稅務(wù)會計學(xué)（第三版）課件：資源稅會計

資源稅會計資源稅概述資源稅的確認(rèn)計量與申報資源稅的會計處理第一節(jié)資源稅概述資源稅的納稅人與納稅范圍資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅的納稅范圍資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率

第一節(jié)資源稅概述◆資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)◆納稅義務(wù)的確認(rèn)◆納稅期限◆納稅地點(diǎn)第一節(jié)資源稅概述資源稅的優(yōu)惠政策符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅。開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由?。▍^(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧。獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征40%。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定繳納資源稅。進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅,相應(yīng)的,對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量與申報資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)納資源稅的計算從價計征資源稅的計算。納稅人開采原油、天然氣的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額從價計征資源稅。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納產(chǎn)品銷售額*適用比例稅率從量計征資源稅的計算。按現(xiàn)行規(guī)定，除開采原油、天然氣之外的應(yīng)稅產(chǎn)品，從量計征資源稅。

應(yīng)納稅費(fèi)=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量*適用定額稅率第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設(shè)置為反映和監(jiān)督資源稅的計算和繳納，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方記本期應(yīng)交納的資源稅，借方記企業(yè)實際繳納及應(yīng)抵扣的資稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅。納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上月稅款結(jié)算，補(bǔ)繳時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設(shè)置企業(yè)按規(guī)定計算出對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅會計賬戶的設(shè)置企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶或“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶。企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)資源稅的會計處理資源稅的會計處理

【例8-10】某鹽場5月5日購進(jìn)液體鹽30000噸，每噸購進(jìn)價格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當(dāng)月全部耗用。當(dāng)月對外銷售南方海鹽原鹽20000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10000噸加工成精鹽出售。

（1）企業(yè)購進(jìn)液體鹽價款300萬元，其應(yīng)納稅額計算如下：可抵扣資源稅＝30000×2＝60000（元）可抵扣增值稅＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）

第三節(jié)資源稅的會計處理借：材料采購3000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅60000──應(yīng)交增值稅520200

貸：銀行存款3580200（2）企業(yè)對外銷售南方海鹽原鹽80000噸，應(yīng)納資源稅計算如下：應(yīng)納稅額＝20000×10＝200000（元）借：營業(yè)稅金及附加200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅200000

第三節(jié)資源稅的會計處理（3）企業(yè)用原鹽10000噸加工成精鹽出售，應(yīng)納資源稅額如下：應(yīng)納稅額＝10000×10＝100000（元）借：生產(chǎn)成本100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅100000

（4）月終，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報時，當(dāng)月實際應(yīng)納資源稅計算如下：應(yīng)納稅額＝200000＋100000－60000＝240000（元）實