鑒證業(yè)務對獨立性的要求

第六章鑒證業(yè)務對獨立性的要求第一節(jié)全然要求●〔一〕獨立性的概念框架的工作思路〔教材P108〕獨立性概念框架，要求注冊會計師采納如下措施：①識不對獨立性的威脅。②評價已識不的威脅的重要程度，③必要時采取防范措施消除威脅或將其落至可同意的水平。理解：獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除對獨立性的威脅，注冊會計師有時也沒有必要消除所有的對獨立性的威脅。要是存在的威脅對獨立性的礙事十分重大，以致沒有任何措施能夠消除或落低時，注冊會計師只有拒盡同意托付或者解除業(yè)務約定；要是存在的對獨立性的威脅不能消除，但能夠采取措施落低對獨立性的威脅時，注冊會計師仍然能夠同意托付或者續(xù)約。●〔二〕網(wǎng)絡事務所及其判定舉例〔教材P109～110〕▲1．網(wǎng)絡事務所的定義網(wǎng)絡事務所是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或實體。▲2．屬于網(wǎng)絡事務所的情形①.要是一個組織結構以合作為目的，同時明確旨在與結構中的各實體間分享利潤或分擔本鈔票，該結構應當被視為網(wǎng)絡。②.要是一個組織結構以合作為目的，同時結構中的實體擁有共同的所有權、操縱權或治理權，該結構應被視為一個網(wǎng)絡。③.要是一個組織結構以合作為目的，同時結構中的實體擁有共同的質量操縱政策和程序，應被視為一個網(wǎng)絡。④.要是一個組織結構以合作為目的，同時結構中的實體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，應被視為一個網(wǎng)絡。⑤.要是一個組織結構以合作為目的，同時結構中的各實體使用一個共同的品牌，應被視為一個網(wǎng)絡。⑥.要是一個組織結構以合作為目的，同時結構中的實體共享重要的專業(yè)資源，該組織結構應被視為一個網(wǎng)絡?！?．不屬于網(wǎng)絡事務所的情形①.要是某一會計師事務所不屬于某一網(wǎng)絡，也不使用共同的品牌作為該事務所名稱的一局部，但該事務所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)盟的成員，不構成網(wǎng)絡。②.要是會計師事物所轉讓了其某一組成局部，盡管該組成局部不現(xiàn)與會計師事務所有關聯(lián)，但轉讓協(xié)議可能，在一定期間內該組成局部能夠接著使用會計師事務所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結構，不構成網(wǎng)絡。③.分擔的本鈔票不重要④分擔的本鈔票僅僅限于制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的本鈔票⑤事務所與某一不相關的實體以聯(lián)合的方式提供效勞或研發(fā)產(chǎn)品的本鈔票●〔三〕公共利益實體的概念1、所有的上市公司2、辦界定的公眾利益實體3、依據(jù)的，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。4、其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，CPA考慮如下因素確定：①業(yè)務性質，如以受托人身份持有大量利益相關者的資產(chǎn)〔如銀行、保險公司、養(yǎng)老基金等金融機構〕，②規(guī)模，③雇員數(shù)量●〔四〕業(yè)務期間〔教材P112〕▲注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶?！鴺I(yè)務期間是指自審計工程組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。關于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系和出具最終審計報告二者時刻孰晚為準。▲3．考慮威脅因素要是一個單位在會計師事務所立即對其出具報告的財務報表所覆蓋的期間之內或之后成為審計客戶，那么會計師事務所應當考慮以下兩個因素對獨立性產(chǎn)生的威脅：①.在財務報表涵蓋期間之內或之后、同意審計業(yè)務托付之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；②.往常向審計客戶提供的各類效勞?！?．防范措施①.審計工程組成員中不包括提供非鑒證效勞的人員；②.如有必要，由工程組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和非鑒證工作；③.由另一會計師事務所評價非鑒證效勞的結果，或由另一會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證效勞，重新執(zhí)行的程度應使其能夠對這些效勞擔當責任。第二節(jié)經(jīng)濟利益〔五〕經(jīng)濟利益威脅獨立性咨詢題〔教材P113～116〕在審計客戶中擁有直截了當經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益情形1：①事務所②工程組成員，或其直系親屬、③工程合伙人所在分部的其他合伙人，或其直系親屬產(chǎn)生的威脅：重大的自身利益威脅防范措施：沒有任何防范措施能夠將這種威脅落至可同意水平；會計師事務所、審計工程組成員或其直系親屬、其他合伙人及其直系親屬均不應在客戶中擁有直截了當經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益?！锾幹玫舨皇且豁椨行У姆婪洞胧幹弥贿m合情形2“近親屬〞情形2：工程組成員的近親屬產(chǎn)生的威脅：可能產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：①.由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；②.由工程組之外的其他注冊會計師復核審計工程組成員所執(zhí)行的工作；③.將該人員調離審計工程組。情形3：會計師事務所通過會計師事務所的退休金方案在審計客戶中擁有直截了當經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益產(chǎn)生的威脅：將產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：在必要時采取防范措施消除威脅或將其落至可同意水平。情形4：①為審計客戶提供非審計效勞的其他合伙人、或其直系親屬②為審計客戶提供非審計效勞的治理人員、或其直系親屬產(chǎn)生的威脅：除非合伙人或治理人員的參與程度極低，否那么將產(chǎn)生重大的自身利益威脅采取的防范措施：沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平；其他合伙人、治理人員或其直系親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟利益。情形5：B.向審計客戶提供非審計效勞的合伙人的直系親屬C.向審計客戶提供非審計效勞治理人員的直系親屬產(chǎn)生的威脅：只要取得該經(jīng)濟利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權利〔例如通過退休金或股票期權方案〕，同時在必要時能夠采取防范措施消除威脅或將其落至可同意水平，就不應視為損害了獨立性采取的防范措施：要是該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權，那么應盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。情形6：①會計師事務所②工程組成員③工程組成員的直系親屬作為信托業(yè)務的受托人，在審計客戶中擁有直截了當經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益產(chǎn)生的威脅：將產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：只能符合如下條件才準許擁有上述利益①.受托人、其直系親屬或會計師事務所均不是信托業(yè)務的受益人；②.通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對該信托并重大；③.該項信托業(yè)務不能審計客戶產(chǎn)生重大礙事；④.受托人及其直系親屬或會計師事務所對與審計客戶經(jīng)濟利益有關的投資決策沒有重大礙事。在能夠對審計客戶施加操縱的實體中擁有直截了當經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益情形：①事務所②工程組成員③其直系親屬產(chǎn)生的威脅：產(chǎn)生重大的自身利益威脅采取的防范措施：沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平；會計師事務所、審計工程組成員或其直系親屬均不應擁有此類經(jīng)濟利益。和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益注：客戶的相關利益者：客戶的董事、高級治理人員、具有操縱權的所有者情形11：威脅：可能產(chǎn)生自身利益威脅要是該利益并不重大，同時審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大礙事，那么可認為獨立性未受到損害采取的防范措施：①.要是該利益對任何一方是重大的，同時審計客戶能夠對該實體產(chǎn)生重大礙事，那么沒有任何防范措施能夠將威脅落至可同意水平，會計師事務所應當處置該利益，或者解除審計業(yè)務約定或拒盡同意審計業(yè)務托付。②.擁有這種重大利益的成員，在成為審計工程組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大。和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益情形12：威脅：將產(chǎn)生自身利益、親熱關系、外在壓力威脅。是否產(chǎn)生威脅取決于以下因素①.評價該成員在審計工程組中的角色②.評價該實體的所有權是由少數(shù)人持有依舊廣泛持有③.評價該利益是否使得投資者能夠操縱該實體或其施加重大礙事④.評價經(jīng)濟利益的重要性采取的防范措施：①.將擁有經(jīng)濟利益的審計工程組成員調離審計工程組；②.由工程組之外的其他注冊會計師復核該審計工程組成員執(zhí)行的工作。從審計客戶處獲得直截了當經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益情形13：威脅：將產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：①.要是會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部直截了當經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除業(yè)務約定；②.要是審計工程組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應當立即處置全部直截了當經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該工程成員調離工程組；③.要是非審計工程組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，應當盡快處置全部直截了當經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。第三節(jié)貸款和擔保、商業(yè)關系、家庭和個人關系●〔一〕貸款和擔保威脅獨立性咨詢題〔教材P117〕注：以下用AA代表“會計師事務所、審計工程組成員或其直系親屬〞貸款或擔保的情形評價是否正常和重大防范措施①.要是不按照正常的程序、條款和條件給會計師事務所提供貸款或擔保。將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平；AA不應同意該項貸款或擔保。②.要是按照正常的貸款程序、條款和條件從審計客戶取得貸款或擔保，同時該貸款對審計客戶或同意貸款的會計師事務所是重大的。由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未同意該貸款的注冊會計師復核所執(zhí)行的工作等。③.審計工程組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人。只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就可不能對獨立性產(chǎn)生威脅。2．AA從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或為其提供擔保①.要是貸款或擔保對會計師事務所、審計工程組成員及其直系親屬以及客戶是重大的沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平。②.要是貸款或擔保對會計師事務所、審計工程組成員及其直系親屬以及客戶是不重大可不能對獨立性產(chǎn)生威脅。3．AA向審計客戶提供貸款或為其提供擔保①.貸款或擔保對會計師事務所、審計工程組成員或其直系親屬以及客戶均不重大可不能對獨立性產(chǎn)生威脅。②.貸款或擔保對會計師事務所、審計工程組成員或其直系親屬以及客戶是重大的沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平。4．AA在審計客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就可不能對獨立性產(chǎn)生威脅?！瘛捕成虡I(yè)關系威脅獨立性咨詢題〔教材P118〕情形一▲商業(yè)關系的種類1.在與客戶或其控股股東、董事、治理層或其他為該客戶執(zhí)行高級治理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益效勞與客戶的一種或多種產(chǎn)品或效勞捆綁銷售，并以雙方名義進行3.按照協(xié)議，會計師事務所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或效勞，或客戶銷售或配送會計師事務所的產(chǎn)品或效勞▲商業(yè)關系的主體①會計師事務所，②審計工程組成員▲威脅的種類：可能產(chǎn)生自身利益、外在壓力威脅。▲防范措施①事務所防范措施：除非經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關系不重要，否那么，會計師事務所應當將商業(yè)關系落至不重要的程度或終止該商業(yè)關系，或者拒盡同意或終止審計業(yè)務。②審計組成員防范措施：除非經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關系不重要，否那么，應將該人員調離審計工程組。情形二與審計客戶或利益相關者同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益符合以下情況可不能對獨立性產(chǎn)生威脅：①這種商業(yè)關系關于事務所、審計組成員、或其直系親屬、客戶均不重要②擁有的經(jīng)濟利益關于投資者并不重大③該經(jīng)濟利益沒有使得投資者能夠操縱實體情形三：從審計客戶購置商品或效勞〔一〕要是交易過程公平正常，通常可不能對獨立性產(chǎn)生威脅〔二〕要是性質特不或金額較大的交易，那么可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施：①放棄交易可減少金額②將該成員調離審計工程組●〔三〕家庭和個人關系威脅獨立性咨詢題〔教材P118～120〕可能產(chǎn)生自身利益、緊密關系、外在壓力威脅家庭和個人關系評價威脅礙事因素防范措施1．審計工程組成員的直系親屬處在重要職位威脅十分重大只有通過將該人員調離審計工程組才能將對獨立性的威脅落至可同意水平2．審計工程組成員的直系親屬能夠對財務報表施加重大礙事威脅的重要性取決于：①.直系親屬在客戶中的職位；②.該成員在審計工程組中的角色。①.將該成員調離審計工程組；②.合理安排審計工程組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內的事項。3．審計工程組成員的近親屬處在重要職位或能夠對財務報表施加重大礙事威脅的重要性取決于：①.審計工程組成員與其近親屬關系的性質；②.該近親屬的職位；③.該成員在審計工程組中的角色。①.將該成員調離審計工程組；②.合理安排審計工程組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內的事項。4．審計工程組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親熱關系威脅的重要性取決于：①.該人員與審計工程組成員關系的性質；②.該人員在客戶中的職位；③.該成員在審計工程組中的角色。①.將該成員調離審計工程組；②.合理安排審計工程組成員的職責，使該成員不處理與其有緊密關系的人員職責范圍內的事項。5．非“審計工程組成員〞的合伙人或職員與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系威脅的重要性取決于：①.該合伙人或職員與客戶董事、治理層或其他職員之間關系的性質；②.該合伙人或職員與審計工程組之間的相互礙事；③.該合伙人或職員在會計師事務所的職位；④.該人員在客戶中的職位。①.合理安排該合伙人或職員的職責，以減少對審計工程組可能造成的任何礙事；②.由工程組之外的其他注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計工作。第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系●〔八〕與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對獨立性的威脅〔教材P120～121〕家庭和個人關系評價威脅礙事因素防范措施1．前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務所維持重要聯(lián)系將產(chǎn)生重大威脅沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平。2．前任成員擔任審計客戶的重要職位但未與事務所維持重要聯(lián)系①.該人員在客戶中所處的職位②.該人員與審計工程組的關聯(lián)程度③.該人員離開會計師事務所的時刻長短④.該人員往常在審計工程組或會計師事務所中的職位，例如，該人員是否負責與客戶治理層或治理層維持定期聯(lián)系①.修改審計方案；②.向審計工程組委派經(jīng)驗更豐富的人員；③.由工程組之外其他的注冊會計師復核前任審計工程組成員已執(zhí)行的工作。3．前任成員參加的某一實體成為審計客戶評價對獨立性威脅的重要程度在必要時采取防范措施消除威脅或將其落至可同意水平。4．審計工程組成員擬參加審計客戶將產(chǎn)生自身利益威脅①.將該成員調離審計工程組；②.復核該人員在審計工程組時所做的重大判定?！瘛簿拧城叭纬蓡T或現(xiàn)任成員參加公眾利益實體的審計客戶時對獨立性的威脅〔教材P122〕▲1．要害審計合伙人參加審計客戶擔任重要職位【擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級治理人員，或是所處職位能夠對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大礙事的職員】：產(chǎn)生自身利益、緊密關系、外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為要害審計合伙人之后，該公眾利益實體公布的已審計財務報表涵蓋期間許多于十二個月，同時在財務報表審計時該合伙人不是審計工程組成員，否那么沒有防范措施能夠將威脅落至可同意水平?！?．主任會計師參加審計客戶擔任重要職位【擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級治理人員，或是所處職位能夠對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大礙事的職員】：產(chǎn)生外在壓力威脅，除非該主任會計師〔所長、治理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員〕離職已超過十二個月，否那么沒有防范措施能夠將威脅落至可同意水平。▲3．企業(yè)合并緣故導致前任成員參加審計客戶擔任重要職位【擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級治理人員，或是所處職位能夠對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大礙事的職員】：符合以下情況下獨立性不受損害：①.當同意該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；②.該前任合伙人在會計師事務所中應得的福利或酬勞都已全額支付，或福利或酬勞是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務所不重要；③.該前任合伙人未接著參與且在他人瞧來未接著參與會計師事務所的經(jīng)營或專業(yè)活動；④.就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論?！瘛彩匙罱螌徲嬁蛻舻亩隆⒏呒壷卫砣酥谢蚵殕T時對獨立性的威脅〔教材P123〕涵蓋的期間曾經(jīng)在審計客戶的職務可能的威脅或評價威脅的因素1．在審計報告涵蓋的期間內曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級治理人員，或是所處職位能夠對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大礙事的職員產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或緊密關系威脅。將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平。2．在審計報告涵蓋期間往常同上①.評價該人員在客戶中曾擔任的職務；②.評價該人員離開客戶的時刻長短；③.評價該人員在審計工程組中的角色?！瘛彩弧臣嫒螌徲嬁蛻舻亩禄蚋呒壷卫砣藛T時對獨立性的威脅〔教材P123〕在會計師事務所的職務兼任審計客戶的職務可能的威脅或評價威脅的因素1．會計師事務所的合伙人或職員兼任審計客戶的董事或高級治理人員沒有任何防范措施能夠消除這種威脅或將其落至可同意水平；會計師事務所應當拒盡同意審計業(yè)務托付或解除審計業(yè)務約定。2．會計師事務所的合伙人或職員兼任審計客戶的公司秘書①通常沒有防范措施能夠消除威脅或將其落至可同意水平。②要是僅擔當日常性和行政事務性的工作，事務所應當評價威脅的重要程度，必要時采取防范措施3．會計師事務所為審計客戶提供日常性和行政事務性的效勞以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議只要所有相關決策均由客戶治理層做出，通?？刹荒軗p害獨立性。第五節(jié)高級職員與審計客戶長期關聯(lián)●〔十二〕一般〔教材P124〕多年委派同一名工程合伙人或高級經(jīng)理執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，產(chǎn)生緊密關系、自身利益威脅?！{的重要性取決于：①.該職員成為審計工程組成員的時刻長短；②.該職員在審計工程組中的角色；③.會計師事務所的結構；④.審計業(yè)務的性質；⑤.客戶的治理團隊是否發(fā)生變動；⑥.客戶的會計和報告事項的性質或復雜程度是否發(fā)生變化。▲防范措施：①.將該高級職員輪換出審計工程組；②.由工程組之外其他的注冊會計師復核該高級職員所執(zhí)行的工作；③.定期對該業(yè)務進行內部或外部獨立的質量復核。第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證效勞●〔十三〕擔當審計客戶的治理層職責對獨立性的威脅〔教材P126〕是否屬于治理層職責擔當審計客戶的活動防范措施1．擔當審計客戶的某項活動屬于治理層職責①.制定政策和戰(zhàn)略方針；②.指導職員的行動并對該行動負責；③.進行交易授權；④.確定會計師事務所或其他第三方提出的建議哪些應當實施；⑤.負責按照適用的會計準那么和相關會計制度的編制財務報表；⑥.負責設計、實施和維護內部操縱。①.會計師事務所行使審計客戶的治理層職責將對其獨立性產(chǎn)生重大的威脅，包括自我評價威脅、自身利益威脅或緊密關系威脅；②.沒有防范措施能夠將其落至可同意水平；③.會計師事務所不應擔當審計客戶的治理層職責。2．擔當審計客戶的某項活動不屬于治理層職責①.執(zhí)行一項已由治理層授權的非重要交易；②.對提交法定納稅申報表的日期進行監(jiān)控和告知審計客戶這些日期；③.向治理層提供意見和建議以協(xié)助治理層履行職責。會計師事務所應當確保由治理層的成員負責做出重大判定和決策?！瘛彩摹硴攲徲嬁蛻舻木幹茣嬘涗浐拓攧請蟊頃r對獨立性的威脅〔教材P127～128〕是否屬于治理層職責擔當審計客戶的活動具體表現(xiàn)1．不對獨立性產(chǎn)生威脅的活動①.溝通審計相關的事項〔1-1〕運用會計準那么、會計政策及財務報表披露的要求〔1-2〕財務和會計操縱以及確定資產(chǎn)和負債金額所用方法的適當性；〔1-3〕提出會計調整分錄的建議。②.提供特定技術支持〔2-1〕解決賬戶調節(jié)咨詢題；〔2-2〕為監(jiān)管目的的報告分析和積存信息；〔2-3〕將按照某種會計準那么和相關會計制度的編制的財務報表轉換為按照另一種會計準那么和相關會計制度的編制的財務報表。③.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作〔3-1〕依據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資效勞；〔3-2〕在客戶差不多確定或批準適當?shù)馁~戶分類的情況下對交易進行記錄；〔3-3〕將客戶編制代碼的交易過進總分類賬；〔3-4〕將客戶批準的分錄過進試算平衡表；〔3-5〕依據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表。④.非審計工程組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作〔4-1〕同意效勞的分支機構或關聯(lián)實體從總體上對會計師事務所將要發(fā)表意見的財務報表并不重大；〔4-2〕效勞所涉及的事項從總體上對該分支機構或關聯(lián)實體的財務報表并不重大。⑤.在緊急或特不情況下提供的會計和記賬效勞〔5-1〕僅有該會計師事務所擁有效勞資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財務信息和財務報表；〔5-2〕要是限制會計師事務所提供該項專業(yè)效勞，將對客戶造成重大困難，導致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。2．對獨立性產(chǎn)生威脅的活動①.工資效勞；②.編制將要發(fā)表意見的財務報表；③.編制財務報表依據(jù)的財務信息。會計師事務所不應向屬于公眾利益實體的審計客戶提供會計和記賬效勞?！瘛彩濉硴攲徲嬁蛻舻腎T系統(tǒng)效勞時對獨立性的威脅〔教材P134〕IT系統(tǒng)效勞IT系統(tǒng)效勞的類型評價威脅或防范措施1．不對獨立性產(chǎn)生威脅的IT系統(tǒng)效勞IT系統(tǒng)；IT系統(tǒng)；〔要是無需對軟件進行較大改動就能適應客戶的要求〕；效勞提供者或客戶自身設計、實施或運行的系統(tǒng)進行評價和提出建議。要是會計師事務所人員不擔當治理層職責，那么提供的IT系統(tǒng)效勞不應被視為對獨立性產(chǎn)生威脅。2．向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關IT系統(tǒng)效勞①.IT系統(tǒng)構成財務報告內部操縱的重要組成局部；②.IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務報表礙事重大。會計師事務所要是沒有任何防范措施那么不應提供這兩類IT系統(tǒng)效勞。會計師事務所采取以下防范措施后能夠提供這兩類IT系統(tǒng)效勞：①.客戶認可其對建立和監(jiān)督內部操縱系統(tǒng)的責任；②.由客戶指定具有勝任能力的職員，最好是高級治理人員，負責有關硬件或軟件系統(tǒng)設計和實施的所有治理決策；③.由客戶做出有關系統(tǒng)設計和實施過程的所有治理決策；④.由客戶評價系統(tǒng)設計和實施的適當性及結果；⑤.由客戶對系統(tǒng)運行負責并對系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負責。3．向屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關IT系統(tǒng)效勞①.IT系統(tǒng)構成財務報告內部操縱的重要組成局部；②.IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務報表礙事重大。會計師事務所不應向屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關IT系統(tǒng)的設計或實施效勞。第七節(jié)收費●〔十六〕收費對獨立性的威脅〔教材P138～140〕◆◆1．收費總額▲威脅的因素①.會計師事務所的經(jīng)營結構；②.會計師事務所所處的開展時期；③.從定性角度和定量角度考慮，該客戶關于會計師事務所的重要程度?！鴷嫀熓聞账姆婪洞胧?落低對該客戶的依靠性；②.實施外部質量操縱復核；③.就要害的審計判定向第三方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務所咨詢。◆◆2．從某一審計客戶收取的全部費用比重特別大▲威脅的因素①.從性質因素或數(shù)量因