稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

1.掌握對(duì)居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,扣繳申報(bào)表的填報(bào);2.掌握居民企業(yè)個(gè)人所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與納稅申報(bào);3.理解個(gè)人所得稅的稅制要素;4.了解非居民納稅人個(gè)人所得稅的計(jì)算。

個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)本章目錄0302013.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理3.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量3.1個(gè)人所得稅稅制要素3.3個(gè)人所得稅的繳納預(yù)申報(bào)04

對(duì)企業(yè)所得稅,不能望文生義,認(rèn)為只有企業(yè)才繳企業(yè)所得稅,所有企業(yè)都繳企業(yè)所得稅。對(duì)個(gè)人所得稅,同樣也不能望文生義,認(rèn)為只有個(gè)人才繳個(gè)人所得稅,所有個(gè)人都繳個(gè)人所得稅。符合稅法規(guī)定條件的居民個(gè)人和非居民個(gè)人是個(gè)人所得稅的納稅人,但其稅務(wù)會(huì)計(jì)主體則是預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳義務(wù)人;而繳納個(gè)人所得稅的居民企業(yè)既是個(gè)人所得稅的納稅人,又是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人和納稅范圍

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的應(yīng)稅所得征收的一種直接稅。根據(jù)屬人與屬地原則，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人和納稅范圍

1.居民納稅人及其納稅范圍。在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人（居民納稅人）。居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，即承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。

2.非居民納稅人及其納稅范圍。非居民納稅人亦稱(chēng)非居民個(gè)人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。非居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，即負(fù)有限納稅義務(wù)。9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.1個(gè)人所得稅的納稅人和納稅范圍

3.扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)依法履行預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳義務(wù),納稅人不得拒絕；若拒絕的,扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人應(yīng)依法對(duì)納稅人報(bào)送的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。9.1個(gè)人所得稅稅制要素

9.1.2

個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)(項(xiàng))課征與綜合課征相結(jié)合的征收制度。

(1)工資、薪金所得；(2)勞務(wù)報(bào)酬所得；(3)稿酬所得；(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(5)經(jīng)營(yíng)所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(9)偶然所得。

9.1個(gè)人所得稅稅制要素

9.1.3

個(gè)人所得稅稅率

1.居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅稅率（1）居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅率。1）工資、薪金所得，按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表9-1）。

9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率

1.居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅稅率

表9-1居民個(gè)人工資、薪金所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率表級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分451819209.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率

1.居民個(gè)人所得稅稅率

2）勞務(wù)報(bào)酬所得，按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅率（見(jiàn)表9-2）。

表9-2個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070003）稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，適用20%的比例預(yù)扣率，其中稿酬所得“收入額”減按70%計(jì)算。9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率

1.居民個(gè)人所得稅稅率

（2）居民個(gè)人非預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅率。居民個(gè)人取得的一次性收入以及綜合所得的年終匯算清繳，即非預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，按年計(jì)算，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表9-3）。

表9-3居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分451819209.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率

2.非居民個(gè)人綜合所得稅稅率扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率表見(jiàn)表9-4

。9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率

2.非居民個(gè)人所得稅稅率表9-4按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）（非居民個(gè)人所得適用）

級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分45151609.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率

3.居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得。適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，稅率表見(jiàn)表9-5。表9-5居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分35655009.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.3

個(gè)人所得稅的稅率4.個(gè)人所得稅扣繳方法和預(yù)扣/代扣稅率。個(gè)人所得稅扣繳方法和預(yù)扣/代扣稅率見(jiàn)表9-6。

表9-6個(gè)人所得稅扣繳方法及稅率表所得項(xiàng)目扣繳方法預(yù)扣/代扣稅率居民個(gè)人綜合所得工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳累計(jì)預(yù)扣法3%～45%勞務(wù)報(bào)酬所得按月/按次預(yù)扣預(yù)繳20%～40%稿酬所得20%特許權(quán)使用費(fèi)所得20%利息、股息、紅利所得代扣代繳按次扣繳20%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得自行預(yù)繳（稅率3%～35%）9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.4

個(gè)人所得稅的減免(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;(2)個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息，個(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息；(3)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.4

個(gè)人所得稅的減免(4)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)；(5)保險(xiǎn)賠款;(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金;(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi);9.1個(gè)人所得稅稅制要素9.1.4

個(gè)人所得稅的減免(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;(10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。(11)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額,是指?jìng)€(gè)人取得的各項(xiàng)所得減去按規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用之后的余額。1.居民個(gè)人的綜合所得

以每一納稅年度收入額減去費(fèi)用60000元(免征額)以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為年度應(yīng)納稅所得額。（1）專(zhuān)項(xiàng)扣除。包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱(chēng)“三險(xiǎn)一金”)等。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：

①子女教育。納稅人的子女接受學(xué)前教育、各層次的學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：

②繼續(xù)教育。納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按每年4800元（每月400元）定額扣除；接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書(shū)的年度，按每年3600元定額扣除。個(gè)人接受同一學(xué)歷教育事項(xiàng)，符合規(guī)定扣除條件的，該項(xiàng)教育支出可由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：

③大病醫(yī)療。一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可按每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額，在辦理匯算清繳時(shí)，憑醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，由納稅人本人據(jù)實(shí)扣除。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：

④住房貸款利息。納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買(mǎi)住房，發(fā)生的首套[僅限一套且為首套。]住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可選擇由其中一方扣除，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：

⑤住房租金。納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒(méi)有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除；納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：

⑥贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母和其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，分以下兩種標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?4000元(每月2000元)的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

（3）其他扣除。

包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

2.居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得。以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

2.居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，若沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可扣除免征額6萬(wàn)元及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得。

每次收入不超過(guò)4000元的，減去費(fèi)用800元；4000元以上的，減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。按下列方法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值：（1）有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；（2）不動(dòng)產(chǎn)，為建造費(fèi)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格和其他有關(guān)費(fèi)用；（3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用；（4）機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)5.利息、股息、紅利所得和偶然所得。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。6.公益捐贈(zèng)的扣除。

（1）公益捐贈(zèng)金額的確定。捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)6.公益捐贈(zèng)的扣除。

（2）居民個(gè)人公益捐贈(zèng)的扣除。①在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（即“分類(lèi)所得”）、綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。②在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的30%。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)6.公益捐贈(zèng)的扣除。

③納稅人自行決定在綜合所得、分類(lèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得中的扣除順序。④在綜合所得中扣除的，按如下規(guī)定處理：a.取得工資薪金所得的，可選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。b.選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的30%；全額扣除的，從其規(guī)定。C.取得其余三項(xiàng)所得的，公益捐贈(zèng)支出統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。d.取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得，采用單獨(dú)計(jì)稅方式處理（不并入綜合所得），其扣除比照分類(lèi)所得處理。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

7.居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得。

以應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額是居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)，下同）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

7.居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得。

納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)抵免限額）。除另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額和其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家所得的抵免限額。抵免限額計(jì)算公式如下：來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）綜合/經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外綜合/經(jīng)營(yíng)所得依照個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的綜合/經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合/經(jīng)營(yíng)所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)、境外綜合/經(jīng)營(yíng)所得收入總額9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.1個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

7.居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得。

居民個(gè)人在中國(guó)境外某國(guó)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的來(lái)源于該國(guó)所得抵免限額的，應(yīng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)所得抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度應(yīng)納稅額中抵免，但可在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)所得抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=工資薪金應(yīng)稅收入額-專(zhuān)項(xiàng)扣除額(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)+基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)+失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)+住房公積金)-免征額-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額和依法確定的其他扣除額應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)◆工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得時(shí)，應(yīng)按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)（另有規(guī)定的除外）。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算◆工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得時(shí)，應(yīng)按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)（另有規(guī)定的除外）。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用（免征額）-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除（“三險(xiǎn)一金”）-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除累計(jì)免征額=5000元/月×當(dāng)期月份數(shù)9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳。【例9-1】天力公司職工張強(qiáng)1月份工資收入額18000元，當(dāng)月專(zhuān)項(xiàng)扣除額（“三險(xiǎn)一金”）相當(dāng)于職工工薪收入的22%，子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息和贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額共計(jì)4400元，無(wú)其他扣除額。計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張強(qiáng)當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅。當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=18000-5000-18000×22%-4400=4640（元）當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝4640×3%-0＝139.2（元）9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳?！纠?-1】2月份工資收入額17500元，專(zhuān)項(xiàng)扣除額、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額和免征額與1月份相同。當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張強(qiáng)應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（18000+17500）-5000×2-（18000+17500）×22%-4400×2=8890（元）當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝8890×3%-139.2＝127.5（元）9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）工資薪金所得的匯算清繳。

【例9-2】仍以【例9-1】為例，假設(shè)張強(qiáng)當(dāng)年全年工資收入總額220000元，全年專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額共計(jì)52800元，無(wú)其他扣除額；當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)1680元。下年初，張強(qiáng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)，應(yīng)退（補(bǔ)）個(gè)人所得稅計(jì)算如下：全年應(yīng)納稅所得額=220000-220000×22%-52800-60000=58800（元）全年應(yīng)交個(gè)人所得稅＝58800×10%-2520＝3360（元）應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅=3360-1680=1680（元）9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）全年一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅。

在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，以按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（同表9-3），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)稅。

應(yīng)按辦理提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅ㄏ喈?dāng)于一次取得多年的工資），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，按表9-3計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)交個(gè)人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-減除費(fèi)用]×適用稅率}×辦理提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000（含）元的，扣除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，扣除費(fèi)用按20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見(jiàn)表9-2），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減去20%的費(fèi)用后的余額為收入額，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。【例9-3】某演員8月份在A地演出2天，共獲演出收入60000元。計(jì)算其應(yīng)交個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝60000×（1-20%）＝48000（元）應(yīng)交個(gè)人所得稅＝48000×30%-2000＝12400（元）

9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例9-3】如果該演員通過(guò)民政部門(mén)將這筆收入稅后全部捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：可在稅前扣除的捐贈(zèng)額＝48000×30%＝14400（元）實(shí)際應(yīng)納稅所得額＝48000-14400＝36600（元）應(yīng)交個(gè)人所得稅＝36600×30%-2000＝8900（元）實(shí)際捐款金額=60000-8900=51020（元）9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算?！纠?-4】某作家取得一筆稿酬收入20000元，應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝20000×（1-20%）×70%＝11200（元）應(yīng)交個(gè)人所得稅＝11200×20%＝2240（元）9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算按照每次租賃收入的大小,區(qū)別下例情況計(jì)算:1)每次收入不超過(guò)4000元的。應(yīng)交個(gè)人所得稅=(每次收入額-費(fèi)用800元)×20%2)每次收入4000元以上的。應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×(1-20%)×20%9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.2居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)交個(gè)人所得稅=(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%5.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×20%6.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×20%9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.3非居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得。(1)非居民個(gè)人的工資、薪金所得。以每月收入額扣除免征額5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額,適用按月?lián)Q算后的月度綜合所得稅率表(見(jiàn)表9-4)計(jì)算應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.3非居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得。(2)非居民個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用表9-3計(jì)算應(yīng)納稅額。(3)扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付上述所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按月或按次扣繳個(gè)人所得稅。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.3非居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得?！纠?-5】以例9-3的資料為例,假如該演員系非居民個(gè)人,根據(jù)表9-4,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=48000×30%-4410=9990(元)以例9-4的資料為例,假如該作家系非居民個(gè)人,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=11200×10%-210=910(元)9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.4個(gè)人所得稅的納稅調(diào)整

有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無(wú)正當(dāng)理由。(2)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或減少分配。(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的(以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的)的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.5居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算1.應(yīng)交個(gè)人所得稅的計(jì)算。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減去成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+稅金+損失+其他支出+允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.5居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算2.稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)——7項(xiàng)

(1)企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。(2)按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。(3)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除:向金融企業(yè)借款的利息支出;向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.5居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算2.稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)——7項(xiàng)(4)向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%,14%,8%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(5)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。9.2個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.2.5居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算2.稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)——7項(xiàng)

(6)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(7)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

(1)綜合所得的繳納。

綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可向扣繳義務(wù)人提供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息。扣繳義務(wù)人應(yīng)按納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

（1）綜合所得的繳納。

納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)處理。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定保存與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人提供的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

（1）綜合所得的繳納。

納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

（1）綜合所得的繳納。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致時(shí)，納稅人應(yīng)于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

（1）綜合所得的繳納。

【例9-6】某集團(tuán)公司營(yíng)銷(xiāo)高管李遠(yuǎn)兼任集團(tuán)公司下屬A、B兩家公司的營(yíng)銷(xiāo)總監(jiān)。A、B公司每月各向其發(fā)放工資1.2萬(wàn)元，其社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金選擇在A公司繳納，個(gè)人承擔(dān)部分為每月1500元，每月專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3500元。納稅人選擇從A公司取得的所得中減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除金額，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

【例9-6】（1）A公司預(yù)扣預(yù)繳全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=12000×12-5000×12-1500×12-3500×12=24000（元）全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=24000×3%=720（元）（2）B公司預(yù)扣預(yù)繳全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=12000×12-5000×12=84000（元）全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=84000×10%-2520=5880（元）

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

【例9-6】（3）年度匯算清繳全年應(yīng)納稅所得額=（12000+12000）×12-5000×12-1500×12-3500×12=168000（元）全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=720+5880=6600（元）全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=168000×20%-16920=16680（元）A、B公司全年預(yù)扣預(yù)繳李遠(yuǎn)個(gè)人所得稅6600元，低于其應(yīng)交稅款16680元，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元。因此，李遠(yuǎn)應(yīng)在次年規(guī)定期限內(nèi)辦理匯算清繳并補(bǔ)交個(gè)稅10080元（16680-6600）。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.1個(gè)人所得稅的繳納

(2)經(jīng)營(yíng)所得的繳納。納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(3)其余所得的繳納。納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或按次代扣代繳稅款。(4)扣繳義務(wù)人每月或每次預(yù)扣/代扣的稅款,應(yīng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表。

9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.2個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):1.取得綜合所得。需要辦理匯算清繳的情形包括：1)在兩處或兩處以上取得綜合所得,且所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)六萬(wàn)元;2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；4）納稅人申請(qǐng)退稅。納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫(kù)。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.2個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)

2.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào)：1）居民個(gè)人取得綜合所得的，按“1.綜合所得”辦理。2）非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.2個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)

3.取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(A表)》。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.2個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)

4.取得境外所得的納稅申報(bào)。

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.2個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)

5.因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶籍，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)下列事項(xiàng)：（1）注銷(xiāo)戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的情況；（2）注銷(xiāo)戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況；（3）以前年度欠稅的情況。6.非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.3個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表有個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A、B表）、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）、個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A、B、C表）、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)單一投資基金核算方式備案表、單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.3個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表

1.個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表),適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳申報(bào)時(shí),填報(bào)其支付所得的納稅人的基礎(chǔ)信息?？劾U義務(wù)人首次向納稅人支付所得,或者納稅人相關(guān)基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的,應(yīng)填寫(xiě)本表,并于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。表中帶“*”項(xiàng)目分為必填和條件必填,其余項(xiàng)目為選填。個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表),適用于自然人納稅人基礎(chǔ)信息的填報(bào)。自然人納稅人初次向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜時(shí)填報(bào)本表;初次申報(bào)以后僅需在信息發(fā)生變化時(shí)填報(bào)。表中帶“*”的項(xiàng)目為必填或者條件必填,其余項(xiàng)目為選填。9.3個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)9.3.3個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表

2.個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表,適用于扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報(bào),向非居民個(gè)人支付工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào),以及向居民個(gè)人和非居民個(gè)人支付利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。

9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

1.支付工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣代繳所得稅

企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)按規(guī)定扣繳職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”等賬戶。9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

1.支付工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳所得稅

【例9-7】天泰公司工程師彭誠(chéng)1月份工資收入額25000元，當(dāng)月專(zhuān)項(xiàng)扣除額（“三險(xiǎn)一金”）5500元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額4000元，無(wú)其他扣除額。公司預(yù)扣預(yù)繳彭誠(chéng)當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅和相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=25000-5500-4000-5000=10500（元）當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝10500×3%＝315（元）

9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

1.支付工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳所得稅

【例9-7】實(shí)際發(fā)放工資(實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄當(dāng)然是按總額反映，每人的信息在明細(xì)表中)時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬——工資薪金25000貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款19185其他應(yīng)付款5500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅315財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬時(shí):借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 25000貸:應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 250009.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

2.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

承包、承租經(jīng)營(yíng)有如下兩種情況,個(gè)人所得稅也相應(yīng)涉及兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅,適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。第一種情況的會(huì)計(jì)處理方法同工薪所得扣繳所得稅的會(huì)計(jì)處理;第二種情況應(yīng)由承包、承租人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,發(fā)包、出租方不作扣繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

2.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理【例9-8】4月1日,李某與原所在事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所,合同規(guī)定承包期為一年,李某全年上交費(fèi)用100000元,年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400000元。李某應(yīng)交個(gè)人所得稅如下:應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上交承包費(fèi)-費(fèi)用扣減額=400000-100000-5000×12=240000(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=240000×20%-10500=37500(元)發(fā)包、出租方在收到李某繳來(lái)承包(租)費(fèi)時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 100000貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000009.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

3.向股東支付股利代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

股份公司向法人股東支付股票股利、現(xiàn)金股利時(shí),因法人股東不繳個(gè)人所得稅,無(wú)代扣代繳問(wèn)題;若以資本公積轉(zhuǎn)增股本,不屬股息、紅利的分配,也不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。公司向個(gè)人支付現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅可從應(yīng)付現(xiàn)金中直接扣除。公司按應(yīng)支付給個(gè)人的現(xiàn)金股利金額,借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,貸記“應(yīng)付股利”;當(dāng)實(shí)際支付現(xiàn)金并代扣個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)付股利”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”。9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

3.向股東支付股利代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本，也應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，其方法有：（1）內(nèi)扣法。在派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本的同時(shí)，從中扣除應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等，貸記“股本”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅”等，這樣處理會(huì)改變股東權(quán)益結(jié)構(gòu)或使公司法人股與個(gè)人股權(quán)比例頻繁變動(dòng)。9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

3.向股東支付股利代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

（2）外扣法?？捎善髽I(yè)按增股金額，向個(gè)人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個(gè)人股股東賬戶代扣。公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：利潤(rùn)分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）、盈余公積等貸：股本、實(shí)收資本計(jì)算出應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅（配股）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.1企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

3.向股東支付股利代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)處理

（2）外扣法。

收到個(gè)人股東交來(lái)稅款或證券代理機(jī)構(gòu)扣繳稅款時(shí)：借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅（配股）實(shí)際上交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.2居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

1.賬戶設(shè)置

居民企業(yè)是指按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“本年應(yīng)稅所得”賬戶,本賬戶下設(shè)“本年經(jīng)營(yíng)所得”和“應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”兩個(gè)明細(xì)賬戶。9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.2

居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

2.本年應(yīng)稅所得的會(huì)計(jì)處理

年末,企業(yè)計(jì)算本年經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營(yíng)所得”賬戶的貸方;將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營(yíng)所得”賬戶的借方?！盃I(yíng)業(yè)外收支”賬戶如為借方余額,轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營(yíng)所得”賬戶的借方;如為貸方余額,轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營(yíng)所得”賬戶的貸方。9.4個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理9.4.2

居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

3.應(yīng)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,應(yīng)由“本年經(jīng)營(yíng)所得”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬戶。彌補(bǔ)虧損時(shí),由“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“本年經(jīng)營(yíng)所得”明細(xì)賬戶;超過(guò)彌補(bǔ)期的虧損,由“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“留存利潤(rùn)”賬戶。