審計(jì)學(xué)（第5版）課件：審計(jì)流程在業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用

審計(jì)流程在業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用目錄1.銷售與收款循環(huán)的審計(jì)2.采購與付款循環(huán)的審計(jì)3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)4.貨幣資金審計(jì)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)>>>1引導(dǎo)案例瑞幸咖啡的世紀(jì)造假案2020年6月27日，瑞幸咖啡發(fā)布聲明：瑞幸咖啡將于6月29日在納斯達(dá)克停牌，并進(jìn)行退市備案。曾幾何時(shí)，瑞幸咖啡成立19個(gè)月就赴美上市，被稱為“中國咖啡第一股”。而就在上市13個(gè)月之后，瑞幸咖啡因一場涉及金額高達(dá)22億元人民幣的財(cái)務(wù)造假而黯然退市，令人不勝唏噓。引導(dǎo)案例瑞幸咖啡的世紀(jì)造假案渾水的做空?qǐng)?bào)告宣稱，為了獲得瑞幸咖啡真實(shí)的銷售量，他們雇傭了92個(gè)全職和1418個(gè)兼職員工對(duì)620家瑞幸咖啡門店進(jìn)行了實(shí)地監(jiān)控并拍攝了監(jiān)控視頻他們還收集了25843份證據(jù)，來分析瑞幸咖啡銷售單價(jià)的真實(shí)性，對(duì)瑞幸咖啡門店的實(shí)時(shí)監(jiān)控和相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡單個(gè)門店每日銷售商品數(shù)量在2019年第三季度和第四季度分別至少被夸大了69%和88%，每件商品的凈售價(jià)至少夸大了1.23元人民幣引導(dǎo)案例瑞幸咖啡的世紀(jì)造假案這份做空?qǐng)?bào)告詳細(xì)地描述了發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡造假的分析過程，為核實(shí)瑞幸咖啡的營業(yè)收入，該報(bào)告從門店的銷售情況——每日訂單數(shù)出發(fā)，通過拍攝門店流量視頻和客流量分析初步掌握瑞幸咖啡門店的實(shí)際每日訂單數(shù)檢查了咖啡訂單號(hào)是否連續(xù)，報(bào)告中的證據(jù)指出，瑞幸咖啡通過跳號(hào)來夸大門店的訂單數(shù)量在掌握實(shí)際每日訂單數(shù)的基礎(chǔ)上，報(bào)告通過收集的2萬多張收據(jù)推算出了推行咖啡的商品銷售單價(jià)根據(jù)實(shí)際的每日訂單數(shù)和商品銷售單價(jià)，報(bào)告指出瑞幸咖啡大幅虛增營業(yè)收入在上述案例中，渾水做空?qǐng)?bào)告發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡通過各種手段營造出銷售業(yè)績持續(xù)增長的假象。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)公司的銷售真實(shí)性進(jìn)行核查？在銷售與收款循環(huán)的審計(jì)中，又應(yīng)當(dāng)注意哪些要點(diǎn)？

啟示引導(dǎo)案例銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的審計(jì)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)員接受客戶訂購單

→經(jīng)管理層（銷售經(jīng)理）授權(quán)審批

→

管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”銷售單列示了客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其其他信息。訂購單、銷售單是用以證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。企業(yè)的信用管理部門通常應(yīng)對(duì)每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查；無論是否批準(zhǔn)賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署的銷售單送回銷售單管理部門設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄已批準(zhǔn)“銷售單（一聯(lián)）”通常應(yīng)送達(dá)倉庫部門，作為倉庫部門按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單（一聯(lián)）”供貨給裝運(yùn)部門倉庫部門交付商品后，應(yīng)由授權(quán)人員編制編制連續(xù)編號(hào)的“出庫單”，以表明已按銷售單要求交貨給裝運(yùn)部門。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄裝運(yùn)部門在裝運(yùn)之前，必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且所提商品的內(nèi)容與銷售單一致。商品發(fā)運(yùn)時(shí)應(yīng)編制發(fā)運(yùn)憑證，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑證。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)留給客戶，其余聯(lián)(一聯(lián)或數(shù)聯(lián))由企業(yè)保留。該憑證可用作向客戶開具賬單的依據(jù)。發(fā)運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，所針對(duì)的主要問題包括：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單,有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易(即發(fā)生認(rèn)定),是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單(即完整性認(rèn)定)是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單(即準(zhǔn)確性認(rèn)定)。銷售發(fā)票是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售交易的基本憑據(jù)之一。以增值稅發(fā)票為例，其中的兩聯(lián)(抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián))寄送給客戶，一聯(lián)由企業(yè)保存。通常，與銷售發(fā)票一起寄給客戶的還有匯款通知單。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都如數(shù)、及時(shí)地計(jì)入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用（企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)收款的人）特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別負(fù)責(zé)控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵作用特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.賬務(wù)處理審計(jì)目標(biāo)確定本期入賬的銷售業(yè)務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的銷售業(yè)務(wù)是否均已經(jīng)登記入賬(完整性認(rèn)定);確定與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定銷售收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定是否對(duì)所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)(列報(bào)認(rèn)定)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是否實(shí)行適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，必須做到簽訂審批銷售合同、處理銷售單、批準(zhǔn)賒銷信用、運(yùn)輸、開具賬單、簽發(fā)貸項(xiàng)通知單、記賬等職責(zé)的恰當(dāng)分離有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)，包括有關(guān)信用政策、產(chǎn)品銷售價(jià)格、現(xiàn)金折扣與銷售折讓是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目、是否進(jìn)行合理的內(nèi)部稽核以確保明細(xì)賬與總賬、憑證一致等。銷售業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)確定本期入賬的資金是否已發(fā)生且是企業(yè)真正在銷售中取得的收款權(quán)利(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的收款業(yè)務(wù)是否均已登記入賬(完整性認(rèn)定);確定與收款交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定屬于本期的收款業(yè)務(wù)是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定所有有關(guān)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行正確的分類(分類認(rèn)定),并在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)(列報(bào)認(rèn)定)。關(guān)鍵控制點(diǎn)被審單位將銷售所收到貨款及時(shí)入賬對(duì)于預(yù)收貨款也要進(jìn)行完整的記錄，恰當(dāng)記入有關(guān)賬戶，防止挪用被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等進(jìn)行核對(duì)銀行存款、現(xiàn)金收入事項(xiàng)與銷售票據(jù)核對(duì)收款業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.收款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序3.銷售與收款循環(huán)中的常用舞弊手段（以收入確認(rèn)為例）特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序3.銷售與收款循環(huán)中可能存在舞弊的跡象（以收入確認(rèn)為例）銷售業(yè)務(wù)控制偏差銷售交易記錄不完整銷售單上沒有顧客賒銷信用的批準(zhǔn)標(biāo)記會(huì)計(jì)賬簿記錄的是虛假交易銷售價(jià)格沒有與總價(jià)目表相核對(duì)顧客欠款的沖銷未經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.銷售業(yè)務(wù)的控制測試、檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或訂購單）檢查銷售合同與顧客信用是否已經(jīng)過信用管理部門核準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價(jià)目表核對(duì)核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售定單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致注意銷售折扣與折讓是否合理檢查銷售退回是否具有對(duì)方稅務(wù)局開具的有關(guān)證明檢查銷售退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并核對(duì)與紅字發(fā)票內(nèi)容、金額一致檢查銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與紅字發(fā)票簽發(fā)職責(zé)是否分離；檢查退貨商品沖銷會(huì)計(jì)記錄是否正確從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表、從銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細(xì)分類賬檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確，并加計(jì)總額與該時(shí)間的銷售收入總額核對(duì)一致核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致控制測試程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.銷售業(yè)務(wù)的控制測試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.銷售業(yè)務(wù)的控制測試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.銷售業(yè)務(wù)的控制測試收款業(yè)務(wù)控制偏差已記錄的收款未及時(shí)存入銀行或者存在坐支行為期末公司的銀行存款未根據(jù)銀行對(duì)賬單進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)銀行回單未與事先列表及現(xiàn)金收款條相核對(duì)其他收款的賬務(wù)處理未進(jìn)行雙重檢查特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.收款業(yè)務(wù)的控制測試以不正確的金額和賬戶記錄其他非主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款現(xiàn)金收款條上沒有對(duì)應(yīng)的銷售代碼或者記錄在錯(cuò)誤的銷售賬戶中、將收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)，以檢查應(yīng)收賬款的回收情況，同時(shí)也將實(shí)收金額與銷售發(fā)票核對(duì)將收款憑證、銀行賬戶余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)追查記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對(duì)以一個(gè)月為單位，抽取現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，做如下檢查以測試有關(guān)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)查收款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)追查過入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)

字是否正確將收款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)將收款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)實(shí)收金額與購貨發(fā)票核對(duì)選擇2個(gè)月的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)選擇2個(gè)月的銀行存款調(diào)節(jié)表，檢查其是否按月正確編制并業(yè)經(jīng)復(fù)核為檢查是否存在借助未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行舞弊的行為，可選擇幾個(gè)月的銀行存款調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并業(yè)經(jīng)復(fù)核，并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的到達(dá)情況檢查現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金的記賬匯率是否符合相關(guān)規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)政策是否與上期一致控制測試程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.收款業(yè)務(wù)的控制測試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.收款業(yè)務(wù)的控制測試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.收款業(yè)務(wù)的控制測試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.收款業(yè)務(wù)的控制測試特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入2.應(yīng)收賬款其他認(rèn)定方法3.預(yù)收賬款特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入2.應(yīng)收賬款其他認(rèn)定方法3.預(yù)收賬款特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序這三個(gè)日期所屬年度的不同，將決定被審計(jì)單位對(duì)銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款記錄的正確性。收集證據(jù)時(shí)，必須關(guān)注運(yùn)輸條款中關(guān)于雙方風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的協(xié)議。因?yàn)檫@將影響銷售是歸屬于本年還是次年，以確保記入本年的銷售是在年前發(fā)運(yùn)的，而年終發(fā)運(yùn)的貨物是按照相關(guān)的運(yùn)輸條款來確認(rèn)為收入的。審計(jì)人員也必須確保本年的年終截止與上年的年終截止的一致性。如果截止日期不一致,那么本年的銷售日期可能就會(huì)長于或短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入2.應(yīng)收賬款其他認(rèn)定方法3.預(yù)收賬款應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的函證應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)程序。函證應(yīng)收賬款可以幫助審計(jì)人員證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性并估計(jì)年終余額的正確性。除非有充分的證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定而言是不重要的，或者函證可能是無效的，否則，審計(jì)人員必須對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果審計(jì)人員不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證的方式積極式函證：要求債務(wù)人證實(shí)所函證的金額是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求回函。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證的方式積極式函證：要求債務(wù)人證實(shí)所函證的金額是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求回函。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證的方式消極式函證：只有在所函證的金額不符時(shí)才要求債務(wù)人回函。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證的方式消極式函證的弊端是當(dāng)沒有回函時(shí)，可能是客戶同意函證的金額也可能是客戶沒有對(duì)函證作出反應(yīng)。因此，只有當(dāng)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為低水平，且有理由相信大多數(shù)回函者能認(rèn)真對(duì)待函證，同時(shí)小余額欠款的債務(wù)人很多，預(yù)計(jì)的差錯(cuò)率較低時(shí)才可以使用消極式的函證方式。當(dāng)出現(xiàn)下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：個(gè)別賬戶的欠款金額較大、有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議或重大差異等。由于欠款的金額有大有小，審計(jì)人員在上述兩個(gè)條件的基礎(chǔ)上，可以按照欠款的金額大小對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分層，對(duì)于大部分金額較大的債務(wù)人采用積極式函證，對(duì)于金額較小的債務(wù)人則抽樣采用消極式函證的方式。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（2）函證的發(fā)送將應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬以及應(yīng)收賬款函證上的金額核對(duì)相符后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制函證的發(fā)送和回收。為了保證對(duì)函證的控制，審計(jì)人員利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及債務(wù)人地址等資料據(jù)以編制函證；同時(shí)，函證的寄發(fā)一定要審計(jì)人員親自進(jìn)行，以防止被審計(jì)單位利用函證寄發(fā)的機(jī)會(huì)進(jìn)行舞弊。無論積極式函證還是消極式函證，在函證中都必須附寄寫有會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址的信封，以保證詢證回函能由審計(jì)人員直接收到，以增強(qiáng)函證結(jié)果的可信性，防止被審計(jì)單位篡改回函。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（3）函證的控制對(duì)于大量積極式函證沒有收到回函的情況，審計(jì)人員就不應(yīng)該過多依靠被審計(jì)單位的銷售文件，并保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注。因?yàn)榛睾鳛橐环N外部證據(jù)，比客戶的內(nèi)部文件等內(nèi)部證據(jù)能夠提供更強(qiáng)的關(guān)于存在和估價(jià)的證明。如果被函證者使用電子媒介(如傳真機(jī))進(jìn)行回函，審計(jì)人員需要獲得額外的證據(jù)以證實(shí)這些回函的可靠性。審計(jì)人員可以直接打電話給回函者確認(rèn)回函來源和內(nèi)容，以取得確定性證據(jù)；可能的話，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過例行程序得到一份回函的印刷記錄。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（3）函證的控制如果客戶沒有回函，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行第二次甚至第三次函證。如果第二次和第三次函證都沒有得到回函，審計(jì)人員必須執(zhí)行替代審計(jì)程序，如檢查與銷售相關(guān)的賬單和裝運(yùn)文件或是檢查收款通知單以證明以后的款項(xiàng)收回。對(duì)于無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析，查明是否由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致使信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬，并繼續(xù)進(jìn)行追查以找到原因。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（3）函證的結(jié)果分析收到回函后，可以編制函證結(jié)果匯總表，以對(duì)函證結(jié)果加以控制。如果收到的回函有差異，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)。查明原因后，根據(jù)原因的不同，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。如果截止測試時(shí)發(fā)現(xiàn)一些差異是由于在途商品或在途貨款造成的，那么不需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。如果差異是因?yàn)殡p方之間在價(jià)格、折扣、折讓或退回等事項(xiàng)上重大爭議造成的，則要求進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.應(yīng)收賬款的挪用

應(yīng)收賬款的挪用，是指在接觸應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員將某個(gè)客戶的付款私自使用，而沒有記錄該客戶的付款記錄，等到下一筆客戶的付款到賬時(shí)，則將這一筆記錄于前面一筆償還貨款的客戶賬上，這樣依次循環(huán)，也稱為應(yīng)收賬款的循環(huán)挪用。應(yīng)對(duì)措施：除了函證客戶的余額并分析所有的差異外，如果審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制存在缺陷而懷疑存在挪用的情況，那么還應(yīng)該跟蹤核查年終貨款收回情況以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬的變動(dòng)、應(yīng)收賬款明細(xì)賬上所有非貨款償還造成的貸方記錄都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)查。應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.應(yīng)收賬款的賬齡分析賬齡分析有利于評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的充分性(該程序用電子表格模扳自動(dòng)完成，并可進(jìn)行下列計(jì)算)進(jìn)行橫向和縱向匯總計(jì)算扣減期后已償還貨款后的余額用比率評(píng)價(jià)應(yīng)收賬各種賬齡的應(yīng)收賬款的期望損失款的可收回性應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.應(yīng)收賬款的賬齡分析應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序5.應(yīng)收賬款的列報(bào)與披露如果被審單位存在與關(guān)聯(lián)方的交易，審計(jì)人員應(yīng)審查確定被審計(jì)單位是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)詳細(xì)披露了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例以及定價(jià)政策。如果被審單位出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的余額為負(fù)的情況，則至少要對(duì)大額的貸方余額進(jìn)行重分類調(diào)整，并審查被審單位是否將其作為流動(dòng)負(fù)債列示。由于不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不能在應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，審計(jì)人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問重要的客戶貸方余額、非結(jié)算性的應(yīng)收賬款以及與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款等，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果重新進(jìn)行分類。如果被審計(jì)單位是上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入2.應(yīng)收賬款其他認(rèn)定方法3.預(yù)收賬款應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收項(xiàng)目屬于資產(chǎn)，可能與虛增資產(chǎn)、少提準(zhǔn)備、虛增收入有關(guān)；預(yù)收項(xiàng)目屬于負(fù)債，可能與低估資產(chǎn)、隱藏收入有關(guān)。因此，審計(jì)人員通常對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目關(guān)注更多，而對(duì)預(yù)收項(xiàng)目關(guān)注較少。但實(shí)際上，預(yù)收賬款中問題也很突出，比如：利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)營業(yè)收入（利潤），如確認(rèn)收入但延時(shí)確認(rèn)利用預(yù)收賬款掩蓋“其他應(yīng)付款”（如預(yù)收的保證金）問題同一客戶應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款相互對(duì)沖問題期末余額為負(fù)數(shù)的預(yù)收賬款期末重分類為應(yīng)收賬款時(shí)的問題應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)執(zhí)行以下審計(jì)程序：檢查期末該項(xiàng)目的借方和貸方在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的恰當(dāng)性。向客戶函證預(yù)收賬款的存在性、金額，特別是當(dāng)預(yù)收賬款出現(xiàn)借方余額時(shí)；認(rèn)真對(duì)預(yù)收賬款的借方和貸方發(fā)生額進(jìn)行檢查，檢查報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；123應(yīng)收賬款的函證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的函證練習(xí)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品12月份卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱了“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“庫存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)12月有10臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算。為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了12月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫單，查明12月已銷售給DEF公司的10臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于12月20日發(fā)出，貨款為100000元，增值稅為17000元。為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了12月“銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)12月5日摘要欄記錄為“預(yù)收DEF公司的貨款”，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款117000

貸：預(yù)收賬款117000該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。ABC公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。該公司上述賬務(wù)處理是否合理？存在哪些問題？如何調(diào)整？應(yīng)收賬款的函證練習(xí)題【存在的問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅銷售稅額，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整預(yù)收款項(xiàng)、營業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)。借：預(yù)收款項(xiàng)117000

貸：營業(yè)收入——主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用

25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000（3）調(diào)整盈余公積借：提取法定盈余公積7500

貸：盈余公積——法定盈余公積

7500采購與付款循環(huán)的審計(jì)2引導(dǎo)案例世事一場大夢，人生幾度秋涼從賣花女到籌備上市的綠大地生物科技股份有限公司(以下簡稱“綠大地”)的董事長，再到鋃鐺入獄的階下囚，昔日風(fēng)光無限的云南女首富何學(xué)葵的經(jīng)歷讓人唏噓。這一切，源于一度舉國震驚的綠大地財(cái)務(wù)造假案。引導(dǎo)案例世事一場大夢，人生幾度秋涼2010年3月，證監(jiān)會(huì)稽查大隊(duì)將突破口選在了綠大地招股說明書上列出的千萬重金買下的土地上。經(jīng)過一系列調(diào)查，稽查隊(duì)發(fā)現(xiàn)：綠大地2004年購買的960畝馬龍縣舊縣村委會(huì)的土地，成本僅為50余萬元；經(jīng)過綠大地造假團(tuán)隊(duì)的會(huì)計(jì)魔術(shù)一變，入賬后竟成了955萬元，虛增高達(dá)18倍。通過同樣的手法，2004—2009年間綠大地總計(jì)虛增資產(chǎn)約3.37億元。在上述案例中，綠大地通過明目張膽地操控采購成本，實(shí)現(xiàn)了虛增固定資產(chǎn)的目的。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采購與付款的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)公司的采購真實(shí)性進(jìn)行核查呢?在采購與付款循環(huán)的審計(jì)中，又應(yīng)當(dāng)注意哪些要點(diǎn)呢?

啟示引導(dǎo)案例采購與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的審計(jì)采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)目錄倉庫負(fù)責(zé)對(duì)需要購買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購單，其它部門也可對(duì)所需購買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購單。請(qǐng)購單是證明相關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是本循環(huán)的起點(diǎn)大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)；但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求特別授權(quán)，只允許指定人員提出采購由于企業(yè)不少部門都可填列請(qǐng)購單，可能不便于事先編號(hào)。為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)后的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單對(duì)每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)商。對(duì)于一些大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商訂購單應(yīng)正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱及地址等，預(yù)先以順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)交給供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否收到商品并正確入賬。該項(xiàng)檢查與采購交易的“完整性”、“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄驗(yàn)收部門應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其它部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送至應(yīng)付憑單部門驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證；定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序，與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近該控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄記錄采購交易前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。相關(guān)的控制包括：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶的名稱由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄與應(yīng)付賬款確認(rèn)和記錄相關(guān)的部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、運(yùn)費(fèi)等與訂購單上的資料核對(duì)，如有可能還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。記錄資金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其它資產(chǎn)在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。以支票支付為例，相關(guān)的控制包括：獨(dú)立檢驗(yàn)已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性支票一經(jīng)簽署就應(yīng)該在其憑單和支持性憑證上用加蓋或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款……特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)貨幣資金的支出情況，及時(shí)準(zhǔn)確編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬和其他相關(guān)賬簿。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.賬務(wù)處理審計(jì)目標(biāo)確定本期入賬的采購業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，而非為了虛增存貨而捏造虛假業(yè)務(wù)(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的采購業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，屬于本期的采購業(yè)務(wù)沒有被遺漏(完整性認(rèn)定);確定與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定采購業(yè)務(wù)是否計(jì)入合適的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定是否對(duì)所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)(列報(bào)認(rèn)定)。關(guān)鍵控制點(diǎn)采購是否經(jīng)過相關(guān)部門的授權(quán)是否按請(qǐng)購單的要求購買，貨物的品種、規(guī)格以及單價(jià)是否符合授權(quán)的規(guī)定；請(qǐng)購單、訂貨合同、驗(yàn)收單以及發(fā)票等是否齊全;被審計(jì)單位是否建立了完善的會(huì)計(jì)核算體系;及時(shí)核對(duì)有關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬對(duì)于期末尚未到達(dá)的存貨，期末必須作價(jià)估計(jì)入賬，并及時(shí)追蹤存貨的到達(dá)情況、以最終發(fā)票的價(jià)格確認(rèn)存貨資產(chǎn)和有關(guān)債務(wù)。采購業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)確定本期付款的資金是否已發(fā)生且是企業(yè)真正在有關(guān)業(yè)務(wù)中需要付出的(包括應(yīng)付的各種欠款、到期債務(wù)以及預(yù)付貨款等)、付款的對(duì)象是真實(shí)存在的客戶(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的付款業(yè)務(wù)是否均已登記入賬(完整性認(rèn)定);確定與付款交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定付款業(yè)務(wù)是否記錄于合適的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定是否對(duì)所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)(列報(bào)認(rèn)定)。付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離，即負(fù)責(zé)審批、經(jīng)辦以及記賬的職責(zé)必須分離;執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的恰當(dāng)授權(quán)；對(duì)付款憑證和付款支票的接觸應(yīng)該受到限制，只有具體負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員才能接觸相關(guān)憑證，以防止通過已付支票和偽造憑證簽發(fā)虛假支票。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)付款業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)采購業(yè)務(wù)控制偏差采購未經(jīng)有關(guān)部門的適當(dāng)授權(quán)采購交易記錄不完整收到未訂購的貨物并付款有關(guān)單據(jù)和憑證記錄未事先連續(xù)編號(hào)，給舞弊行為留下了空間未檢查債權(quán)人對(duì)賬單中可能存在的差錯(cuò)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試缺乏存貨的永續(xù)盤存記錄在未收到貨物的情況下，仍然支付貨款、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試測試程序通過核對(duì)有關(guān)憑證、明細(xì)賬與總賬，確保發(fā)票購貨額已正確記入賬，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金賬務(wù)處理正確。審核每份購貨合同相關(guān)的單據(jù)，并追查至明細(xì)賬與總賬將每份購貨合同與請(qǐng)購單進(jìn)行核對(duì)，以確保所簽訂的采購合同都是基于企業(yè)的需要，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試付款業(yè)務(wù)控制偏差付款未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，針對(duì)同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)支付付款記錄不完整付款并不總是以經(jīng)批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)付款支票沒有進(jìn)行限制接觸，甚至提前簽發(fā)支票特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試、檢查已付支票的特征應(yīng)包括記錄的充分性、復(fù)核與批準(zhǔn)的合理性、已記錄的作廢以及付款交易記錄的正確性支票在簽發(fā)后馬上寄出而沒有提前簽發(fā)原始憑證付款是否具有核準(zhǔn)人簽名原始憑證是否具有合法的發(fā)票或依據(jù)原始憑證的內(nèi)容、金額與付款憑證摘要核對(duì)是否一致付款憑證的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全、是否被恰當(dāng)授權(quán)付款憑證與記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的金額一致特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試控制測試程序、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表（主表）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序檢查折舊的計(jì)提和分配分析性程序檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同

檢查資本性支出和收益性支出的分類是否正確檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)應(yīng)收應(yīng)收賬款的挪用收賬款的挪用特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表為了對(duì)固定資產(chǎn)有個(gè)總體的印象，審計(jì)人員獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊導(dǎo)引表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。審計(jì)人員在將期初余額填入固定資產(chǎn)導(dǎo)引表后，必須將固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬的金額與總分類賬金額進(jìn)行核對(duì)。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表方法目的計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理與維護(hù)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.分析性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確，關(guān)注外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備所收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款的賬務(wù)處理是否正確。外購固定資產(chǎn)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。在建工程轉(zhuǎn)入檢查其入賬價(jià)值是否與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定一致，需經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的，應(yīng)檢查是否有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告并經(jīng)資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。投資投入檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確。通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實(shí)提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命，增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。更新改造增加特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，入賬價(jià)值是否準(zhǔn)確。融資租入檢查其他增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。其他增加特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)1結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確2檢查其盤虧、毀損、報(bào)廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)3檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確4檢查債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確5檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序4.檢查本期固定資產(chǎn)減少數(shù)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序5.檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同審查租賃資產(chǎn)記錄、租賃合約以及與該期間租賃資本有關(guān)的其他數(shù)據(jù)，以確定它們的分類與計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，則審計(jì)人員應(yīng)參考合同判斷其對(duì)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類是否恰當(dāng)，檢查是否終止確認(rèn)了融資租賃資產(chǎn)并正確確認(rèn)了應(yīng)收融資租賃款；若屬于經(jīng)營租賃，則要注意被審計(jì)單位在租賃期開始日之后對(duì)固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、合理。此外，還應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了經(jīng)營租賃資產(chǎn)，并披露了與經(jīng)營租賃、融資租賃有關(guān)的重要性信息。如果被審計(jì)單位是租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，則審計(jì)人員應(yīng)檢查其在租賃期開始日對(duì)租賃使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)是否正確，在租賃期開始日之后的折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、合理,是否在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中列示了與租賃資產(chǎn)、租賃負(fù)債相關(guān)的信息。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序5.檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同審計(jì)人員同時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)的借款合同進(jìn)行檢查,以核驗(yàn)是否存在固定資產(chǎn)抵押的情況;審計(jì)人員必須向法律顧問咨詢并檢查銀行詢證函以獲取有關(guān)抵押的證據(jù)。固定資產(chǎn)抵押的情況應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。審計(jì)程序檢查資本化和處置等金額相對(duì)于預(yù)算和以前年份的合理性對(duì)該年中主要的增加和處置撿查其賬戶處理的適當(dāng)性測試維修費(fèi)用的重要借項(xiàng)并檢查賬戶分配的適當(dāng)性檢查借款費(fèi)用資本化的金額和會(huì)計(jì)處理是否正確檢查工程管理費(fèi)資本化的金額和會(huì)計(jì)處理是否正確特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序6.檢查資本性與損益性支出的分類檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得證明文件查明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法是否符合規(guī)定，前后是否一致固定資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)銷是否完成審批手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)，是否轉(zhuǎn)回了。驗(yàn)明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)查核固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)是否正確核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序7.檢查本期固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致,如變更依據(jù)是否充分計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，范圍是否恰當(dāng)注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理、正確，上期分配方法一致了解被審計(jì)單位折舊政策是否符合該行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序8.檢查折舊的計(jì)提和分配檢查固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)，披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否均已包括固定資產(chǎn)是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚固定資產(chǎn)信息是否已公允披露，且金額恰當(dāng)要求特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序9.檢查本期固定資產(chǎn)的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序9.檢查本期固定資產(chǎn)的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序練習(xí)題練習(xí)題生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)>>>3引導(dǎo)案例*ST昆機(jī)賬外庫房里的存貨魔術(shù)根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查,2013—2015年,*ST昆機(jī)通過各種財(cái)務(wù)造假手法累計(jì)虛增利潤2.28億元,包括跨期確認(rèn)收入、虛構(gòu)合同、單邊虛增合同價(jià)格、設(shè)置賬外庫房、二次銷售、定金退回、少計(jì)提辭退福利和高管薪酬多種財(cái)務(wù)造假手段,這些手法環(huán)環(huán)相套,像一記組合拳打出,令人眼花繚亂。引導(dǎo)案例*ST昆機(jī)賬外庫房里的存貨魔術(shù)引導(dǎo)案例*ST昆機(jī)賬外庫房里的存貨魔術(shù)最為詭異的莫過于設(shè)置賬外庫房的障眼法從上述案例可以看出，私設(shè)賬外庫房、實(shí)現(xiàn)存貨造假是*ST昆機(jī)整套組合拳中的核心環(huán)節(jié)，如此一來就能使得存貨出庫、運(yùn)輸都留下了真實(shí)記錄，大大增加了被發(fā)現(xiàn)的難度。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，存貨貫穿采購、生產(chǎn)、銷售的整個(gè)環(huán)節(jié)，同樣是審計(jì)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)如何對(duì)存貨進(jìn)行檢查呢?

啟示引導(dǎo)案例生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)目錄特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序2.涉及的憑證生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)任務(wù)通知單倉庫部門領(lǐng)、發(fā)料憑證生產(chǎn)車間產(chǎn)量、工時(shí)記錄工資結(jié)算單材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單銷售部門財(cái)務(wù)部門

出庫單發(fā)運(yùn)憑證記賬憑證及有關(guān)賬簿人事部門特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序領(lǐng)料單原材料明細(xì)賬考勤卡、產(chǎn)量記錄等應(yīng)付工資明細(xì)賬新增設(shè)備發(fā)票、報(bào)廢設(shè)備記錄等應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)賬累計(jì)折舊明細(xì)賬電費(fèi)賬單、設(shè)備維修結(jié)算單等其他應(yīng)付款等相關(guān)賬戶明細(xì)賬折舊費(fèi)用分配表應(yīng)付福利費(fèi)用明細(xì)表工資費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表車間雜項(xiàng)費(fèi)用分配表（電費(fèi)、維修費(fèi)等）憑證與記錄明細(xì)賬費(fèi)用分配表生產(chǎn)成本明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)賬產(chǎn)品成本計(jì)算表完工產(chǎn)品入庫單2.涉及的憑證特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)合理確保生產(chǎn)活動(dòng)真實(shí)發(fā)生，在生產(chǎn)過程中的材料耗費(fèi)、人工支出以及其他支出也是真實(shí)發(fā)生的與生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確完整，屬于本期間的生產(chǎn)活動(dòng)均記入了本會(huì)計(jì)期間與生產(chǎn)過程有關(guān)的事項(xiàng)和交易都以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入了恰當(dāng)?shù)馁~戶與生產(chǎn)過程有關(guān)的賬戶，期末都以恰當(dāng)?shù)慕痤~和項(xiàng)目披露與列報(bào)關(guān)鍵控制點(diǎn)生產(chǎn)活動(dòng)都是經(jīng)過有關(guān)部門的授權(quán)與批準(zhǔn)，所有的生產(chǎn)活動(dòng)都是按企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行的進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的資格認(rèn)證與授權(quán)有關(guān)成本的核算必須以經(jīng)過審查的生產(chǎn)計(jì)劃表、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、人工費(fèi)用分配表等為依據(jù)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證等均已實(shí)現(xiàn)編號(hào)并登記入賬貫徹有關(guān)職務(wù)的不相容原則合理選擇成本計(jì)算方法，并且堅(jiān)持前后一致記錄實(shí)際發(fā)生的工資薪金工資薪金以恰當(dāng)?shù)钠陂g記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試由于存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、維護(hù)存貨記錄、確定制造費(fèi)用分配率、制定標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)算存貨實(shí)際成本的復(fù)雜性，可能發(fā)生的記錄差錯(cuò)；存貨流轉(zhuǎn)記錄可能不完整不正確，尤其是在途物資等存貨被遺漏；未經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)領(lǐng)用原材料，缺乏嚴(yán)格的成本會(huì)計(jì)制度。表現(xiàn)為：沒有記錄成本結(jié)轉(zhuǎn)的日記賬、沒有利用標(biāo)準(zhǔn)成本及其差異分析、沒有維護(hù)制造費(fèi)用明細(xì)賬,沒有利用標(biāo)準(zhǔn)分錄結(jié)轉(zhuǎn)每月生產(chǎn)成本、銷售成本;由于記錄和計(jì)算差錯(cuò)，以及成本制度的不健全，使得無法快速地確定并糾正不利差異；沒有定期盤點(diǎn)實(shí)物并與永續(xù)盤存記錄相核對(duì)，因此不能發(fā)現(xiàn)存貨的短缺,這將導(dǎo)致產(chǎn)品成本中材料成本被高估。生產(chǎn)循環(huán)的主要控制偏差包括:特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試1.測試成本會(huì)計(jì)制度選擇并獲取某一成本報(bào)告期1~2種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，對(duì)其成本構(gòu)成及核算過程作如下檢查：測試采用定額單耗的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額；根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本的成本計(jì)算單中直接材料成本核對(duì)；注意檢查，生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)、在當(dāng)年度有何重大變更。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試1.測試成本會(huì)計(jì)制度直接人工成本測試：對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，首先要獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工資手冊(cè)(工資率)及人工費(fèi)用分配匯總表作如下檢查：成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對(duì)是否相符；樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)核對(duì)是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對(duì)是否相符。當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊(cè)中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試1.測試成本會(huì)計(jì)制度直接人工成本測試：對(duì)于采用計(jì)件工資制的企業(yè)，應(yīng)獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，并檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；抽取若干各直接工人(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料,并檢查下列項(xiàng)目：根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率之積與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試1.測試成本會(huì)計(jì)制度制造費(fèi)用測試：獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查：制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等)與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄核對(duì)是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評(píng)估；生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試檢查成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；計(jì)算復(fù)核樣本的總成本和單位成本。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試2.工資及應(yīng)付工資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制測試選擇2~3個(gè)月份工資匯總表，作如下檢查：計(jì)算復(fù)核每一月份工資匯總表檢查每一份工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確檢查實(shí)發(fā)工資總額與銀行付款憑單及銀行存款對(duì)賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試2.工資及應(yīng)付工資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制測試為了解有關(guān)控制制度是否被恰當(dāng)執(zhí)行，從工資單中選取25個(gè)樣本(應(yīng)包括各種不同類型人員)，作如下檢查：檢查員工工資卡或人事檔案，確保工資發(fā)放有依據(jù);檢查員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算；檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄(或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告)與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡(或產(chǎn)量記錄)是否相符；檢查員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工資簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露獲取或編制存貨導(dǎo)引表核對(duì)相關(guān)帳戶并檢查明細(xì)賬與總賬是否相符如不相符，應(yīng)查明原因，并作記錄和相應(yīng)的調(diào)整，為估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)相關(guān)帳戶：材料采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異委托加工材料庫存商品分期收款發(fā)出商品特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將存貨項(xiàng)目與往年相比，查看有無重大非預(yù)期變化，并使用比率分析，查看被審計(jì)單位的存貨項(xiàng)目有無異常。同時(shí)，通過計(jì)算被審計(jì)單位被審計(jì)期間的財(cái)務(wù)比率，然后將其與其他資料（比如以前年度資料、預(yù)算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)等）相比較。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序財(cái)務(wù)比率公式毛利率毛利/銷售凈額存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)365/存貨周轉(zhuǎn)率存貨與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比存貨/流動(dòng)資產(chǎn)總額獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤，是指審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍㄟ^對(duì)期末存貨進(jìn)行盤點(diǎn)可以確定期末存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額進(jìn)行比較公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非在特殊的情況下存在其他滿意的替代審計(jì)程序來計(jì)量和觀察期末存貨，否則審計(jì)人員對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨盤點(diǎn)時(shí)間的選擇監(jiān)盤樣本存貨監(jiān)盤程序存貨樣本量存貨監(jiān)盤計(jì)劃相關(guān)認(rèn)定一般來說，存貨盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年度報(bào)表日如果被審計(jì)單位在期中對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在盤點(diǎn)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤點(diǎn)日和會(huì)計(jì)報(bào)表日的永續(xù)記錄進(jìn)行測試如果被審計(jì)單位的盤點(diǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表日之后進(jìn)行，審計(jì)人員就必須編制存貨余額調(diào)節(jié)表將盤點(diǎn)日存貨數(shù)量調(diào)整至報(bào)表日特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨盤點(diǎn)時(shí)間的選擇決定測試存貨所需時(shí)間的重要因素有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)記錄的可靠性存貨的總金額及種類重要存貨存放的位置以前年度發(fā)現(xiàn)誤差的性質(zhì)和程度由于存貨監(jiān)盤的重點(diǎn)是觀察客戶的程序而不在于具體的測試項(xiàng)目，所以在監(jiān)盤時(shí)考慮樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，而應(yīng)該根據(jù)測試所需的時(shí)間來確定特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)人員須考慮將存貨總體進(jìn)行分層對(duì)大部分的昂貴存貨進(jìn)行全面監(jiān)盤對(duì)于不太昂貴的存貨則可以抽樣盤點(diǎn)特別的存貨，例如貴重金屬，必須對(duì)其全部進(jìn)行盤點(diǎn)，必要時(shí)利用專家工作選擇監(jiān)盤的樣本特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所；了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨考慮是否需要利用專家的工作或其他審計(jì)人員的工作復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置存貨的整理和排列存貨計(jì)量工具和計(jì)量方法在產(chǎn)品完工程度的確定方法存放在外單位存貨盤點(diǎn)安排存貨收發(fā)截止的控制盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及分析與處理盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制盤點(diǎn)表單設(shè)計(jì)使用與控制盤點(diǎn)的時(shí)間安排盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤計(jì)劃觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)查明未納入的原因取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)存貨前未納入盤點(diǎn)范圍的存貨所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤程序在觀察存貨盤點(diǎn)時(shí),應(yīng)做好以下工作:觀察存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否認(rèn)真執(zhí)行觀察所有商品是否均貼上盤點(diǎn)標(biāo)簽，有無貼重或漏貼確定存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和實(shí)存賬存對(duì)比表控制適當(dāng)抽查盤點(diǎn)存貨，并順查其數(shù)量至實(shí)存賬存對(duì)比表警覺在商品堆放很緊很密時(shí)可能存在空箱或空盒注意損壞或過時(shí)的存貨項(xiàng)目評(píng)價(jià)存貨的一般狀況確定盤點(diǎn)期間所收到的商品已作了適當(dāng)?shù)膮^(qū)分詢問是否有呆滯的存貨項(xiàng)目存在。測試盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性和存貨的存在性測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤程序?qū)徲?jì)人員進(jìn)行抽查盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在工作底稿上記錄其盤點(diǎn)結(jié)果，并完整正確地說明盤點(diǎn)項(xiàng)目的有關(guān)信息，如存貨編號(hào)、計(jì)量單位和存放地點(diǎn)等再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤程序復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序監(jiān)盤程序相關(guān)認(rèn)定存在準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偼暾园l(fā)生

缺陷：監(jiān)盤程序所得到的是實(shí)物證據(jù)，它不能保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán)審計(jì)人員能夠在監(jiān)盤過程中，同時(shí)注意觀察存貨的質(zhì)量、存貨的新舊程度等情況來實(shí)現(xiàn)估計(jì)與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)認(rèn)定獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序存放在公共倉庫的存貨與其保管人員直接聯(lián)系，以取得有關(guān)存貨存在的證據(jù)金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例不是很大其金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例很大與其保管人員直接聯(lián)系，以取得有關(guān)存貨存在的證據(jù)測試存貨所有者調(diào)查倉庫經(jīng)營者和評(píng)價(jià)倉庫經(jīng)營者業(yè)績的程序取得有關(guān)倉庫經(jīng)營者對(duì)存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告若可行或合理，觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)若已作為抵押品，向放貸人函證有關(guān)被抵押收據(jù)的詳細(xì)內(nèi)容特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨截止測試確定有關(guān)存貨的交易記入了合理會(huì)計(jì)期間銷售截止測試采購截止測試

對(duì)于當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)年終存貨的采購截止，若未將年終在途貨物列入，只要相應(yīng)的負(fù)債也同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就不重要

對(duì)年終存貨的銷售截止而言，即使被審單位同時(shí)提前或推遲確認(rèn)收入和相應(yīng)的資產(chǎn)，都會(huì)對(duì)虛增或虛減當(dāng)期的收入和資產(chǎn)，因而必須確定所有的銷售記入正確的會(huì)計(jì)期間特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序步驟檢查被審計(jì)單位所使用的單位成本至支持性憑證確定被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)（成本計(jì)算）的適當(dāng)性和一致性確認(rèn)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨計(jì)價(jià)測試原材料通過非貨幣性交易換入或換出的存貨在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本應(yīng)逆查至有代表性的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫單確定原材料的實(shí)物量:實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制確定原材料的單價(jià)：加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別認(rèn)定法等對(duì)成本會(huì)計(jì)記錄的可靠性和被審計(jì)單位累計(jì)成本所使用的方法應(yīng)用的適當(dāng)性、正確性和一致性加以復(fù)核首先需要檢查雙方交易的性質(zhì)檢查換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用什么價(jià)格入賬檢查按什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)交易損益特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的跌價(jià)測試的步驟應(yīng)用分析性程序計(jì)算各種類別存貨的周轉(zhuǎn)率并于上年度或本年度其他類似存貨相比應(yīng)向倉庫管理員詢問存貨周轉(zhuǎn)率非正常降低的原因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)的難點(diǎn)審計(jì)人員既要關(guān)注計(jì)提的充分性，又要關(guān)注是否存在通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象應(yīng)對(duì)措施：向采購部門和銷售部門詢問的方式，了解庫存原材料和產(chǎn)成品的最近市場價(jià)格特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨導(dǎo)引表函證存放在公共倉庫的存貨執(zhí)行分析性程序存貨的計(jì)價(jià)測試執(zhí)行存貨截止測試存貨監(jiān)盤測試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)，披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)存貨信息是否已公允披露，且金額恰當(dāng)所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否均已包括審計(jì)人員需要檢查特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序練習(xí)題練習(xí)題貨幣資金的審計(jì)>>>4引導(dǎo)案例150億的現(xiàn)金去哪里了?一家手握150億巨額現(xiàn)金的公司，竟然償還不起15億短期債務(wù)?。?！引導(dǎo)案例150億的現(xiàn)金去哪里了?一家手握150億巨額現(xiàn)金的公司，竟然償還不起15億短期債務(wù)?。?！2019年1月15日2019年1月15日引導(dǎo)案例150億的現(xiàn)金去哪里了?2019年1月16日，深交所發(fā)來問詢函：引導(dǎo)案例150億的現(xiàn)金去哪里了?隨著康得新回函的公開，康得投資集團(tuán)與北京銀行西單支行的《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》浮出水面。根據(jù)這份協(xié)議，康得新公司控股股東可以實(shí)時(shí)從康得新公司賬上劃資金，使本該屬于康得新的122億元現(xiàn)金被控股股東占用。公司的賬上早就沒有錢了!北京銀行對(duì)瑞華函證的回復(fù)顯示“銀行存款該賬戶余額為0元，該賬戶在我行有聯(lián)動(dòng)賬戶業(yè)務(wù)，銀行歸集金額為122.1億元”。根據(jù)上述協(xié)議，康得新的賬戶余額按照零余額管理，即康得新賬上的錢會(huì)自動(dòng)劃到康得投資集團(tuán)賬戶上去，康得新沒有自主支配的權(quán)利。本來，集團(tuán)公司對(duì)資金進(jìn)行集中管理無可厚非。但是問題在于：康得新的賬戶作為子賬戶被納入康得投資集團(tuán)的資金池中，對(duì)審計(jì)而言事情就有了質(zhì)的變化。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》，控股股東與上市公司應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)分開、獨(dú)立核算。引導(dǎo)案例150億的現(xiàn)金去哪里了?2019年4月29日，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“瑞華”)對(duì)康得新2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見；在此之前的2015—2017年年度報(bào)告審計(jì)中，瑞華均出具了無保留意見；面對(duì)公眾的質(zhì)疑，瑞華在2019年7月28日予以了回應(yīng)：本所對(duì)康得新的重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目執(zhí)行了審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠執(zhí)行的應(yīng)有審計(jì)程序，并根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序、獲得的審計(jì)證據(jù)出具了審計(jì)報(bào)告。貨幣資金,通常很難造假！然而，本案卻依然出現(xiàn)了122億元的虧空。問題出在了哪里？為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒能發(fā)現(xiàn)其中的貓膩？在對(duì)貨幣資金的審計(jì)過程中，又應(yīng)注意哪些問題呢?

啟示引導(dǎo)案例貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)及關(guān)鍵控制點(diǎn)貨幣資金循