企業(yè)管理會計-總論講義

第一章總論

管理會計的形成和發(fā)展管理會計的特點管理會計的職能第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展一、管理會計的初步形成1.會計的形成（1）結繩記事（原始社會）（2）“司會”－－西周時職位“月計歲會”－－方法“計”－－零星算“會”－－綜合算（3）四柱清冊單式記帳方法：舊管＋新收＝開除＋實在（4）復式記帳每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中登記的方法。復式記帳相對單式記帳，更為完善，不僅能反映資金的增減變化，而且能反映變化的原因。舉例購買布匹一匹，支付貨幣2000元單式記帳：減：貨幣2000元復式記帳：借：原材料2000貸：銀行存款20002.成本會計的產(chǎn)生因制造業(yè)從手工業(yè)向大機器生產(chǎn)轉化，維持簡單再生產(chǎn)需要的不僅僅是對勞動對象及活勞動的補償，對勞動資料的補償成了維持簡單再生產(chǎn)必不可少的一部分。因而，需要對勞動資料轉移價值－－折舊進行計算。因競爭的加劇，業(yè)主制定售價迫切需要掌握產(chǎn)品制造所發(fā)生的耗費－－成本。產(chǎn)品成本企業(yè)會計制度關于成本的解釋：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務發(fā)生的耗費。成本項目：直接材料直接人工制造費用二.管理會計的形成20世紀20年代，標準成本的計算與復式記帳相結合。標準成本直接材料標準成本：標準用量×標準價格直接人工標準成本：標準工時×標準工資率制造費用標準成本變動制造費用固定制造費用1952年在倫敦舉行的世界會計師聯(lián)合會上，正式通過了“管理會計”這個專用名詞。三.管理會計的發(fā)展（50年代管理會計的基本輪廓已經(jīng)確定）（1）預算控制：生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算（2）標準成本及成本差異分析：標準成本與實際成本的差額為成本差異。（3）本量利分析：進行成本性態(tài)分析，將成本根據(jù)習性分為固定成本、變動成本、半變動成本。（4）變動成本計算法：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用。舉例某企業(yè)生產(chǎn)銷售某產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗用材料5元，人工費用3元，變動性制造費用2元，月固定成本為60000元，其中固定性制造費用20000元，單位產(chǎn)品售價20元。企業(yè)月生產(chǎn)能力為10000件。企業(yè)生產(chǎn)多少才能保本？企業(yè)保本時，其制造成本為多少？企業(yè)滿負荷運轉時，其制造成本為多少？產(chǎn)品變動成本為多少？（5）經(jīng)營決策經(jīng)濟效益的分析評價追加訂貨的決策自制與外購的決策舉例若前例企業(yè)正常的產(chǎn)量為8000件，現(xiàn)有一訂單，單價12元，數(shù)量2000件。該訂單不影響企業(yè)正常銷售渠道。企業(yè)能否接受該訂單？（6）責任會計：根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定各責任中心。以各責任中心為界限計算各責任中心的成本。責任中心的成本所包涵的內(nèi)容不完全是直接材料、直接人工、制造費用，可能有一部分管理成本，也可能不包括直接材料或直接人工。60年代，豐富了經(jīng)營決策經(jīng)濟效益的分析評價經(jīng)營決策細分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策。短期經(jīng)營決策：引進了微觀經(jīng)濟學長期投資決策：引進了投資理論凈現(xiàn)值法投資回收期法內(nèi)含報酬率法產(chǎn)品最優(yōu)定價利潤最大化決策70年代企業(yè)由“大量生產(chǎn)”轉向“顧客化生產(chǎn)”－－適時制生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生特點：企業(yè)無存貨因高新技術的發(fā)展及在企業(yè)的運用、市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，國際化大市場的競爭。因而管理會計也得到不斷的發(fā)展。如：質(zhì)量成本管理會計、目標成本管理會計、國際管理會計、戰(zhàn)略管理會計。1980年4月，國際會計師聯(lián)合會在巴黎舉行會議，有人呼吁，將管理會計的推廣和應用作為企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略性問題。5、管理會計的新發(fā)展（20頁）第二節(jié)、管理會計的意義與特點一、管理會計的意義1.管理會計解釋（12頁）2.管理會計的內(nèi)容規(guī)劃未來：預測、決策、預算控制現(xiàn)在：責任會計評價過去：本量利分析、標準成本制度及差異分析。3.管理會計的目的：追求經(jīng)濟效益最優(yōu)化。4.管理會計為大目的所采取的手段：調(diào)動一切積極因素，特別強調(diào)發(fā)揮人的主觀能動性。5.會計的分類企業(yè)會計行政事業(yè)單位會計（因會計主體不同）企業(yè)會計財務會計管理會計成本會計二、管理會計的特點（一）管理會計與財務會計的主要區(qū)別1.工作重點不同2.作用時效不同3.會計主體不同4.遵循的原則不同5.方法體系不同管理會計：數(shù)學方法、統(tǒng)計方法等財務會計：設置帳戶、填制和審核憑證、復式記帳、登記帳簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。6.核算程序不同7.時間跨度不同8.精確程度不同9.法律效力不同10.對會計人員的素質(zhì)要求不同財務會計要求會計人員操作能力強，工作細致。管理會計要求會計人員具有財務會計知識、工程專業(yè)技能、有分析問題解決問題的能力。（二）管理會計與財務會計的聯(lián)系1.管理會計與財務會計的原始資料相同2.兩者同屬于企業(yè)會計，是企業(yè)會計的兩個分支。第三節(jié)管理會計的職能預測、決策、規(guī)劃、控制。第二章成本習性和變動成本法第一節(jié)成本的概念一、成本的意義產(chǎn)品成本：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費。--------完全成本、全部成本、變動成本成本：為取得經(jīng)濟收益或為一定目的而付出的，能用貨幣計量的價值犧牲（西方國家的一種觀點）成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費（企業(yè)會計制度確定的成本概念）二、成本按經(jīng)濟用途分類直接材料

直接人工

全部制造費用銷售費用

管理費用成本：制造成本：非制造成本：三、成本按習性分類1.成本習性－－成本性態(tài)，成本與業(yè)務量之間的依存關系。2.成本按習性分：企業(yè)成本變動成本半固定成本半變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費用變動性銷售費用變動性管理費用固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本－－固定制造費用固定性銷售費用固定性管理費用3.固定成本（1）解釋：在相關范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務量的變化而發(fā)生變化的成本。（2）內(nèi)容：機器設備折舊費、管理人員工資、廣告費。（3）特點：成本總額在相關范圍內(nèi)不隨業(yè)務量的變化而變化。單位成本隨業(yè)務量的增加逐漸減少。成反比變化。（4）分類：酌量性固定成本：管理人員的短期決策可以改變其支出數(shù)額的成本，如廣告費。約束性固定成本：管理人員的短期決策不能改變其支出數(shù)額的成本。如：折舊費4.變動成本（1）解釋：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動而成比例變動的成本。（2）內(nèi)容：直接材料、直接人工（3）特點：變動成本總額與業(yè)務量的變動成正比。單位變動成本是一個常數(shù)，不受業(yè)務量多少的影響。5.半變動成本（1）解釋：其總額隨業(yè)務量的變動也發(fā)生變動，但總額的變動與業(yè)務量的變動不成比例。（2）舉例：電話費、租賃費、機場使用費。6.半固定成本（1）解釋：階梯成本，隨著業(yè)務量的變動，成本呈階梯狀變動（2）舉例：檢驗員工資、貨運員工資、郵寄費。7.隱含的條件（1）相關范圍的限制：固定成本在業(yè)務量超出一定生產(chǎn)能力后，會發(fā)生較大的變動。（同向增加）變動成本在業(yè)務量超出一定范圍后其單位成本也可能發(fā)生變動。A、成反向變動。如材料成本。購入1000t,價格10元/t，10000t,價格9元/t。B、成同向變動。人工成本，（計件工資），趕貨時，為了鼓勵職工增加產(chǎn)量，必定增加人工成本。例，每天完成100件，工價2元/件。每天完成100件以上部分，工價2.5元/件。（2）相關時期相關時期短，固定成本多，變動成本少相關時期長，固定成本少，變動成本多例如：租賃費，若一月起租，基本租費10萬元，每天使用費100元。則10萬元為固定成本，100元為變動成本；若相關時期為一天，則10萬元與100元都為固定成本。四、成本的其他分類及其成本的其他概念1、按與預測決策是否有關分有關成本：與決策方案的選擇密切相關成本無關成本：與決策方案的選擇無關的成本例如：原材料成本在零件是外購還是自制時是有關成本但在機器設備是購入還是租賃的決策時是無關成本。2、成本按是否受管理者的控制可分為可控成本：其成本發(fā)生額的多少受管理者的影響不可控成本：其成本發(fā)生額的多少不受管理者的影響。成本的可控與不可控應以責任中心來區(qū)別。如材料成本，其價格為采購部門的可控成本，材料耗用量為生產(chǎn)車間的可控成本。3、按發(fā)生成本時是否付現(xiàn)，成本可分為付現(xiàn)成本沉沒成本第二節(jié)、半變動成本的分解一、半變動成本：其總額與業(yè)務量的變動不成比例變動的成本。既包含與業(yè)務量多少無關的固定成本，也包含與業(yè)務量成比例變動的變動成本。二、半變動成本的分解：將半變動成本運用適當?shù)姆椒?，按成本習性分為固定成本與變動成本。三、半變動成本分解的目的將所有的成本分為固定成本與變動成本。為變動成本法計算產(chǎn)品成本提供依據(jù)。四、半變動成本分解的方法數(shù)學方法高低點法散步圖法回歸直線法其他方法會計法合同認定法五五歸類法（一）高低點法1.解釋：以某一時期內(nèi)的最高點業(yè)務量的半變動成本與最低點業(yè)務量的半變動成本之差，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量之差，先計算出單位變動成本，然后再據(jù)以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。2.要點：以業(yè)務量的高點與低點來確定直線。3.公式y(tǒng)=a+bx4.評價：計算簡便，但僅適用于各期成本比較穩(wěn)定的企業(yè)。（二）散步圖法1.解釋：將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的的一種方法。2.操作方法：在坐標上標入歷史資料目測，畫一直線，直線兩側的點盡可能相等。與y軸相交的點為固定成本3.評價：制作簡便，但誤差較大（三）回歸直線法1.解釋：根據(jù)若干期業(yè)務量與成本的歷史資料，運用最小二乘法公式，將某項半變動成本分解為變動成本與固定成本的方法。2.公式：3.評價：計算困難，但最為準確。半變動成本分解舉例例一、某廠某年6個月的維修費的歷史數(shù)據(jù)如下（下頁）要求：根據(jù)上述資料分別用高低點法、回歸直線法分解為變動成本和固定成本，并寫出成本公式。月份直接人工小時維修費123456180003800022000280004600024000300004000028000320005000040000合計1760002200001.高低點法直接人工小時維修費高點4600050000低點1800030000Y=a+bx50000=a+46000x30000=a+18000xA=17142.9B=0.714286y=17142.9＋0.714286x2.回歸直線法月份業(yè)務量維修費xyx2y212345618382228462430402832504054015206168962300960324144448478421165769001600784102425001600176220683257288408以千為單位b=(6×6832-176×220)/(6×5728-30976）＝2272/3392＝0.6698113a=（220-0.6698113×176）/6=17.01887公式為y=17.01887+0.6698113x第三節(jié)變動成本計算法一、變動成本計算法解釋隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動的耗費作為產(chǎn)品成本的成本計算方法。產(chǎn)品變動成本產(chǎn)品變動制造成本二、全部成本計算法－制造成本計算法與產(chǎn)品的制造有關的耗費作為產(chǎn)品成本的成本計算方法三、兩種成本計算法的區(qū)別（一）、產(chǎn)品成本的構成不同1.制造成本法產(chǎn)品成本的構成2.變動成本法產(chǎn)品成本的構成產(chǎn)品變動制造成本產(chǎn)品變動成本（二）計算稅前利潤步驟不同1.制造成本法（1）銷售毛利＝銷售收入－銷售產(chǎn)品制造成本＝銷售數(shù)量×（銷售單價－單位產(chǎn)品制造成本）（2）稅前利潤=銷售毛利－期間費用2.變動成本法（1）邊際貢獻＝銷售收入－銷售產(chǎn)品變動成本－變動銷售費用＝銷售數(shù)量（銷售單價－單位產(chǎn)品變動制造成本－單位產(chǎn)品變動銷售費用）稅前利潤＝邊際貢獻－固定成本＝邊際貢獻－固定制造費用－固定銷售和管理費用舉例說明產(chǎn)量10000件，銷量8000件，銷售價50元/件，直接材料250000元，直接人工50000元，制造費用100000元（其中變動制造費用40000元，固定制造費用60000元）銷售和管理費用15000元（其中變動銷售和管理費用5000元，固定銷售和管理費用10000元）制造成本計算法產(chǎn)品制造成本＝250000+50000+100000＝400000單位產(chǎn)品制造成本＝400000/10000＝40銷售毛利＝50×8000－40×8000＝80000稅前利潤＝80000－15000＝65000變動成本法產(chǎn)品變動成本＝250000+50000+40000＝340000單位產(chǎn)品變動制造成本＝340000/10000＝34單位產(chǎn)品變動成本＝34＋5000/8000＝34.625邊際貢獻＝8000×50－8000×34.625＝123000稅前利潤＝123000－10000-60000＝53000比較稅前利潤差額65000－53000＝12000形成差額的原因：制造成本法單位產(chǎn)品成本為40元，結轉銷售產(chǎn)品成本320000（40×8000）元。期末結存產(chǎn)品2000件直接材料：2000×（250000/10000）直接人工：2000×（50000/10000）制造費用：固定制造費用：2000×（60000/10000）變動制造費用：2000×（40000/10000）變動成本計算法單位產(chǎn)品變動制造成本34元，結轉銷售產(chǎn)品變動制造成本272000元，期末結存的產(chǎn)品2000件，其變動制造成本為直接材料：2000×250000/10000直接人工：2000×50000/10000變動制造費用：2000×40000/10000變動成本法比制造成本法多結轉了2000件期末結存的固定性制造費用12000元（2000×60000/10000）銷售和管理費用兩種方法都已全部結轉。合計變動成本法比制造成本法多結轉成本12000元。所以，變動成本法計算的稅前利潤比制造成本法計算的稅前利潤少了12000元。（三）、服務對象不同制造成本法為企業(yè)外部服務。以憑證為依據(jù)進行核算，可追溯；成本的界定必須符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。變動成本法為企業(yè)內(nèi)部服務。變動成本與固定成本的劃分可以有多種方法，存在主觀性，難以追溯。對于企業(yè)制定生產(chǎn)計劃，定價決策可起到很大作用。思考題：兩種成本計算方法對期末存貨和稅前利潤計算的影響計算題1、某企業(yè)某年12個月份最高業(yè)務量與最低業(yè)務量情況下的制造費用總額如下：制造費用中包括變動成本、固定成本和半變動成本。項目低點高點業(yè)