算扣除數(shù)0超過(guò)1500元至4500元的 稅率10% 速算扣除數(shù)105應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)71減稅項(xiàng)目:經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有:

殘疾、孤寡人員和烈屬的所得;

72每月工薪收入-法定費(fèi)用(3500或加附加費(fèi)用1300元)

附加減除費(fèi)用所適用范圍:(扣4800)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;

應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行。

73稿酬所得(1)同一作品再版取得的所得,應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

(2)同一作品先在報(bào)刊上連載,然后再出版,或者先出版,再在報(bào)刊上連載的,應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅,即連載作為一次,出版作為另一次。

74將所得通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向社會(huì)公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

75按次征個(gè)人所得稅的:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得76現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方法采用自行申報(bào)納稅和源泉扣繳法兩種形式。77自行申報(bào)納稅:年薪總額(包括年終獎(jiǎng))在12萬(wàn)元以上的,個(gè)人應(yīng)自覺(jué)申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的,以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。78個(gè)人所得的稅法規(guī)定

特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算,分月預(yù)繳的方式征收。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)--季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金。

特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納稅稅款,按月預(yù)繳,自年度終了之日起30日內(nèi),合計(jì)其全年的工資、薪金所得,按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款,多退少補(bǔ)。

79城市維護(hù)建設(shè)稅:簡(jiǎn)稱城建稅,是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。80簡(jiǎn)答:從房地產(chǎn)企業(yè)角度,哪些稅記入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,資源稅,土地增值稅81城市維護(hù)建設(shè)稅:簡(jiǎn)稱城建稅,是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。是一種附加稅。城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。稅率:1)市區(qū)7%2)縣城、鎮(zhèn)5%3)不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%

特殊規(guī)定:城建稅進(jìn)口不征、出口不退;“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠,城建稅也要同時(shí)減免征。

82現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%83中外合作開(kāi)采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。資源稅稅目包括7大類,在7個(gè)稅目下面又設(shè)有若干個(gè)子目。

原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。

84印花稅共有13個(gè)稅目:購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入,向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。計(jì)算題增值稅1某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年8月份購(gòu)進(jìn)原材料10噸,不含稅價(jià)每噸10000元。實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),發(fā)現(xiàn)短缺1噸。該原煤的定額損耗率為5%,原煤已驗(yàn)收入庫(kù),取得增值稅專用發(fā)票,貨款已付。

(1)計(jì)算全部進(jìn)項(xiàng)稅額;

(2)計(jì)算非正常損失原煤的價(jià)值;

(3)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(4)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答:(1)10000*10*17%=17000(2)1*10000=10000(3)1*10000*95%*17%=1615(4)借:原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸:銀行存款117000借:待處理財(cái)產(chǎn)損益5000貸:原材料5000借:待處理財(cái)產(chǎn)損益11115貸:原材料9500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16152Eg15:甲公司委托丙公司銷售商品200件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售,甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元,增值稅額為1700元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí),向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)發(fā)出商品時(shí)

借:委托代銷商品12000

貸:庫(kù)存商品12000

(2)收到代銷清單時(shí)

借:應(yīng)收賬款11700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸:委托代銷商品6000

借:銷售費(fèi)用1000

貸:應(yīng)收賬款1000

(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)

借:銀行存款10700

貸:應(yīng)收賬款10700

丙公司的賬務(wù)處理如下

(1)收到商品時(shí)

借:受托代銷商品20000

貸:受托代銷商品款20000

(2)對(duì)外銷售時(shí)

借:銀行存款11700

貸:應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸:應(yīng)付賬款1700

借:受托代銷商品款10000

貸:受托代銷商品10000

(4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借:應(yīng)付賬款117000

貸:銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入1000

3Eg16:甲公司委托乙公司銷售商品100件,協(xié)議價(jià)為200元/件,成本為120元/件。代銷協(xié)議約定,乙企業(yè)在取得代銷商品后,無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。

根據(jù)本例資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品,因此,甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)收賬款23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸:庫(kù)存商品12000

4Eg17:某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品20臺(tái),用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程,該產(chǎn)品成本是2000元/臺(tái),售價(jià)為3000元/臺(tái)。

應(yīng)交增值稅=3000*20*17%=10200

借:在建工程50200

貸:庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200

5Eg18:甲企業(yè)以一批自產(chǎn)鋼材向乙機(jī)械廠投資,鋼材成本400000元,不含稅銷售價(jià)格為450000元。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資526500

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)76500

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸:庫(kù)存商品400000

6Eg19:某化工公司將自產(chǎn)的洗滌用品作為股利分配給投資者,該貨物賬面成本為50000元,對(duì)外不含稅售價(jià)為52000元。

借:應(yīng)付股利60840

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入52000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8840

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸:庫(kù)存商品50000

7Eg20:某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工100名,2009年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶電視和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格每臺(tái)為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元,公司適用的增值稅稅率為17%;假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員。

彩電的售價(jià)總額=7000*85+7000*15=595000+105000

=700000

彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85*7000*17%+15*7000*17%

=101150+17850=119000

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:生產(chǎn)成本696150

管理費(fèi)用122850

貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000

公司實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí):

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸:庫(kù)存商品500000

電暖氣的售價(jià)金額=85*500+15*500=42500+7500=50000

電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85*500*17%+15*500*17%

=7225+1275=8500

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

購(gòu)買電暖氣時(shí),公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

貸:銀行存款58500

8Eg21:某公司將自產(chǎn)的一批貨物,用于贈(zèng)送客戶,增值稅稅率為17%。該批產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為78000元(不含稅),賬面成本67000元,已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5400元。

銷項(xiàng)稅額=78000*17%=13260

借:營(yíng)業(yè)外支出74860

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5400

貸:庫(kù)存商品67000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13260

消費(fèi)稅1Eg10:某廠當(dāng)月銷售節(jié)日焰火170箱,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為每箱78元,另外向買方收取運(yùn)費(fèi)1500元,貨款已收取。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

不含稅銷售額=78*170+1500/(1+17%)=(元)

增值稅銷項(xiàng)稅額=*17%=(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅額=*15%=(元)

借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

2Eg:甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,乙公司將自產(chǎn)庫(kù)存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料,該庫(kù)存消費(fèi)品本月平均含稅價(jià)格為220萬(wàn)元,最高銷售價(jià)格為260萬(wàn)元,成本為200萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率為10%。

借:原材料

1880300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

319700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1880300(220/)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

319700(*17%)

結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2000000

貸:庫(kù)存商品

2000000

計(jì)提消費(fèi)稅:

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

222200

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅

222200(260/*10%)

3Eg:某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車(3.0升)

用于在建工程,同類汽車不含稅售價(jià)為180000元,該汽車成本110000元,消費(fèi)稅稅率為12%,計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅,并作會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)納增值稅稅額=180000×17%=30600元

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180000×12%=21600元

借:在建工程162200

貸:庫(kù)存商品110000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30600

-應(yīng)交消費(fèi)稅21600

4Eg:某卷煙廠委托A廠加工煙絲,卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅3400元,計(jì)算A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅并作會(huì)計(jì)分錄。

如果收回后直接用于銷售

(1)發(fā)出材料時(shí):

借:委托加工物資55000

貸:原材料55000

(2)支付加工費(fèi)用時(shí):

借:委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸:銀行存款23400

(3)支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí):

代扣代繳消費(fèi)稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143元

借:委托加工物資32143

貸:銀行存款32143

(4)收回委托加工物資時(shí):

借:庫(kù)存商品107143

貸:委托加工物資107143

注意:產(chǎn)品銷售時(shí),不再繳納消費(fèi)稅。

如果收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:

發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí):會(huì)計(jì)分錄同前。

支付代扣消費(fèi)稅時(shí):

借:待扣稅金-待扣消費(fèi)稅32143

貸:銀行存款32143

加工煙絲入庫(kù)時(shí):

借:庫(kù)存商品75000

貸:委托加工物資75000

受托方A廠作會(huì)計(jì)分錄如下:

收取加工費(fèi)時(shí):

借:銀行存款23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

收取代扣代繳消費(fèi)稅時(shí):

借:銀行存款32143

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅32143

上繳代扣稅金時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅32143

貸:銀行存款32143

5某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批,CIF價(jià)為USD40000.關(guān)稅稅率假定為20%,增值稅稅率為17%;假定當(dāng)日匯率為1美元折合人民幣8元,關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅支付,價(jià)款尚未支付。

組成計(jì)稅價(jià)格

=(40000+40000×20%)÷(1-30%)×8

=548571(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=548571×30%=

應(yīng)納增值稅=548571×17%=

借:材料采購(gòu)548571

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款-×供貨商320000

應(yīng)付賬款

6甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食,共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒,白酒加工完畢,企業(yè)收回白酒8噸,取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票,注明加工費(fèi)25000元,代墊輔料價(jià)值15000元,加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。

計(jì)算:乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;應(yīng)納增值稅。

【答案】

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8×2000×+[60000×(1-l3%)+(25000+15000)+8000]÷(1-20%)×20%=33050(元)

乙酒廠應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17%=6800(元)

7某化妝品生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人),2012年8月份向商場(chǎng)銷售化妝品一批,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為40000元,增值稅6800元。該批化妝品的實(shí)際成本為20000元?;瘖y品已經(jīng)發(fā)出,貨款已收訖。同時(shí)本月進(jìn)口1批化妝品,海關(guān)完稅憑證上注明的價(jià)格為50000美元,各種款項(xiàng)已用銀行存款支付。假定當(dāng)日匯率為100美元=700人民幣。關(guān)稅稅率假定為20%,增值稅稅率為17%?;瘖y品適用的消費(fèi)稅稅率為30%。

請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅,并編制會(huì)計(jì)分錄。

答:消費(fèi)稅=40000*30%+(50000+50000*20%)/(1-30%)*30%*7增值稅=6800借:銀行存款46800貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800借:營(yíng)業(yè)稅金及附加12000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅12000借:庫(kù)存商品600000((50000+50000*20%)/(1-30%)*7)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)71400((50000+50000*20%)/(1-30%)*17%*7)貸:銀行存款535400應(yīng)付賬款136000(消費(fèi)稅和關(guān)稅)營(yíng)業(yè)稅1例1:甲建筑公司承建一項(xiàng)建筑工程,取得工程結(jié)算收入8,000,000元,其中需要支付給乙建筑公司分包工程價(jià)款500,000元。因承建項(xiàng)目提前竣工,故在結(jié)算款項(xiàng)時(shí)另收取搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)金共計(jì)200,000元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

(1).確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí):

借:銀行存款8,200,000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7,500,000

其他業(yè)務(wù)收入200,000

應(yīng)付賬款500,0

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