稅務(wù)會計學(xué)（第15版）課件：增值稅會計

Tax稅務(wù)會計學(xué)（第15版）Accounting增值稅會計1.了解增值稅的類型及特點;2.理解增值稅會計處理與財務(wù)會計的關(guān)系;3.掌握增值稅會計的確認、計量、記錄與申報?！緦W(xué)習(xí)目標】第1節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供服務(wù)的單位和個人,就其應(yīng)稅銷售額計算稅款,并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的類型購建固定資產(chǎn)增值稅能否扣除生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅收入型增值稅第1節(jié)增值稅稅制要素（三）增值稅的特點1.普遍征收2.稅款抵扣機制3.具有中性效應(yīng)（四）增值稅的優(yōu)越性（四個方面）第1節(jié)增值稅稅制要素二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人（1）在我國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅的納稅人。（2）“境內(nèi)”是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi),提供的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第1節(jié)增值稅稅制要素（3）“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;“個人”是指個體工商戶和其他個人(指自然人,下同)。（4）境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。第1節(jié)增值稅稅制要素（5）單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,以承租人或者承包人為納稅人。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的納稅人。年應(yīng)稅銷售額是納稅人在連續(xù)12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。第1節(jié)增值稅稅制要素

（三）一般納稅人（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記（選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人除外）。第1節(jié)增值稅稅制要素（2）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準以及新開業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營場所,能夠準確提供稅務(wù)核算資料),也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。

（3）小規(guī)模納稅人會計核算健全(按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效會計憑證進行會計核算),也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。一經(jīng)認定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第1節(jié)增值稅稅制要素三、增值稅的納稅范圍（一）納稅范圍的一般規(guī)定

在我國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及起運地在境外、目的地在境內(nèi)的進口貨物等應(yīng)稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。銷售服務(wù)包括提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。

【注】銷售服務(wù)包括提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素

以下不屬于增值稅的納稅范圍：（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；（2）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）因征收征用而取得補償；（4）存款利息收入；（5）被保險人獲得的保險賠付；（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）納稅范圍的特別規(guī)定1.視同應(yīng)稅交易

視同應(yīng)稅交易是指在財務(wù)會計中一般不確認銷售收入,但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為,應(yīng)確認收入并計算繳納稅款的銷售行為。第1節(jié)增值稅稅制要素下列行為視同應(yīng)稅交易,應(yīng)依法繳納增值稅:（1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（2）單位和個體工商戶無償贈送貨物（用于公益事業(yè)的除外）；（3）單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品（用于公益事業(yè)的除外）；（4）單位和個人無償服務(wù)（用于公益事業(yè)、以社會公眾為對象的除外）；（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情況。第1節(jié)增值稅稅制要素2.兼營（1）納稅人兼營銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率、征收率。第1節(jié)增值稅稅制要素(2)一般納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)銷售額，一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已按兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可按甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。第1節(jié)增值稅稅制要素3.混合銷售（1）一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。（2）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

第1節(jié)增值稅稅制要素四、增值稅稅率、征收率（一）增值稅稅率

1.基本稅率13%一般納稅人銷售貨物、進口貨物以及提供加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用13%稅率。第1節(jié)增值稅稅制要素2.低稅率

（1）9%：一般納稅人銷售、進口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素

（2）6%：銷售、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的其他無形資產(chǎn)、提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)(其中餐飲服務(wù)包括外賣收入和現(xiàn)場消費收入)以及除租賃服務(wù)之外的各項現(xiàn)代服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素3.零稅率

(1)出口貨物稅率為零(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)。

(2)跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸、航天運輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),境內(nèi)單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣地區(qū)的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣地區(qū)提供的交通運輸服務(wù),適用增值稅零稅率;國際服務(wù)外包,實行增值稅零稅率或免稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(3)境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,實行免抵退稅辦法,退稅率為其按照規(guī)定適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,統(tǒng)一實行免退稅辦法。(4)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的,可選擇適用免稅或零稅率。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的征收率

1.3%的征收率

小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售貨物、無形資產(chǎn)，提供服務(wù)，有形動產(chǎn)租賃，資管產(chǎn)品運營收益等。第1節(jié)增值稅稅制要素

2.5%的征收率小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售不動產(chǎn)(不含自建),符合條件的不動產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營租賃（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）,提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等,適用5%的征收率。第1節(jié)增值稅稅制要素五、增值稅的納稅期限與納稅地點（一）納稅期限（1）增值稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月、1個季度或半年，具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。小規(guī)模納稅人可選擇按月或按季納稅，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

（2）以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。第1節(jié)增值稅稅制要素

（3）納稅人以1個月、1個季度或者半年為1個計稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以10日、15日為一個計稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（4）進口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第1節(jié)增值稅稅制要素

（二）納稅地點

（1）固定業(yè)戶應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（2）企業(yè)臨時外出經(jīng)營時,需要在“金三”網(wǎng)報系統(tǒng)中自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》,系統(tǒng)自動推送至經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān),再去經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗,核實資料,接受經(jīng)營地稅收管理。外出經(jīng)營結(jié)束后,經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)將涉稅信息反饋至機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān),機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)對異地預(yù)繳稅款情況進行比對分析,重點核查應(yīng)預(yù)繳稅款、已預(yù)繳稅款和已抵減稅款。第1節(jié)增值稅稅制要素（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者服務(wù)時,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（4）進口貨物,應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（5）其他個人提供建筑服務(wù),銷售或租賃不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（6）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第1節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅的減免（一）增值稅的免稅

對學(xué)歷教育、醫(yī)療服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、圖書銷售等社會基本服務(wù)免征增值稅。其他具體免稅項目還包括：

（1）從事農(nóng)業(yè)(種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè))生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品。（2）批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜,銷售鮮活肉蛋。（3）

納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。第1節(jié)增值稅稅制要素（4）向社會收購的古書和舊書。（5）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。（6）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)。（8）跨境應(yīng)稅行為。國際運輸、港澳臺運輸、出口服務(wù)和無形資產(chǎn),境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素（9）金融機構(gòu)同業(yè)往來利息收入。（10）保險公司開辦一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。（11）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素(二)增值稅的即征即退、先征后退（1）銷售軟件產(chǎn)品。按13%的稅率繳納增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。（2）一般納稅人提供管道運輸服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。（3）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。第1節(jié)增值稅稅制要素（4）屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行增值稅即征即退。（5）資源綜合利用產(chǎn)品。增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品,符合相關(guān)規(guī)定時,可享受一定比例的增值稅即征即退政策。第1節(jié)增值稅稅制要素（6）安置殘疾人的單位和個體工商戶。由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人人數(shù),實行限額即征即退增值稅辦法。每位殘疾人每月可退還增值稅的具體限額,由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級政府批準的月最低工資標準的4倍確定。（7）符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定的特定圖書、報紙和期刊,增值稅先征后退50%或100%。第1節(jié)增值稅稅制要素(三)增值稅的減征1.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，納稅人銷售舊貨（不含二手車），減按2%的征收率。2.自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）第1節(jié)增值稅稅制要素2.一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。3.住房租賃收入的減征。住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，進行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(四)減免增值稅的放棄

（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定而要求放棄免、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。自提交備案資料次月起，按規(guī)定計算繳納增值稅；放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（2）小規(guī)模納稅人也可以選擇放棄減免稅增值稅，但不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

【提示】納稅人對于某項業(yè)務(wù)一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就該項業(yè)務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開具專用發(fā)票或者區(qū)分不同銷售對象分別適用征、免稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(五)增值稅的起征點（1）按期納稅的,為月銷售額5000～20000元(含本數(shù));按次納稅的,為每次(日)銷售額300～500元。低于起征點的,免繳增值稅;超過起征點的,按全額計稅。（2）小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人,合計月銷售額（扣除本期銷售不動產(chǎn)的銷售額）未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元的,免征增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素七、增值稅發(fā)票管理

(一)增值稅發(fā)票：增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票和專用發(fā)票，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。(二)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取(三)增值稅專用發(fā)票的開具(四)增值稅普通發(fā)票的開具(五)增值稅發(fā)票的確認(六)輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理第2節(jié)增值稅的確認計量與申報一、增值稅納稅義務(wù)的確認1.納稅義務(wù)確認的基本原則——收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)。具體判斷標志是:貨物和勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售或提供已經(jīng)實現(xiàn)、銷售款項已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項的憑據(jù)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報2.納稅義務(wù)確認的特殊原則。對以下情況,哪一個發(fā)生在先,就以那個時點確認納稅義務(wù):(1)開具增值稅發(fā)票的時間;(2)實際收款的時間;(3)合同約定的收款時間。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報3.納稅義務(wù)時點的確認(1)直接收款方式,納稅義務(wù)為收款或開票的當(dāng)天。(2)托收承付和委托銀行收款方式，其納稅義務(wù)為發(fā)出貨物或提供服務(wù)并辦理托收或委托收款手續(xù)的當(dāng)天。(3)分期收款方式。納稅義務(wù)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同或者書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(4)預(yù)收款方式1)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。2)先收款后開票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款的當(dāng)天。例如,提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;在建筑服務(wù)預(yù)收款時,不確認納稅義務(wù),無須開具發(fā)票,但應(yīng)根據(jù)付款憑證及合同預(yù)繳稅款,其納稅義務(wù)發(fā)生時間是在項目完工結(jié)算、全額開具發(fā)票時確認。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報3)未收款也未開票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。在發(fā)生銷售行為但未收到銷售款項時,應(yīng)先確認應(yīng)稅行為,然后再考慮是否簽訂書面合同:簽訂書面合同的,為合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的,為銷售完成當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(5)銷售預(yù)付卡。售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時,不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票,可開具增值稅普通發(fā)票,不確認增值稅收入,應(yīng)在實際發(fā)出商品、提供服務(wù)時確認增值稅收入。(6)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定期限的當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(7)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(8)納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為(不包括委托和受托代銷行為),為貨物移送的當(dāng)天;其他視同銷售行為,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(9)進口貨物,為報關(guān)進口的當(dāng)天。(10)扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報二、增值稅銷項稅額的計算(一)銷售額的確認計量1.一般銷售額的確認計量(1)銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(2)銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率,確定后12個月內(nèi)不得變更。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額:1）按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。2）按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。3）按組成計稅價格確定：第2節(jié)增值稅的確認計量與申報組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）(4)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額計繳增值稅;如果僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額,或者將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)會計上如何處理,均不得從銷售額中減去折扣額。

2.特定銷售額的確認計量(1)貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

(2)直接收費金融服務(wù),以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。(3)金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,若年末仍為負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

(4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會或商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(含外匯借款和人民幣借款利息,下同)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額;提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(5)一般納稅人提供客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。(6)提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用(不得開具專用發(fā)票)后的余額為銷售額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（二）含稅銷售額的換算（1）銷售額＝含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用一般計稅方法計稅,其銷售額的計算公式如下:銷售額=(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+9%)當(dāng)期允許扣除的土地價款=當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積×支付的土地價款第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（三）銷項稅額及其計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易后,按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

銷項稅額＝銷售額×稅率【例3-2】某運輸企業(yè)系增值稅一般納稅人,除提供運輸服務(wù)外,同時還提供裝卸搬運服務(wù)。裝卸搬運服務(wù)可以選擇簡易辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運輸合同,運費與裝卸搬運費合并計價,合同金額2.18萬元。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報不含稅銷售額=21800÷(1+9%)=20000(元)銷項稅額=20000×9%=1800(元)

如果合同分別計價、分別開票,合同總金額不變,假定運費占70%、裝卸搬運費占30%,增值稅計算如下:

運費銷項稅額=21800×70%÷(1+9%)×9%=1260(元)裝卸搬運費銷項稅額=21800×30%÷(1+3%)×3%=190.49(元)增值稅合計1450.49元,比合并計價節(jié)稅349.51元,同時還會相應(yīng)減少應(yīng)交城建稅和教育費附加。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報三、增值稅進項稅額的計算(一)進項稅額的含義

進項稅額是增值稅一般納稅人購進的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品所支付或者所負擔(dān)的增值稅額。對購貨方來說是進項稅額,對銷貨方來說則是在價外收取的應(yīng)交增值稅。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報購貨方銷售方支付款項113銷售貨物（不含稅價款100）增值稅13進項稅額銷項稅額第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(二)準予抵扣進項稅額的確認1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進行認證,并在通過認證后向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報2.從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的稅額。一般納稅人真實進口貨物,從海關(guān)取得進口增值稅專用繳款書,可按規(guī)定抵扣增值稅稅款。專用繳款書實行“先比對后抵扣”辦法。稅務(wù)機關(guān)將進口貨物取得的進口增值稅專用繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進行稽核比對。稽核比對結(jié)果相符的,專用繳款書上注明的增值稅額作為進項稅額可以抵扣。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報3.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣

（1）憑票抵扣

除取得增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票上注明的買價和扣除率計算準予抵扣的進項稅額。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工9%稅率的農(nóng)產(chǎn)品,按9%的扣除率計算進項稅額;購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品,按10%的扣除率計算進項稅額(購進當(dāng)月按9%計算抵扣進項稅額,生產(chǎn)領(lǐng)用月份加計抵扣1%的進項稅額)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（2）核定抵扣。1)納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物。可按投入產(chǎn)出法、成本法及參照法計算當(dāng)期可抵扣的進項稅額,扣除率為銷售貨物的適用稅率(13%或9%)。2)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售,按直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率計算可抵扣進項稅額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報4.納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額;納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額,按下式計算可抵扣進項稅額:橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%第2節(jié)增值稅的確認計量與申報5.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進項稅額：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按下式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%第2節(jié)增值稅的確認計量與申報6.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)(即“四項服務(wù)”)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額(即“加計抵減”);對從事生活性服務(wù)業(yè)納稅人,從2019年10月1日起,按當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應(yīng)納稅額。適用加計抵減政策的納稅人,同時兼營四項服務(wù)的,應(yīng)按四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（1）納稅人應(yīng)按當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%或15%計提當(dāng)期加計抵減額。按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%（或15%）當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（2）納稅人出口貨物、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按下式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額第2節(jié)增值稅的確認計量與申報（3）納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況?！纠?-3】兩年前成立的某醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)為一般納稅人，銷售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入，符合加計抵減政策適用條件。今年10月，該機構(gòu)取得醫(yī)療服務(wù)免稅收入1000萬元，取得不符合免稅條件的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)稅收入1400萬元，取得用于應(yīng)稅服務(wù)項目并勾選確認抵扣的進項稅額56萬元，當(dāng)月沒有發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計抵減額余額為1.1萬元。當(dāng)月有關(guān)計算如下：應(yīng)交增值稅＝1400×6％-56＝28（萬元）加計抵減額＝56×15%=8.4（萬元）可抵減加計抵減額＝1.1+8.4-0=9.5（萬元）實際繳納增值稅＝28-9.5＝18.5（萬元）第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

7.納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn),既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。8.從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

(三)不得抵扣進項稅額(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利及個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(2)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的交通運輸服務(wù)?！咀ⅰ糠钦p失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(4)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

【注】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。(6)購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(四)不得抵扣進項稅額的分類1.進項稅額直接計入相關(guān)成本費用(1)采用簡易計稅方法的納稅人;(2)采用一般計稅方法的納稅人,在涉稅行為發(fā)生時就能明確是用于免稅項目、集體福利、個人消費。2.因資產(chǎn)改變用途,用于不得抵扣項目,或計稅方法改為簡易計稅方法,原已抵扣的進項稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(五)不得抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出

進項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法有直接轉(zhuǎn)出法、比例轉(zhuǎn)出法、還原轉(zhuǎn)出法和凈值轉(zhuǎn)出法四種方法。

（1）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，轉(zhuǎn)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：第2節(jié)增值稅的確認計量與申報不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%(2)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

（3）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分進項稅額的,不得抵扣進項稅額按以下方法計算:不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅方法計稅銷售額+免稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

【例3-4】某建筑企業(yè)當(dāng)月有A,B,C三個施工項目,其中A項目采用簡易計稅方法,B,C項目采用一般計稅方法。當(dāng)月購進原材料900萬元(不含稅),其中B項目專用350萬元,A,C項目原材料無法準確劃分。當(dāng)月A項目收入400萬元,B項目收入450萬元,C項目收入500萬元(均含稅)。計算當(dāng)月不得抵扣進項稅額。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

【答案】A項目不含稅收入=400÷(1+3%)=388.35(萬元)

B項目不含稅收入=450÷(1+9%)=412.84(萬元)

C項目不含稅收入=500÷(1+9%)=458.72(萬元)不得抵扣（應(yīng)轉(zhuǎn)出）進項稅額=(900-350)×13%×388.35÷(388.35+458.72)=32.78(萬元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

【例3-5】某藥品生產(chǎn)企業(yè)6月份實現(xiàn)銷售收入1400萬元，其中抗艾滋病病毒藥品“齊多夫定”銷售收入為490萬元，其余藥品銷售收入為910萬元。當(dāng)月，該企業(yè)認證相符的進項稅額為140萬元。（1）企業(yè)如果未將“齊多夫定”與其他藥品分開核算，則：銷項稅額＝1400×13%＝182（萬元）應(yīng)交增值稅＝182－140＝42（萬元）第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

（2）企業(yè)如果將“齊多夫定”與其他藥品分開核算但無法劃分不得抵扣的進項稅額，則：銷項稅額＝910×13%＝118.3（萬元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=140×490÷1400＝49（萬元）

允許抵扣進項稅額＝140－49＝91（萬元）

應(yīng)交增值稅＝118.3－91＝27.3（萬元）第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

(六)允許抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率第2節(jié)增值稅的確認計量與申報四、增值稅應(yīng)納稅額的計算我國增值稅的主要計算方法是購進扣稅法，亦稱發(fā)票抵扣法或發(fā)票法，其基本計算公式是：應(yīng)交增值稅=本期銷售額×適用稅率-本期購入額×適用稅率=本期銷項稅額-本期進項稅額全面營改增后，對金融商品轉(zhuǎn)讓等特定服務(wù)，采用按差額計征的購入扣額法（簡稱“扣額法”），其基本計算公式是：應(yīng)交增值稅=[銷售額（賣出價）-購入額（買入價）]×適用稅率前者屬于間接計算法，后者屬于直接計算法。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報四、增值稅應(yīng)納稅額的計算(一)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算（一般納稅人）（1）應(yīng)抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額（2）應(yīng)納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額（3）應(yīng)納稅額合計=應(yīng)納稅額+簡易計稅應(yīng)納稅額-減免稅額【提示】留抵稅額可予以退還或結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,直至抵扣完。企業(yè)若有增值稅欠稅,應(yīng)以期末留抵稅額抵減。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報【例3-7】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團有限公司,系增值稅一般納稅人。7月發(fā)生如下業(yè)務(wù):（1）購進辦公樓一幢,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款1100萬元,增值稅額99萬元;

（2）購進鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票,注明價款8500萬元,增值稅額1105萬元;

（3）從個體戶張某處購得沙石料50萬元,取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票;第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

（4）支付銀行貸款利息100萬元、支付私募債券利息200萬元;

（5）支付來客用餐費用10萬元。（6）銷售營改增前在本市開工的建筑服務(wù),開具專用發(fā)票,注明價款1200萬元;

（7）銷售當(dāng)月在本市開工的建筑服務(wù),開具專用發(fā)票,注明價款17000萬元,增值稅額1530萬元;

（8）為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓,價值460萬元;第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

（9）公司異地工程項目部在南京提供建筑服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票,注明價款1550萬元,增值稅額139.5萬元;

（10）在緬甸提供建筑服務(wù),取得收入折合人民幣240萬元。

根據(jù)上述資料，計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額?！敬鸢浮?.進項稅額的計算第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(1)購進辦公樓當(dāng)月可抵扣進項稅額=99(萬元)(2)購進鋼材等商品進項稅額1105萬元。(3)購沙石料進項稅額=50÷(1+3%)×3%=1.46(萬元)(4)支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù),不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。(5)支付來客用餐費用屬于餐飲服務(wù),不得從銷項稅額中抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額合計=99+1105+1.46=1205.46(萬元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報2.銷項稅額的計算。(6)營改增前開工的建筑服務(wù)銷項稅額=1200×3%=36(萬元)(7)當(dāng)月開工的建筑服務(wù)銷項稅額=17000×9%=1530(萬元)(8)無償建造一幢老年公寓屬公益事業(yè),不視同銷售,不繳納增值稅。(9)異地工程項目部銷售建筑服務(wù),按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬元(1550×2%),在公司所在地應(yīng)交增值稅108.5萬元(139.5-31)。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(10)在緬甸銷售建筑服務(wù),取得收入折合人民幣240萬元,屬于工程項目在境外的建筑服務(wù),免征增值稅。當(dāng)月銷項稅額合計=36+1530+108.5=1674.5(萬元)3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=1674.5-1205.46=469.04(萬元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

【

例3-8】天達房地產(chǎn)開發(fā)公司改造某老舊小區(qū),向政府繳納土地出讓金1億元,需自行拆遷建筑面積為2萬平方米的房屋。在拆遷補償時,該小區(qū)原住戶可以選擇按該項目1∶1面積取得新建房補償,也可以按新建房市價折算取得貨幣補償。該項目可售面積為10萬平方米,平均售價為1.1萬元/平方米(含稅),房屋開發(fā)過程中取得增值稅進項稅額0.44億元,項目采用一般計稅方法。應(yīng)交增值稅計算如下:第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

1.貨幣補償方式。原住戶均接受貨幣補償,即支付貨幣補償共計2.2億元。當(dāng)房屋全部售出時,公司取得全部價款和價外費用合計11億元。銷售額=(11-1-2.2)÷(1+9%)=7.1559633(億元)銷項稅額=7.1559633×9%=0.6440367(億元)應(yīng)交增值稅=0.6440367-0.44=0.2040367(億元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報

2.實物補償方式。如果原住戶均選擇取得新建房補償,公司取得全部價款和價外費用合計8.8億元,視同銷售收入2.2億元,應(yīng)將實物補償2.2億元計入取得土地成本。銷售額=(8.8+2.2-1-2.2)÷(1+9%)=7.1559633(億元)銷項稅額=7.1559633×9%=0.6440367(億元)應(yīng)交增值稅=0.6440367-0.44=0.2040367(億元)兩種補償方式的稅務(wù)處理結(jié)果相同。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(二)簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(1)小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法。(2)符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法（公共交通運輸服務(wù)、銷售或出租不動產(chǎn)等）。(3)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(4)資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡易計稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額;未分別核算的,資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用簡易計稅方法。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報【例3-9】某運輸企業(yè)系增值稅一般納稅人,除提供運輸服務(wù)外,同時還提供裝卸搬運服務(wù)。裝卸搬運服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運輸合同,運費與裝卸搬運費合并計價,合同金額2.18萬元。增值稅銷項稅額=21800÷1.09×9%=1800(元)

如果合同分別計價、分別開票,合同總金額不變,假定運費占70%,裝卸搬運費占30%,增值稅計算如下:

第2節(jié)增值稅的確認計量與申報運費銷項稅額=21800×70%÷1.09×9%=1260(元)裝卸搬運費應(yīng)交增值稅=21800×30%÷1.03×3%=190.49(元)應(yīng)納稅額=1260+190.49=1450.49(元)比合并計價節(jié)稅349.51元,同時還會相應(yīng)地減少應(yīng)交城建稅和教育費附加。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算進口環(huán)節(jié)增值稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)交增值稅=進口環(huán)節(jié)增值稅計稅價格×進口環(huán)節(jié)增值稅稅率【提示】（1）無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進口環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅均按進口貨物適用的稅率計稅；（2）一般納稅人進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額予以抵扣；小規(guī)模納稅人進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅計入進口貨物的成本。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報五、預(yù)繳增值稅(一)增值稅的預(yù)繳1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目時,對預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。2.提供建筑服務(wù)。根據(jù)建筑施工合同約定，在開工前收到發(fā)包方預(yù)先支付的工程款（預(yù)付備料款）后，應(yīng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報3.其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù),應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時預(yù)繳增值稅。4.建立預(yù)繳稅款臺賬。5.屬于混合銷售的，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)銷售額。銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)應(yīng)按甲供料工程選擇簡易計稅方法計稅，安裝運行后再提供維護保養(yǎng)服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”計稅。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報6.預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完(多預(yù)繳)的,可結(jié)轉(zhuǎn)后期繼續(xù)抵減,直至抵完。

抵減時不需要區(qū)分計稅方法,可直接抵減應(yīng)交增值稅。本期應(yīng)補(退)稅款=應(yīng)交增值稅合計-(預(yù)繳稅款+出口開具專用繳款書預(yù)繳稅款)7.填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(二)預(yù)繳增值稅的計算1.建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅的計算納稅人計稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅款預(yù)繳時間預(yù)繳地點一般納稅人一般計稅方法2%預(yù)繳稅款=(收到的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+9%)×2%收到預(yù)收款時◆同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣(市、區(qū))作業(yè),在機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)◆不同地級行政區(qū)作業(yè),在發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)簡易計稅方法3%預(yù)繳稅款=(收到的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù)收到工程結(jié)算款一般計稅方法2%預(yù)繳稅款=(收到的全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%取得結(jié)算款時第2節(jié)增值稅的確認計量與申報2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅的計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在實際收到預(yù)收款（全部價款和價外費用）時，按3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳增值稅，其計算公式如下：一般計稅方法應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+9%)×3%簡易計稅方法應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+5%)×3%第2節(jié)增值稅的確認計量與申報【例3-10】當(dāng)年9月份,天宇房地產(chǎn)開發(fā)公司簡易計稅項目預(yù)收房款4000萬元;一般計稅項目收取預(yù)收款9000萬元,當(dāng)月公司有留抵稅額90萬元。(1)當(dāng)年9月預(yù)繳增值稅計算如下:簡易計稅項目預(yù)繳稅款=4000÷(1+5%)×3%=114.29(萬元)一般計稅項目預(yù)繳稅款=9000÷(1+9%)×3%=247.71(萬元)當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計=114.29+247.71=362(萬元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報(2)一年后,簡易計稅的房地產(chǎn)項目交付業(yè)主;兩年后一般計稅的房地產(chǎn)項目交付業(yè)主。交付當(dāng)月公司可抵扣進項稅額(含留抵稅額)合計為260萬元。簡易計稅項目和一般計稅項目合計繳納土地款5000萬元,合計可售建筑面積1.4萬平方米,其中簡易計稅項目可售建筑面積4000平方米,一般計稅項目可售建筑面積1萬平方米。1)簡易計稅交房后應(yīng)交增值稅計算。應(yīng)交增值稅=4000÷(1+5%)×5%=190.48(萬元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報該公司此前已預(yù)繳稅款362萬元,因此當(dāng)月無須繳納增值稅,可抵減的預(yù)繳增值稅還有171.52萬元(362-190.48)。2)一般計稅交房后應(yīng)交增值稅計算。當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)土地價款=5000×1÷1.4=3571.43(萬元)銷售額=(9000-3571.43)÷(1+9%)=4980.34(萬元)銷項稅額=銷售額×稅率=4980.34×9%=448.23(萬元)應(yīng)交增值稅=448.23-260=188.23(萬元)應(yīng)補繳增值稅=188.23-171.52=16.71(萬元)第2節(jié)增值稅的確認計量與申報3.出租不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計算項

目計稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅款預(yù)繳時間預(yù)繳地點異地出租不動產(chǎn)一般計稅3%(營改增后取得的)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×3%取得租金次月納稅申報期內(nèi)不動產(chǎn)地與機構(gòu)地不在同一縣,在不動產(chǎn)地簡易計稅(不含個人出租)5%(營改增前取得的)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%個體工商戶5%減按1.5%預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%異地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增前取得或自建的，

可選擇簡易計稅方法5%取得的不動產(chǎn)以差價為銷售額計算，自建的不動產(chǎn)以全價為銷售額計算取得轉(zhuǎn)讓款時不動產(chǎn)所在地營改增后取得或自建的，

適用一般計稅方法5%取得的不動產(chǎn)以差價為銷售額計算，自建的不動產(chǎn)以全價為銷售額計算

取得轉(zhuǎn)讓款時不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，均以全價為銷售額向機構(gòu)所在地申報第2節(jié)增值稅的確認計量與申報六、增值稅的納稅申報(一)納稅申報程序(二)增值稅及附加稅費的申報第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理一、增值稅會計賬戶的設(shè)置(一)一般納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(二)小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶,并根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細賬戶。此外，根據(jù)需要,還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級賬戶。第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理(一)購進貨物進項稅額的會計處理

【例3-11】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票,數(shù)量為5000千克,價格為11元/千克,增值稅進項稅額為7150元。(1)企業(yè)購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票后,在未認證前,應(yīng)通過“待認證進項稅額”賬戶過渡,作會計分錄如下:第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理借:在途物資(光明工廠)55000應(yīng)交稅費——待認證進項稅額7150貸:銀行存款（應(yīng)付賬款等）62150(2)材料驗收入庫時。借:原材料——丙材料55000貸:在途物資(光明工廠)55000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(3)企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)進行比對認證并獲得通過后,記:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)7150貸:應(yīng)交稅費——待認證進項稅額7150(4)如果在規(guī)定時間內(nèi)進行認證但未獲通過,或超過規(guī)定時間未進行認證,則記:借:原材料——丙材料7150貸:應(yīng)交稅費——待認證進項稅額7150第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-12】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入150臺DVD,售價是1000元/臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元,增值稅額19500元。做會計分錄如下:(1)企業(yè)付款時。借:在途物資——××無線電廠 150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 19500貸:銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等 169500(2)商品驗收入庫(設(shè)每臺DVD含稅售價為1560元)時。借:庫存商品——××DVD 234000貸:在途物資——××無線電廠 150000商品進銷差價 84000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(二)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理【例3-13】天天食品公司系增值稅一般納稅人,主要從事餅干、雪餅、果汁等的生產(chǎn)銷售。10月份發(fā)生如下購進業(yè)務(wù):第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(1)從一般納稅人A公司購進大米100噸,專用發(fā)票金額50萬元,增值稅額4.5萬元;當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用大米40噸用于雪餅生產(chǎn)。(2)從B農(nóng)民專業(yè)合作社購入自產(chǎn)蘋果4000千克,價款3.2萬元,取得增值稅普通發(fā)票,當(dāng)月全部領(lǐng)用生產(chǎn)蘋果汁。(3)從小規(guī)模納稅人C公司購進鮮橙1500千克,價款2.1萬元,取得增值稅普通發(fā)票,當(dāng)月領(lǐng)用生產(chǎn)橙汁;從批發(fā)市場購入適用免稅政策的胡蘿卜800千克,價款2400元,取得增值稅普通發(fā)票。第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(1)購進大米時借:原材料——大米500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)45000貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等545000(2)生產(chǎn)領(lǐng)用大米時加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%扣除率抵扣稅額÷9%×(扣除率-9%)=[50×40÷100×9%÷9%×1%)]=0.2(萬元)

第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理借:生產(chǎn)成本——雪餅198000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2000

貸:原材料——大米200000(3)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自產(chǎn)蘋果時借:原材料——蘋果29120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(32000×9%)2880貸:銀行存款32000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(4)生產(chǎn)領(lǐng)用蘋果時。當(dāng)月購進蘋果全部用于生產(chǎn),可加計扣除進項稅額如下:2880÷9%×1%)=320(元)借:生產(chǎn)成本——蘋果汁28800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)320貸:原材料——蘋果29120(5)從小規(guī)模納稅人購進鮮橙、胡蘿卜取得普通發(fā)票，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,均不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理借:原材料——鮮橙21000——胡蘿卜2400貸:銀行存款23400(6)領(lǐng)用鮮橙時借:生產(chǎn)成本——橙汁21000貸:原材料——鮮橙21000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

(三)委托加工材料、接受應(yīng)稅服務(wù)進項稅額的會計處理

【例3-14】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱,發(fā)出材料16000元,支付加工費3600元和增值稅額468元。支付給承運部門的往返運費400元(含稅)。假設(shè)均取得專用發(fā)票并已認證。第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

(1)發(fā)出材料時。借:委托加工物資16000貸:原材料16000(2)支付加工費和增值稅額時。借:委托加工物資3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)468貸:銀行存款4068第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

(3)用銀行存款支付往返運雜費時。應(yīng)計進項稅額=400÷(1+9%)×9%=33.03(元)借:委托加工物資366.97

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)33.03貸:銀行存款400.00(4)結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時。借:包裝物——木箱19966.97貸:委托加工物資19966.97第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

【例3-15】某生產(chǎn)企業(yè)與中介公司簽訂委托銷售合同,通過中介公司銷售自產(chǎn)產(chǎn)品。9月份中介公司銷售生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品100萬元,企業(yè)按合同規(guī)定支付傭金6萬元。中介公司向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明價款6萬元,增值稅額3600元,價稅合計63600元。生產(chǎn)企業(yè)會計處理如下:借:銷售費用——手續(xù)費及傭金60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3600貸:銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等63600第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

(六)購建固定資產(chǎn)(動產(chǎn)、不動產(chǎn))進項稅額的會計處理【例3-16】M公司從某企業(yè)采購生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明價款40萬元,增值稅5.2萬元;支付運輸費用,取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,運費0.5萬元,增值稅450元。借:在建工程405000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)524500貸:銀行存款457450第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

假如承擔(dān)運輸?shù)钠髽I(yè)為小規(guī)模納稅人,運費5000元(含稅),取得由主管稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票,其他條件不變。允許抵扣的進項稅額：=52000+5000÷(1+3%)×3%=52145.63(元)借:在建工程404854.37

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)52145.63貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等457000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

【例3-17】天喜公司系增值稅一般納稅人,8月購進一棟倉庫,購入價1090萬元,取得增值稅專用發(fā)票。

進項稅額=1090÷(1+9%)×9%=90(萬元)

借:固定資產(chǎn)——××倉庫10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)900000貸:銀行存款10900000第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(五)小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理

由于小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制,因此,不論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票,其所付稅款均不應(yīng)單獨反映,可直接計入采購成本,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款和進項稅額,借記“在途物資”“原材料”“管理費用”等,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等。第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(五)小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理

【例3-18】大明廠系小規(guī)模納稅人,3月購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明:材料價款8800元,增值稅1144元;購入包裝物一批,普通發(fā)票上所列價款2500元,已付款并驗收入庫。做會計分錄如下:借:原材料 9944包裝物 2500貸:銀行存款 12444第3節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

（六）小規(guī)模納稅人抵扣進項稅額的會計處理

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的,在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可在認定或登記