稅法概論(2021整理)

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稅法概論一、稅收法律關(guān)系構(gòu)成〔P1〕〔一〕主體1．征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政2．納稅主體：法人、自然人、其它組織3．納稅主體確認(rèn)原那么：屬地兼屬人我國(guó)：流轉(zhuǎn)稅

→屬地企業(yè)所得稅

→屬人外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅→屬地兼屬人個(gè)人所得稅

→屬地兼屬人3．稅法的重要特征〔P2〕征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，因而權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等?！捕晨腕w：征稅對(duì)象〔三〕內(nèi)容：主體所享有權(quán)利和應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)二、主要構(gòu)成要素〔一〕納稅義務(wù)人：即納稅主體，是指一切應(yīng)履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織?！捕痴鞫悓?duì)象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象在量上的具體化。具體分為從價(jià)、從量和復(fù)合?！踩扯惸浚赫鞫悓?duì)象在質(zhì)的具體化。稅目是確定稅率的需要?！菜摹扯惵剩憾惵适呛饬慷愗?fù)輕重的重要標(biāo)志。1．比例稅率2．定額稅率3．累進(jìn)稅率〔1〕超額累進(jìn)稅率；〔2〕全額累進(jìn)稅率；〔3〕超率累進(jìn)稅率〔五〕納稅環(huán)節(jié)：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)；多環(huán)節(jié)?！擦臣{稅期限：注意區(qū)分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、申報(bào)期限和稅款繳納期限〔七〕納稅地點(diǎn)〔八〕減免稅〔九〕罰那么三、稅種分類〔P3〕〔一〕按照稅法的根本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收根本法和稅收普通法〔二〕按照稅法的職能作用的不同，可分為實(shí)體法和程序法〔三〕按稅法征收對(duì)象的不同，可分為對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對(duì)所得額課稅的稅法、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法和對(duì)自然資源課稅的稅法〔四〕按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)際稅法和外國(guó)稅法〔五〕按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同：可分為中央稅、、地方稅和中央與地方共享稅四、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施〔P9〕級(jí)次：法律、法規(guī)、規(guī)章〔一〕全國(guó)人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律〔二〕全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法〔三〕國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！菜摹车胤饺嗣翊泶髸?huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)〔僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力〕〔五〕國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！擦车胤秸贫ǖ亩愂盏胤揭?guī)章。五、稅法的實(shí)施原那么〔P11〕〔一〕層次高的法律優(yōu)于層次低的法律〔二〕同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法〔三〕國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法〔四〕實(shí)體法從舊，程序法從新一般同時(shí)貫徹“兼從輕〞原那么。六、稅收管理體制的概念〔一〕稅收管理體制是在各級(jí)政府之間劃分稅權(quán)的制度〔二〕稅權(quán)包括稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)“分稅制〞概念〔P19〕。七、稅收征收管理范圍劃分〔一〕國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的工程〔P20〕〔二〕地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的工程〔P20〕2002年1月1日起，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅變成“共享稅〞后的管理權(quán)限劃分?！踩池?cái)政機(jī)關(guān)責(zé)征收和管理的工程〔P21〕〔四〕海關(guān)系統(tǒng)責(zé)征收和管理的工程〔P21〕七、中央與地方稅收收入的劃分〔P21〕第二章

增值稅法增值稅的征收原理1．以納稅人銷售貨物、提供給稅勞務(wù)的“增值額〞作為征稅對(duì)象。2．現(xiàn)行增值稅的計(jì)算方法是“生產(chǎn)型發(fā)貨票購(gòu)入扣稅法〞。3．增值稅稅額的計(jì)算，采取“價(jià)外稅〞的方法確認(rèn)。4．多環(huán)節(jié)征收。5．“屬地〞征收。一、征稅范圍〔P23〕〔一〕增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分銷售或進(jìn)口貨物〔有形動(dòng)產(chǎn)〕

→增值稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

→營(yíng)業(yè)稅提供加工、修理修配勞務(wù)

→增值稅提供非應(yīng)稅勞務(wù)

→營(yíng)業(yè)稅注：取得經(jīng)營(yíng)收入“增〞“營(yíng)〞不重疊，“增〞“消〞必重疊。特殊：啤酒“營(yíng)〞“消〞重疊。〔二〕特殊工程〔P23〕〔三〕特殊銷售行為〔P24〕1．視同銷售〔1〕委托代銷①收取手續(xù)費(fèi)形式

甲企業(yè)與乙企業(yè)〔雙方均為一般納稅人〕簽定委托代銷協(xié)議，約定委托乙企業(yè)銷售A商品，售價(jià)〔含稅〕117/件；甲企業(yè)按乙企業(yè)售價(jià)結(jié)算并開具專用發(fā)票；每銷售一件，甲企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)11.7元。當(dāng)月發(fā)貨2000件，乙企業(yè)銷售1800件，開具清單給甲企業(yè)。甲企業(yè)：計(jì)提銷項(xiàng)稅額＝1800×100×17％＝30600〔元〕，開具專用發(fā)票；支付手續(xù)費(fèi)1800×11.7＝21060〔元〕乙企業(yè)：應(yīng)納增值稅＝1800×100×17％－30600＝0應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝21060×5％＝1053〔元〕委托方：將貨物交付他人代銷，應(yīng)在取得受托方代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按受托方實(shí)際售價(jià)開具增值稅專用發(fā)票給受托方?！睵65〕如果收到代銷清單前已收到全部或局部貨款的，應(yīng)在收到全部或局部貨款的當(dāng)天確認(rèn)銷售；對(duì)于發(fā)出商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單或貨款的，應(yīng)在發(fā)出商品滿180天的當(dāng)天確認(rèn)銷售。委托方應(yīng)按合同約定支付手續(xù)費(fèi)給受托方，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。受托方：按實(shí)際銷售代銷商品確認(rèn)銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并將已代銷商品的清單開具給委托方，結(jié)算貨款，收到的手續(xù)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。②視同進(jìn)銷形式甲企業(yè)與乙企業(yè)〔雙方均為一般納稅人〕簽定委托代銷協(xié)議，約定委托乙企業(yè)銷售A商品，售價(jià)117元〔含稅〕〔含稅〕/件結(jié)算并開具專用發(fā)票。當(dāng)月發(fā)貨2000件，乙企業(yè)銷售1800件。甲企業(yè)：計(jì)提銷項(xiàng)稅額＝1800×90×17％＝27540〔元〕，開具專用發(fā)票。乙企業(yè)：應(yīng)納增值稅＝1800×100×17％－27540＝3060〔元〕討論：如果雙方以“進(jìn)銷形式〞進(jìn)行代銷，又支付手續(xù)費(fèi)，如何處理？〔2〕委托代購(gòu)受托方同時(shí)符合以下三個(gè)條件，按收取的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅：受托方不墊付資金；銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算，并另收手續(xù)費(fèi)。討論：如果不同時(shí)滿足三個(gè)條件，如何處理？〔3〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外?！?〕其他視同銷售業(yè)務(wù)

用

途使用對(duì)象對(duì)內(nèi)用于非應(yīng)稅工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)對(duì)外用于投資、捐贈(zèng)、分配股息外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售自制商品、收回委托加工材料視同銷售視同銷售2．混合銷售〔P48〕：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售〔包括為主，即貨物銷售超過(guò)50％〕的，視為銷售貨物，征增值稅，其他納稅人征營(yíng)業(yè)稅。3．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)〔P48〕：從事貨物銷售同時(shí)，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，兩項(xiàng)行為無(wú)關(guān)聯(lián)。分別核算的，分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，全部征增值稅?！菜摹称渌髅舛惖挠嘘P(guān)規(guī)定〔P24〕1．融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)

→適用“金融保險(xiǎn)業(yè)〞，按差價(jià)征5％營(yíng)業(yè)稅未經(jīng)批準(zhǔn)→所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，征增值稅；不轉(zhuǎn)移的，適用“租賃業(yè)〞按全額征5％營(yíng)業(yè)稅。2．銷售貨物實(shí)行增值稅即征即退、減半征稅政策的對(duì)象〔p24〕

3．轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。4．黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售非標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金礦砂，免征增值稅，通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割時(shí)實(shí)行“先征后退〞。5．對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件。6．2006年新增內(nèi)容〔注意征免規(guī)定p25〕二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理〔P27〕〔一〕標(biāo)準(zhǔn)〔二〕不屬于一般納稅人范圍〔三〕總分支機(jī)構(gòu)一般納稅人的認(rèn)定〔P28〕〔四〕認(rèn)定時(shí)間〔五〕全部銷售免稅貨物納稅人的認(rèn)定〔六〕加油站認(rèn)定〔P29〕〔七〕一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的規(guī)定〔八〕一般納稅人是否可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人〔九〕新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理〔P29〕三、稅率〔P32掌握〕稅率、征收率、扣除率〔一〕稅率：根本稅率17%；低稅率13%兼營(yíng)不同稅率或者應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率確認(rèn)〔P48〕?！捕痴魇章?．小規(guī)模納稅人：商業(yè)企業(yè)4%，除商業(yè)企業(yè)之外6%。2．銷售特定貨物〔P44〕?！?〕三類貨物銷售〔寄售商店代銷寄售商品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物〕按4％征稅的貨物；〔2〕銷售自來(lái)水按6％征收；〔3〕銷售舊貨按4％減半征收：專門銷售舊貨〔包括舊機(jī)動(dòng)車二級(jí)市場(chǎng)〕；銷售使用過(guò)應(yīng)稅固定資產(chǎn)〔P35〕。四、應(yīng)納稅額計(jì)算〔P33〕一般納稅人：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×適用稅率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷售額×適用征收率銷項(xiàng)稅額需答復(fù)的兩個(gè)問(wèn)題：1．如何確認(rèn)？2．何時(shí)確認(rèn)？〔P129〕關(guān)于銷售額換算問(wèn)題以下收入，如果未注明是否含稅，按含稅價(jià)復(fù)原計(jì)算銷售額：1．開具普通發(fā)票2．未開具發(fā)票3．向消費(fèi)者銷售貨物4．收取價(jià)外費(fèi)用、押金等〔一〕銷項(xiàng)稅額確定1．取得價(jià)外費(fèi)用〔銷售方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外收入〕應(yīng)并入銷售額征稅收回符合條件的待墊運(yùn)費(fèi)不作為“價(jià)外費(fèi)用〞2．特殊銷售行為〔1〕折扣方式銷售折扣

折扣銷售〔商業(yè)折扣〕→符合條件準(zhǔn)予扣減

銷售折扣〔現(xiàn)金折扣〕→計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不扣減銷售額退貨與折讓〔P81〕→符合條件可以扣減〔2〕以舊換新按新貨物的同期銷售價(jià)確定；金銀首飾以舊換新，按差價(jià)確認(rèn)銷售額?！?〕還本銷售：銷售額不得扣除還本支出〔計(jì)入銷售費(fèi)用〕〔4〕以物易物：雙方均按購(gòu)銷貨物處理，各自計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)符合條件。討論：以物抵債？〔5〕隨同產(chǎn)品銷售收取的包裝物押金①單獨(dú)記賬的，且未逾期，不并入銷售額征稅；②逾期〔指按合同規(guī)定逾期或一年以上〕未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算征稅，押金按含稅價(jià)計(jì)算調(diào)整；③銷售除啤酒、黃酒的其他酒而收取的包裝物押金，收取時(shí)就征增值稅〔包括消費(fèi)稅〕?！?〕舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售①舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨〔包括舊車二級(jí)市場(chǎng)銷售舊車〕，無(wú)論售價(jià)是否高于原值的，都按照4％的稅率計(jì)算再減半征收；②納稅人〔包括個(gè)人〕銷售自己使用過(guò)的舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的稅率計(jì)算再減半征收；售價(jià)低于原值的，不征稅；③個(gè)人銷售除舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇以外的舊貨，免稅；④納稅人銷售同時(shí)滿足以下條件的其他固定資產(chǎn)免稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；作為固定資產(chǎn)管理并使用過(guò)；售價(jià)低于原值?！?〕視同銷售的銷售額確定①順序②組成計(jì)稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià)=本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕/〔1－消費(fèi)稅稅率〕本錢利潤(rùn)率：不征消費(fèi)稅的10％；征消費(fèi)稅的詳見第三章。注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為復(fù)合征稅時(shí)，此公式不考慮從量稅局部的消費(fèi)稅額〔進(jìn)口卷煙除外〕?！捕尺M(jìn)項(xiàng)稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需答復(fù)的三個(gè)問(wèn)題：1．有沒(méi)有抵扣憑證？

2．如何確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額？3．何時(shí)抵扣？1．從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅〔1〕從銷售方取得的自開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅〔17％、13％〕〔2〕小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅〔4％、6％〕以上發(fā)票均通過(guò)“防偽稅控系統(tǒng)〞開具。抵扣時(shí)限：自開票之日起90天內(nèi)認(rèn)證；在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月申報(bào)抵扣。2．進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅抵扣時(shí)限：自開證之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。3．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)置的免稅農(nóng)產(chǎn)品允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)〔或者小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票〕×13%4．在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的〔運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金〕×7%另外注意：P37－38。抵扣時(shí)限：必須與對(duì)方開具的普通發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，如果通過(guò)比對(duì)，自開票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。5．生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的普通發(fā)票×10％抵扣時(shí)限：應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。6．增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。當(dāng)期抵扣缺乏，下期可繼續(xù)抵扣。取得普通發(fā)票按以下公式計(jì)算：可抵免稅額＝發(fā)票金額÷〔1＋17%〕×17%〔二〕不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔P39〕

7條。三、應(yīng)納稅額計(jì)算〔一〕計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)限〔P65〕〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅缺乏抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣〔形成“留抵稅額〞〕〔三〕進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算〔1〕如當(dāng)期購(gòu)入貨物明確不得扣除的，直接作不得扣除處理?！?〕如使用已入庫(kù)的貨物，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理：取得專票的貨物：本錢價(jià)×適用稅率〔征收率〕免稅農(nóng)產(chǎn)品：原材料本錢÷〔1－13%〕×13%廢舊物資：原材料本錢÷〔1－10%〕×10%運(yùn)費(fèi)：材料所包含的運(yùn)費(fèi)÷〔1－7%〕×7%〔3〕耗用本錢無(wú)法確認(rèn)的，按收入的比例計(jì)算確認(rèn)〔P42〕?！菜摹诚蚬┴浄饺〉梅颠€的稅務(wù)處理〔P42〕〔五〕一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算〔P43〕六、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理〔P45〕七、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)〔P48〕八、進(jìn)口貨物征稅〔一〕根本規(guī)定〔二〕應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

＝〔關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅〕×〔1－消費(fèi)稅稅率〕應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率〔三〕進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)：進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；稅款繳納期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。九、增值稅出口貨物的退〔免〕稅根本政策根本原理：產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格出口，即：實(shí)行0稅率。如何做到？1．出口商品免銷項(xiàng)稅額。2．外購(gòu)原料退進(jìn)項(xiàng)稅額?！惨弧晨赏嗣舛惖乃膫€(gè)條件〔P52〕〔二〕退免稅范圍1．免且退2．免不退3．不免也不退4．視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品退免稅〔三〕出口退稅率〔P55〕〔四〕出口貨物退稅的計(jì)算方法〔P55〕1．生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退〞稅的方法

原理免：外銷銷項(xiàng)剔：不得免抵稅＝(征稅率－退稅率)抵：內(nèi)銷銷項(xiàng)

退：留抵

進(jìn)項(xiàng)稅額：內(nèi)外銷不分開計(jì)算公式1．不得免抵稅＝離岸價(jià)×〔征稅率－退稅率〕2．應(yīng)納增值稅＝內(nèi)銷銷項(xiàng)－〔全部進(jìn)項(xiàng)－稅率差〕－上期留抵＞0，繳納，不退；＜0，形成期末留抵，繼續(xù)計(jì)算退稅。3．免抵退稅〔退稅額度〕＝離岸價(jià)×退稅率4．計(jì)算退稅免抵退稅＞期末留抵，按“期末留抵〞退稅免抵稅＝免抵退稅－退稅免抵退稅＜期末留抵，按“免抵退稅〞退稅，期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期某生產(chǎn)企業(yè)〔一般納稅人，下同〕當(dāng)月外購(gòu)甲材料，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。當(dāng)月出口A商品〔退稅率13％〕出口，離岸價(jià)300萬(wàn)元；內(nèi)銷A商品含稅銷售額117萬(wàn)元。期初留抵2萬(wàn)元。次月申請(qǐng)退還增值稅多少？不得免抵稅＝300×〔17％－13％〕＝12〔萬(wàn)元〕應(yīng)納增值稅＝17－〔34－12〕－2＝－7〔萬(wàn)元〕免抵退稅＝300×17％＝51＞7，退7萬(wàn)元免抵稅＝51－7＝44〔萬(wàn)元〕某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月外購(gòu)甲材料，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元。當(dāng)月出口A商品出口〔退稅率13％〕，離岸價(jià)100萬(wàn)元；內(nèi)銷A商品含稅銷售額117萬(wàn)元，期初留抵5萬(wàn)元。次月申請(qǐng)退還增值稅？不得免抵稅＝100×〔17％－13％〕＝4〔萬(wàn)元〕應(yīng)納增值稅＝17－〔51－4〕－5＝－35〔萬(wàn)元〕免抵退稅＝100×13％＝13＜35，退13萬(wàn)元。

2．外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“免退〞的方法原理免：免銷項(xiàng)

退：進(jìn)價(jià)本錢×退稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額：內(nèi)外銷分開某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月外購(gòu)A商品〔退稅率17％〕，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。當(dāng)月全部出口，離岸價(jià)300萬(wàn)元。次月申請(qǐng)退還增值稅。退稅＝200×17％＝34〔萬(wàn)元〕某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月外購(gòu)A商品〔退稅率13％〕，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。當(dāng)月全部出口，離岸價(jià)300萬(wàn)元。次月申請(qǐng)退還增值稅。

退稅＝200×13％＝26〔萬(wàn)元〕進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝200×〔17％－13％〕＝8〔萬(wàn)元〕2．來(lái)料加工和進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)前提：進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅〔保稅〕〔1〕來(lái)料加工復(fù)出口：本質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，“免不退〞〔2〕進(jìn)料加工復(fù)出口：本質(zhì)上是進(jìn)銷業(yè)務(wù)，實(shí)行“免且退〞①離岸價(jià)包括復(fù)出口的進(jìn)口料件本錢，而這塊本錢并沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；②“退稅額度〞和“稅率差〞都按離岸價(jià)計(jì)算的，所以在計(jì)算的時(shí)候予以抵減，否那么會(huì)虛增“退稅額度〞和“稅率差〞。2．外貿(mào)企業(yè)退稅〔1〕外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人購(gòu)入貨物出口，實(shí)行“免退〞的方法原理免：免銷項(xiàng)

退：進(jìn)價(jià)本錢×退稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額：內(nèi)外銷分開某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月外購(gòu)A商品〔退稅率17％〕，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。當(dāng)月全部出口，離岸價(jià)300萬(wàn)元。次月申請(qǐng)退還增值稅。退稅＝200×17％＝34〔萬(wàn)元〕某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月外購(gòu)A商品〔退稅率13％〕，取得專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。當(dāng)月全部出口，離岸價(jià)300萬(wàn)元。次月申請(qǐng)退還增值稅。

退稅＝200×13％＝26〔萬(wàn)元〕進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝200×〔17％－13％〕＝8〔萬(wàn)元〕〔2〕外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口的規(guī)定〔3〕外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定五、出口貨物退免稅管理〔一〕出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理〔P59〕〔二〕新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅〔P59〕十一、增值稅專用發(fā)票的使用和管理十二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限十三、納稅地點(diǎn)2005年下半年至2006年12月公布的重要稅收文件〔來(lái)源：〕1．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知?，國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)。2．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅申報(bào)管理工作的通知?，國(guó)稅發(fā)[2006]99號(hào)。[2006]1187號(hào)3．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?，國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)。4．?關(guān)于購(gòu)進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知?，財(cái)稅[2006]140號(hào)。5．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知?，國(guó)稅函[2006]1279號(hào)。第三章消費(fèi)稅消費(fèi)稅特點(diǎn)

1．與增值稅重疊征稅

2．價(jià)內(nèi)稅

3．單環(huán)節(jié)征稅一、納稅義務(wù)人二、稅目、稅率〔掌握〕2006年變化局部：〔一〕新增稅目和稅率1．高爾夫球及球具，10%；2．高檔手表，20%；3．游艇，10%；4．木制一次性筷子，5%；5．實(shí)木地板稅目，5%?！捕痴{(diào)整稅目1．取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目，包括：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油七個(gè)子目〕。2．取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化裝品列入化裝品稅目。3．取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。三、應(yīng)納稅額計(jì)算〔P93〕〔一〕從價(jià)定率計(jì)算1．銷售額確實(shí)定〔同增值稅〕2．含稅價(jià)換算3．應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×適用稅率〔二〕從量定額計(jì)算〔啤酒、黃酒、汽油、柴油〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額〔三〕復(fù)合計(jì)算〔卷煙、糧食白酒、薯類白酒〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×適用稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額〔四〕特殊規(guī)定〔P95〕1．卷煙2．通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品3．納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品〔五〕外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)已納稅款的扣除1．范圍：七種情形2．扣稅計(jì)算：實(shí)耗法〔注意區(qū)別于增值稅的購(gòu)入扣稅法〕〔六〕稅額減征四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品征稅〔一〕根本規(guī)定〔P97〕〔二〕如何計(jì)算〔P98〕1．組成計(jì)稅價(jià)格有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按同類產(chǎn)品價(jià)格；無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格＝〔本錢＋利潤(rùn)〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕2．本錢利潤(rùn)率〔掌握〕3．從量、復(fù)合的計(jì)算五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算〔P99〕〔一〕范圍確定1．由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料。2．由受托方提供原材料和主要材料的，應(yīng)按銷售自制消費(fèi)品繳稅?！捕臣{稅環(huán)節(jié)1．由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅〔受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外〕。2．委托方未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)如何補(bǔ)稅。3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。4．受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算?！?〕按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算，無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格＝〔委托方的材料本錢＋加工費(fèi)含輔助材料〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕代扣代繳消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率〔2〕從量定額征稅的，按加工數(shù)量征稅〔3〕復(fù)合征稅的，分別按組成計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量計(jì)算征稅5．收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除，與外購(gòu)扣除規(guī)定相同〔P101〕某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2005年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：〔1〕從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元，發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證〔下同〕?！?〕向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅?！?〕卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱〔每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價(jià)在50元以上〕，當(dāng)月銷售給卷煙專賣店18000箱，取得不含稅銷售額36000萬(wàn)元?！蔡崾荆簾熃z消費(fèi)稅率30％；卷煙消費(fèi)稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱〕要求：〔1〕計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅。〔2〕計(jì)算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！?〕增值稅：〔萬(wàn)元〕②銷項(xiàng)稅額＝36000×17%=6120〔萬(wàn)元〕〔萬(wàn)元〕〔2〕消費(fèi)稅①收回加工煙絲應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝[42×〔1－13%〕＋3×〔1－7%〕＋8]÷〔1－30%〕〔萬(wàn)元〕〔萬(wàn)元〕六、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算，否那么從高。成套銷售一律從高。七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算〔P102〕包括：從價(jià)、從量、復(fù)合征稅。進(jìn)口卷煙按特殊方法計(jì)稅〔P103〕從英國(guó)進(jìn)口A牌卷煙4000箱，每箱關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣為7200元；B牌卷煙6000箱，每箱關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣為6400元。卷煙關(guān)稅稅率25％。1．A牌每標(biāo)準(zhǔn)條確定比例稅率的價(jià)格＝[7200÷250×〔1＋25％〕＋0.6]÷〔1－30％〕〔元〕＞50元，適用稅率45％。應(yīng)納消費(fèi)稅＝[7200×〔1＋25％〕＋150]÷〔1－45％〕〔萬(wàn)元〕2．B牌每標(biāo)準(zhǔn)條確定比例稅率的價(jià)格＝[6400÷250×〔1＋25％〕＋0.6]÷〔1－30％〕〔元〕＜50元，適用稅率30％。應(yīng)納消費(fèi)稅＝[6400×〔1＋25％〕＋150]÷〔1－30％〕〔萬(wàn)元〕八、消費(fèi)稅出口退稅〔一〕退稅政策1．既免又退的范圍→外貿(mào)企業(yè)2．只免不退的范圍→生產(chǎn)企業(yè)3．不免不退的范圍→〔二〕應(yīng)退稅的計(jì)算〔〕九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限〔同增值稅〕，申報(bào)地點(diǎn)〔P105〕1．?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費(fèi)稅政策的通知?，財(cái)稅[2006]20號(hào)2．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知?，國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)3．?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的通知?，財(cái)關(guān)稅[2006]22號(hào)4．?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知?，財(cái)稅[2006]33號(hào)5．?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅假設(shè)干具體政策的通知?，財(cái)稅[2006]125號(hào)6．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)進(jìn)整車改裝汽車征收消費(fèi)稅問(wèn)題的批復(fù)?，國(guó)稅函[2006]772號(hào)第四章

營(yíng)業(yè)稅一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人〔P109、110〕二、稅目和稅率〔P111，掌握〕〔一〕稅目稅率遠(yuǎn)洋運(yùn)輸航空運(yùn)輸備

注3％程租－

3％期租濕租出租方配備人員5％光租干租出租方不配備人員

稅

率建筑3％銷售不動(dòng)產(chǎn)5％租賃5％

自建建筑物對(duì)外銷售√(組價(jià))√售價(jià)－轉(zhuǎn)作本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用－－－銷售給本單位職工(住宅)√(組價(jià))√售價(jià)－出租－－√租賃費(fèi)對(duì)外分配利潤(rùn)√(組價(jià))√公允價(jià)－對(duì)外投資－－－對(duì)外捐贈(zèng)√(組價(jià))√(組價(jià))－

某建筑企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑本錢共為6000萬(wàn)元，本錢利潤(rùn)率10％。房屋建成后，該公司將其中1棟留作自用，1棟對(duì)外出租，取得租金收入200萬(wàn)元，1棟對(duì)外銷售，取得銷售收入3500萬(wàn)元，1棟作價(jià)3500萬(wàn)元對(duì)外投資。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200×5％＋3500×5％＋6000÷4×〔1＋10％〕÷〔1－3％〕〔萬(wàn)元〕

境內(nèi)

境外

在岸

離岸

境外自然人、法人

業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)

〔二〕稅率〔掌握〕3％、5％、20％。三、計(jì)稅依據(jù)：〔一〕一般規(guī)定〔包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〕〔二〕特殊規(guī)定什么時(shí)候按全額、差額、組成計(jì)稅價(jià)格、征稅？什么時(shí)候免稅？

境內(nèi)

境外

客戶

收取8％下級(jí)行

上級(jí)行

2000萬(wàn)外匯借款(人民幣)支付6％利息其他業(yè)務(wù)利息收入5000萬(wàn)

中行系統(tǒng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：下級(jí)行＝2000×8％×5％＝8(萬(wàn)元)上級(jí)行＝(5000－2000×6％)×5％＝244(萬(wàn)元)非中行系統(tǒng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(核定利率7％)：下級(jí)行＝2000×(8％－7％)×5％＝1(萬(wàn)元)上級(jí)行＝5000×5％＋2000×(7％－6％)×5％＝251(萬(wàn)元)

某企業(yè)(經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù))2006年10月進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)(折合人民幣)600萬(wàn)元，關(guān)稅5％，到岸后發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，支付借款利息20萬(wàn)元。與承租方簽定3年融資租賃協(xié)議(自2006年11月1日生效)，應(yīng)支付租賃費(fèi)900萬(wàn)元。計(jì)算11月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝｛900－[600×(1＋5％)×(1＋17％)＋10＋20]｝/36×5％＝0.18(萬(wàn)元)

某金融企業(yè)全年業(yè)務(wù)如下：

單位：萬(wàn)元金融商品購(gòu)入價(jià)出售價(jià)價(jià)差計(jì)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅A債券200160－40－－B債券300310

10－－小

計(jì)500470－300－C股票20002500

500－－D股票30002800－200－－小

計(jì)50005300

300300－合

計(jì)－－27030015

某保險(xiǎn)公司2006年10月營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，其中儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元。期初儲(chǔ)金余額5000萬(wàn)元，期末儲(chǔ)金余額6000萬(wàn)元。人民銀行公布的年利率為3.6％。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝[1000－15＋(5000＋6000)/2×3.6％/12]×5％＝50.075(萬(wàn)元)

A藝術(shù)團(tuán)體委托B經(jīng)紀(jì)公司代理，在C劇場(chǎng)演出，C劇場(chǎng)代售票務(wù)收入200萬(wàn)元，按收入支付B經(jīng)紀(jì)公司10％傭金，C劇場(chǎng)收取場(chǎng)地費(fèi)50萬(wàn)元，A藝術(shù)團(tuán)體發(fā)生演出本錢80萬(wàn)元。A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(200－200×10％－50)×3％＝3.9(萬(wàn)元)B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200×10％×5％＝1(萬(wàn)元)C應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50×3％＝1.5(萬(wàn)元)

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕競(jìng)拍市區(qū)土地一塊，支付土地價(jià)款1000萬(wàn)元，由建筑公司建造住宅，支付工程款3000萬(wàn)元，當(dāng)年全部銷售，取得收入7500萬(wàn)元；取得市郊土地一塊，支付價(jià)款600萬(wàn)元，發(fā)生前期開發(fā)本錢100萬(wàn)元，后轉(zhuǎn)讓該土地，取得收入800萬(wàn)元?！?〕購(gòu)入已完工辦公樓支付價(jià)款3000萬(wàn)元，共10000平方米，銷售5000平方米，售價(jià)1800萬(wàn)元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用5萬(wàn)元?！?〕與K企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，K企業(yè)以房產(chǎn)抵償應(yīng)付賬款500萬(wàn)元。該企業(yè)隨后又轉(zhuǎn)讓，取得收入580萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算該公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝[7500＋(800－600)＋(1800－3000/10000×5000)＋(580－500)]×5％＝404(萬(wàn)元)

〔一〕應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率〔關(guān)鍵是稅基確實(shí)認(rèn)〕〔二〕外幣業(yè)務(wù)的折算〔p120〕六、幾種經(jīng)營(yíng)行為的處理(P120)〔一〕兼營(yíng)不同稅目的：應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高征稅〔二〕混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)〔三〕增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分1．建筑業(yè)務(wù)2．郵電業(yè)務(wù)3．代購(gòu)代銷4．銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅5．商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題

支付2萬(wàn)元

銷售方

銷售貨物100萬(wàn)元

購(gòu)貨方

支付2萬(wàn)元

支付2萬(wàn)元

支付2萬(wàn)元

中介

七、起征點(diǎn)〔僅適用于個(gè)人〕和減免稅〔P124〕八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔P129〕十、納稅期限〔P129〕(貸款期＋90天)的應(yīng)收利息按“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞按季申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；(貸款期＋90天)后新產(chǎn)生的應(yīng)收利息按“收付實(shí)現(xiàn)制〞在實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

04/1/1

7/1

05/1/1

4/1

7/1【例】某銀行04年3月1日貸款1000萬(wàn)元，期限一年，年利率7.2％。至05年7月1日尚未歸還。計(jì)算該筆貸款05年二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×7.2％×(2÷12)×5％＝0.6(萬(wàn)元)2006年新公布的文件：財(cái)稅[2006]75號(hào)財(cái)稅[2006]114號(hào)財(cái)稅[2006]177號(hào)國(guó)稅發(fā)[2006]80號(hào)國(guó)稅函[2006]478號(hào)國(guó)稅函[2006]493號(hào)國(guó)稅函[2006]1310號(hào)國(guó)稅函[2006]1312號(hào)

第五章

城市維護(hù)建設(shè)稅法一、納稅人對(duì)涉外企業(yè)不征。二、稅率〔掌握：市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；其他：1%〕受托方代扣“三稅〞的，適用受托方所在地稅率；無(wú)固定納稅地點(diǎn)的，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅〞，適用經(jīng)營(yíng)地稅率。三、計(jì)稅依據(jù)按“三稅〞計(jì)算，包括查補(bǔ)的“三稅〞。查補(bǔ)“三稅〞而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，但應(yīng)同時(shí)對(duì)偷漏的城建稅進(jìn)行加收滯納金和罰款。對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退城建稅和教育費(fèi)附加。出口企業(yè)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)分別按規(guī)定的稅〔費(fèi)〕率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝實(shí)際繳納的“三稅〞稅額合計(jì)×適用稅率五、優(yōu)惠政策海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。但：對(duì)“三稅〞實(shí)行“先征后返〞、“先征后退〞和“即征即退〞的，不退〔返〕城建稅和教育費(fèi)附加。六、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、期限隨同主稅。七、教育費(fèi)附加

征收率為3％。其他同“城建稅〞?！纠磕吵鞘卸悇?wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成心少繳營(yíng)業(yè)稅58萬(wàn)元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金〔滯納時(shí)間50天〕和罰款〔與稅款等額〕的處分決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處分，補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為〔

〕。A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元D：應(yīng)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及其罰款＝〔58＋58×7%〕〔萬(wàn)元〕；滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金＝〔58＋58×7%〕〔萬(wàn)元〕〔萬(wàn)元〕。

第六章

關(guān)稅法一、征稅對(duì)象和納稅人征稅對(duì)象：準(zhǔn)予進(jìn)出境的貨物和物品納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人；出口貨物的發(fā)貨人；進(jìn)出境物品的所有人。二、進(jìn)出口稅那么除稅率的局部?jī)?nèi)容外，一般了解。三、原產(chǎn)地規(guī)定〔一〕全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)〔二〕實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

棉紗

棉布

服裝

進(jìn)出口公司

A國(guó)

B國(guó)

C國(guó)

D國(guó)原產(chǎn)國(guó)

我

國(guó)

四、關(guān)稅完稅價(jià)格〔掌握〕〔一〕一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格〔CIF〕進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)貨價(jià)：以成交價(jià)為根底，并按規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格

實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整：特別注意“加六減三〞的計(jì)算。

〔二〕特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格〔掌握〕

特別注意〔三〕至〔九〕【例】1997年9月1日某公司由于承當(dāng)國(guó)家重要工程工程，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后工程完工，1999年8月引日公司將該設(shè)備以250萬(wàn)元出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅〔

〕。答案：C：300×〔1－2÷5〕×10％＝18〔萬(wàn)元〕。

〔三〕出口貨物的完稅價(jià)格〔FOB〕〔四〕進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算〔掌握〕五、應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】某商貿(mào)公司為增值稅一船納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，2005年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：〔1〕進(jìn)口小轎車一輛，支付買價(jià)40萬(wàn)元、相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用2萬(wàn)元?！?〕將生產(chǎn)中使用的價(jià)值50萬(wàn)元設(shè)備運(yùn)往國(guó)外修理，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，支付給境外的修理費(fèi)用5萬(wàn)元，料件費(fèi)10萬(wàn)元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了該設(shè)備；〔3〕從國(guó)外進(jìn)口卷煙8萬(wàn)條〔每條200支〕，支付買價(jià)200萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元?！沧ⅲ哼M(jìn)口關(guān)稅稅率均為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率8%〕要求：按以下順序答復(fù)以下問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：〔1〕計(jì)算進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅＝〔400000＋30000＋40000＋20000〕×20%＝98000〔元〕修理設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝〔50000＋100000〕×20%＝30000〔元〕進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝〔2000000＋120000＋80000〕×20%＝440000〔元〕合計(jì)繳納關(guān)稅＝98000＋30000＋440000＝568000〔元〕

〔2〕計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；小轎車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝〔490000＋98000〕÷〔1－8%〕〔元〕

〔3〕計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝[〔2000000＋120000＋80000＋440000〕/80000＋0.6]÷〔1－30%〕＝48〔元〕＜50元，適用比例稅率為30%進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝〔2000000＋120000＋80000＋440000＋0.6×80000〕÷〔1－30%〕×30%＋0.6×80000＝1200000〔元〕

〔4〕計(jì)算小轎車、修理設(shè)備和卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。小轎車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝〔490000＋98000〕÷〔1－8%〕〔元〕修理設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝〔50000＋100000〕×〔1＋20%〕×17%＝30600〔元〕卷煙進(jìn)口增值稅＝〔2000000＋120000＋80000＋440000＋0.6×80000〕÷〔1－30%〕×17%＝652800〔元〕〔元〕六、關(guān)稅減免〔一〕法定減免〔前10條〕〔二〕特定減免〔一般了解〕七、行郵稅八、關(guān)稅征收管理〔掌握〕

第七章

資源稅法一、納稅義務(wù)人包括外資企業(yè)和外籍個(gè)人。中外合作開采石油、天然氣的，不征資源稅、只征礦區(qū)使用費(fèi)。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為扣繳義務(wù)人。進(jìn)口不征，出口不退。二、稅目、稅額〔提供，P161〕注意稅目具體解釋。三、課稅數(shù)量確認(rèn)〔P162〕〔一〕一般規(guī)定銷售的按銷售數(shù)量；自用的按自用〔非生產(chǎn)用〕數(shù)量〔二〕特殊規(guī)定〔掌握〕

→

銷售

按銷售數(shù)量征稅(無(wú)銷售數(shù)量按產(chǎn)量征稅)原煤→洗煤→銷售

按移送數(shù)量征稅(無(wú)移送數(shù)量按綜合回收率復(fù)原計(jì)算耗用量征稅)

→自用(非生產(chǎn))按自用量征稅

四、應(yīng)納稅額計(jì)算〔P163〕應(yīng)納稅所得額＝課稅數(shù)量×單位稅額五、減免稅〔P164〕六、納稅地點(diǎn)跨省開采，在開采地納稅，稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位計(jì)算劃撥；扣繳義務(wù)人代扣代繳的，向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。【例】某采礦企業(yè)6月共開采錫礦石50000噸，銷售錫礦石40000噸，適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應(yīng)繳納的資源稅額為〔〕。

A：應(yīng)納資源稅＝40000×6×〔1－30%〕＝168000〔元〕注意：有色金屬礦原礦按70％征稅；鐵礦石按40％征稅。

【例】某鐵礦山2004年12月份銷售鐵礦石原礦6萬(wàn)噸，移送入選精礦0.5萬(wàn)噸，選礦比為40％，適用稅額為10元/噸。該鐵礦山當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅為〔

〕。

B：〔6＋0.5÷40％〕×10×40％＝29〔萬(wàn)元〕

第八章土地增值稅法一、納稅義務(wù)人包括所有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人。二、征稅范圍的界定〔P168〕

自行轉(zhuǎn)讓集體土地非法轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入出讓不征

無(wú)償不征使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移不征

三、稅率〔四級(jí)超率累進(jìn)稅率，掌握〕四、收入總額和扣除工程確實(shí)認(rèn)土地增值額＝收入總額－扣除工程金額〔一〕收入總額〔二〕扣除工程〔重點(diǎn)〕1．轉(zhuǎn)讓開發(fā)房地產(chǎn)五項(xiàng)：〔1〕取得土地使用權(quán)支付的金額〔2〕房地產(chǎn)開發(fā)本錢〔3〕房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)扣除：①財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝利息＋〔第1項(xiàng)支出＋第2項(xiàng)本錢〕×5％〔以內(nèi)〕②不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑谧C明的：準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝〔第1項(xiàng)支出＋第2項(xiàng)本錢〕×10％〔以內(nèi)〕〔4〕與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括：營(yíng)業(yè)稅〔5％〕、城市維護(hù)建設(shè)稅〔7、5、1％〕、教育費(fèi)附加〔3％〕、印花稅〔萬(wàn)分之5〕。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅列入管理費(fèi)用中，故不許扣除?！?〕其他扣除工程〔僅指房地產(chǎn)開發(fā)納稅人〕〔第1項(xiàng)支出＋第2項(xiàng)本錢〕×20％2．轉(zhuǎn)讓存量房〔1〕土地價(jià)款〔2〕稅金及附加〔同上，但包括印花稅〕〔3〕舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格：重置本錢價(jià)×成新度折扣率五、增值額對(duì)于納稅人有以下情形之一的，按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)計(jì)算征收：〔一〕隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)的；〔二〕提供扣除金額不實(shí)的；〔三〕轉(zhuǎn)讓成交價(jià)低于評(píng)估價(jià)又無(wú)正當(dāng)理由的。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔稅率掌握p172〕應(yīng)納土地增值稅＝增值額×適用稅率－