審計學(xué)（第5版）課件：審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責(zé)任

審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責(zé)任引導(dǎo)案例2021年11月12日，康美藥業(yè)證券集體訴訟一審宣判，廣州市中級人民法院一審判決責(zé)令康美藥業(yè)因年報虛假陳述向顧華駿、黃梅香等55,326名投資者賠償投資損失24.59億元人民幣。原董事長、總經(jīng)理馬興田及5名直接責(zé)任人、正中珠江會計師事務(wù)所（以下簡稱，正中珠江）承擔(dān)100%連帶責(zé)任，正中珠江合伙人楊文蔚在正中珠江承責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，13名相關(guān)責(zé)任人按過錯程度承擔(dān)部分連帶賠償責(zé)任。該案為中國證券民事賠償集體訴訟第一案。正中珠江連帶賠償24億元？！引導(dǎo)案例正中珠江連帶賠償24億元？！何以受到如此重罰？康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年年度報告存在虛增收入、虛增貨幣資金等虛假記載行為。2016年、2017年財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計意見，2018年財務(wù)報表出具了保留意見。未實施基本的審計程序行為，嚴(yán)重違反《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等規(guī)定，導(dǎo)致康美藥業(yè)嚴(yán)重財務(wù)造假未被審計發(fā)現(xiàn)，影響極其惡劣，故本院認(rèn)為正中珠江應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任審計引例中，正中珠江及其合伙人因在康美藥業(yè)年度報告審計中未勤勉盡責(zé)、嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定而被判處了巨額賠償責(zé)任，在證券服務(wù)業(yè)務(wù)市場中具有重大的警示意義。那么，我國現(xiàn)行有哪些制度、規(guī)范來約束會計師事務(wù)所和審計人員，使其勤勉履職、壓實其責(zé)任呢？除了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范外，會計師事務(wù)所和審計人員的法律責(zé)任又是如何界定的呢?思考思維導(dǎo)圖目錄1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范3.注冊會計師法律規(guī)范體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系>>>1注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1994年10月，我國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則組成立1995年12月，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱，中注協(xié)）正式頒布第一批共10個準(zhǔn)則，其中明確了獨立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三部分1996年12月，中注協(xié)頒布第二批包括《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等在內(nèi)的共11項準(zhǔn)則我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范基本框架初步形成注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2005年12月，財政部和中國審計準(zhǔn)則委員會明確提出了完善中國審計準(zhǔn)則體系、加快實現(xiàn)國際趨同的主張，并制定了國際趨同的工作計劃2006年2月，與國際審計準(zhǔn)則趨同的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（共計48項）及其應(yīng)用指南頒布，自2007年1月1日起實施為了保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和適應(yīng)發(fā)展變革環(huán)境中的現(xiàn)實需要，中注協(xié)分別于2016年、2019年、2020年、2022對準(zhǔn)則進行了修訂或（和）擬定現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由兩大類準(zhǔn)則構(gòu)成，即，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，前者指導(dǎo)會計師事務(wù)如何管控審計質(zhì)量，后者指引注冊會計師如何執(zhí)行具體業(yè)務(wù)（包括基本準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則-2022

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號：注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求-2022第1324號：持續(xù)經(jīng)營-2016第1111號：就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見-2022第1331號：首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額-2019第1121號：對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制-2020第1332號：期后事項-2016第1131號：審計工作底稿-2022第1341號：書面聲明-2016第1141號：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任-2019第1401號：對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮-2022第1142號：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮-2019第1411號：利用內(nèi)部審計人員的工作-2022第1151號：與治理層的溝通-2022第1421號：利用專家的工作-2022第1152號：向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷-2010第1501號：對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告-2022第1153號：前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通-2010第1502號：在審計報告中發(fā)表非無保留意見-2019第1201號：計劃審計工作-2022第1503號：在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段-2022第1211號：通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險-2019第1504號：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項-2016第1221號：計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性-2019第1511號：比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表-2019第1231號：針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施-2019第1521號：注冊會計師對其他信息的責(zé)任-2016第1241號：對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮-2010第1601號：對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮-2010第1251號：評價審計過程中識別出的錯報-2019第1602號：驗資-2006第1301號：審計證據(jù)-2016第1603號：對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目審計的特殊考慮-2010第1311號：對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮-2019第1604號：對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)-2010第1312號：函證-2010第1611號：商業(yè)銀行財務(wù)報表審計-2006第1313號：分析程序-2010第1612號：銀行間函證程序-2006第1314號：審計抽樣-2010第1613號：與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系-2006第1321號：審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露-2010第1631號：財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮-2006第1323號：關(guān)聯(lián)方-2006第1632號：衍生金融工具的審計-2006第1633號：電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響-2006中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號：財務(wù)報表審閱-2006中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號：歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)-2006第3111號：預(yù)測性財務(wù)信息的審核-2006注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）的審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表是否不存在重大錯報漏報提供合理保證執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）的審閱業(yè)務(wù)要求使用詢問和分析程序，對審閱后的財務(wù)報表提供有限保證注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息的審核注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行非鑒證性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息》目標(biāo)質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。目標(biāo)對象目標(biāo)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾孀詴嫀熅唧w業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則財政部已發(fā)布的3個質(zhì)量控制準(zhǔn)則《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年修訂）《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》（2020年擬定）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》（2020年修訂）注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則畢馬威中國率先公布年度審計質(zhì)量報告

2021年8月6日，畢馬威中國正式對外發(fā)布《2020年度審計質(zhì)量報告》。報告指出：自2018年以來，畢馬威在所有網(wǎng)絡(luò)成員所實施的審計質(zhì)量和全球一致性項目均已納入畢馬威全球?qū)徲嬞|(zhì)量變革計劃。該計劃的最終目標(biāo)是確保審計專業(yè)人員擁有所需的支持、工具和環(huán)境，以對所有審計業(yè)務(wù)一貫地執(zhí)行高質(zhì)量的審計工作。

據(jù)報告統(tǒng)計：2020年，畢馬威中國的質(zhì)量控制相關(guān)部門人數(shù)達127人，均為經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員。其中，合伙人、總監(jiān)、高級經(jīng)理占比83.5%，部門人員與審計專業(yè)人員的比率為1：37，部門合伙人與審計合伙人的比率為1：6。資料來源：畢馬威中國官網(wǎng)注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范>>>2獨立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架1992年9月30日中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）1996年12月26日中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則2002年6月25日發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德指導(dǎo)意見》，并于2002年7月1日起實行。獨立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求

2020年12月17日，為順應(yīng)新時代對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，并保持與IFAC職業(yè)道德守則的持續(xù)動態(tài)趨同，CICPA發(fā)布了最新修訂版《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則基本原則要求誠信注冊會計師在為客戶保密的前提下，在所有的職業(yè)活動中保持正直、誠實守信，并以公眾利益為重客觀公正注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅持客觀立場、忠實于事實真相，實現(xiàn)公正公平。其中，堅持客觀立場是基石，忠實于事實真相是核心，實現(xiàn)公平公正是目的獨立性注冊會計師應(yīng)當(dāng)不受外來力量控制、支配，按照一定之觀行事專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)注冊會計師按照既定的標(biāo)準(zhǔn)履行工作職責(zé)所應(yīng)具備的基本知識、專業(yè)技能及相關(guān)的管理能力與職業(yè)價值觀；注冊會計師應(yīng)持有慎重的實務(wù)觀念，理智地運用其所擁有的知識，認(rèn)識并適當(dāng)注意自己的經(jīng)驗，作出相當(dāng)于社會合理期望水平的判斷保密注冊會計師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密良好職業(yè)行為注冊會計師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠信原則、客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽，從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)務(wù)、職務(wù)或活動職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求序號具體要求1警覺無意中泄密的可他性，包括在社會交往中無意中泄露的可能性，特別要警覺無意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性，近親屬是指配偶、父母、子女，兄弟姐妹，祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。2對所在會計師事務(wù)所、工作單位內(nèi)部的涉密信息保密。3對職業(yè)活動中獲知的涉及國家安全的信息保密。4對擬承接的客戶、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。5在未經(jīng)客戶，工作單位授權(quán)的情況下，不得向會計師事務(wù)所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會員在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進行披露。6不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。7不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息。8采取適當(dāng)措施，確保下級員工以及為會員提供建議和幫助的人員履行保密義務(wù)。表3-2保密原則的具體要求職業(yè)道德概念框架作用解決職業(yè)道德問題的思路和方法指導(dǎo)注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絻?nèi)容職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求是解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師識別對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形→評價不利影響的嚴(yán)重程度→必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健８拍盥殬I(yè)道德概念框架不利因素產(chǎn)生不利影響的相應(yīng)原因自身利益經(jīng)濟利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響自我評價當(dāng)判斷需要依賴其本人或所在會計師事務(wù)所以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時作出的判斷或得出的結(jié)論，而該注冊會計師可能不恰當(dāng)?shù)卦u價這些以往的判斷或結(jié)論過度推介注冊會計師傾向客戶的立場，導(dǎo)致該注冊會計師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生的不利影響密切關(guān)系注冊會計師由于與客戶存在長期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過于偏向客戶的利益或過于認(rèn)可客戶的工作，從而產(chǎn)生不利影響外在壓力注冊會計師迫于實際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無法客觀行事而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響1.識別具體情形對職業(yè)道德基本原則的不利影響職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求職業(yè)道德概念框架1.識別具體情形對職業(yè)道德基本原則的不利影響職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求因素類型具體情形（舉例）自身利益注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶會計師事務(wù)所以較低的報價獲得新業(yè)務(wù)，而該報價過低，可能導(dǎo)致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)注冊會計師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系注冊會計師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤自我評價注冊會計師在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告注冊會計師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對象過度推介注冊會計師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規(guī)的制定職業(yè)道德概念框架1.識別具體情形對職業(yè)道德基本原則的不利影響職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求因素類型具體情形（舉例）密切關(guān)系審計項目組成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計客戶的董事或高級管理人員鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊會計師所在會計師事務(wù)所的項目合伙人審計項目組成員與審計客戶之間存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓力注冊會計師因?qū)I(yè)事項持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會計師事務(wù)所解雇的威脅由于客戶對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從該客戶判斷的壓力注冊會計師被告知，除非其同意審計客戶某項不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則計劃中的晉升機會將受到影響注冊會計師接受了客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情為什么我們很少見到事務(wù)所“打廣告”？思考職業(yè)道德概念框架2.評價不利影響的嚴(yán)重程度如果識別出對職業(yè)道德基本原則的不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該不利影響的嚴(yán)重程度是否處于可接受的水平。評價不利影響的嚴(yán)重程度時性質(zhì)數(shù)量職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求職業(yè)道德概念框架3.應(yīng)對不利影響消除產(chǎn)生不利影響的情形，包括利益或關(guān)系拒絕或終止特定的職業(yè)活動職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求如果注冊會計師確定識別出的不利影響超出可接受的水平，應(yīng)當(dāng)通過消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絹碛枰詰?yīng)對采取可行并有能力采取的防范措施將不利影響降低至可接受的水平如果與治理層的下設(shè)組織（如審計委員會）或個人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進行溝通，以使治理層所有成員充分知情.注冊會計師在識別、評價和應(yīng)對不利影響時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，就有關(guān)事項與治理層進行溝通。4.與治理層的溝通職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求獨立性獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之觀行事。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。獨立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是專門針對注冊會計師從事審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)（統(tǒng)稱，鑒證業(yè)務(wù)）而提出的職業(yè)道德基本原則。實質(zhì)上的獨立形式上的獨立具體情形1.以利益為基礎(chǔ)的事項在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在控制審計客戶的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益a作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益與審計客戶在某一實體擁有共同的經(jīng)濟利益與審計客戶的董事、高級管理人員或控股股東擁有共同的經(jīng)濟利益無意b中從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接利益A：會計師事務(wù)所禁止禁止條件性允許2條件性允許3先評估后行動立即處置先評估后行動B：審計項目團隊成員禁止禁止條件性允許2條件性允許3先評估后行動立即處置

B的主要近親屬禁止禁止條件性允許2條件性允許3先評估后行動立即處置

B的其他近親屬先評估后行動

C：與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人禁止

條件性允許2

合理期限內(nèi)盡快處置

C的主要近親屬條件性允許1

條件性允許2

合理期限內(nèi)盡快處置

C的其他近親屬

D：為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人和管理人員禁止

條件性允許2

合理期限內(nèi)盡快處置

D的主要近親屬條件性允許1

條件性允許2

合理期限內(nèi)盡快處置

D的其他近親屬

E：審計項目團隊之外扣除C和D之外的其他人員（包括合伙人、專業(yè)人員或二者的主要近親屬）先評估后行動

包括：會計事務(wù)所的審計收費、薪酬與業(yè)績評價政策，客戶提供禮品、款待，在客戶中擁有經(jīng)濟利益，與客戶之間有貸款和擔(dān)保關(guān)系、商業(yè)關(guān)系等。職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求具體情形2.以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項當(dāng)注冊會計師與審計客戶的高級管理人員之間存在某種密切關(guān)系時，審計項目團隊成員可能會因為自身利益、密切關(guān)系或外在壓力而對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。具體情形包括家庭和私人關(guān)系、任期與輪換問題、兼任與雇傭關(guān)系家庭與私人關(guān)系所處職位能夠?qū)蛻糌攧?wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量施加重大影響審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工a審計項目團隊成員的主要近親屬可能產(chǎn)生不利影響先評估不利影響的嚴(yán)重程度b，后采取防范措施將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響c擁有此類關(guān)系的人員不得成為審計項目團隊成員審計項目團隊成員的其他近親屬未作規(guī)定將產(chǎn)生不利影響先評估，后采取防范措施審計項目團隊成員的其他密切關(guān)系未作規(guī)定將產(chǎn)生不利影響應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢?nèi)缓蟾鶕?jù)對不利影響嚴(yán)重程度的評估結(jié)果，采取防范措施審計項目團隊以外人員（包括合伙人和員工）的家庭和私人關(guān)系未作規(guī)定可能產(chǎn)生不利影響應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢?nèi)缓蟾鶕?jù)對不利影響嚴(yán)重程度的評估結(jié)果，采取防范措施職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求具體情形2.以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項當(dāng)注冊會計師與審計客戶的高級管理人員之間存在某種密切關(guān)系時，審計項目團隊成員可能會因為自身利益、密切關(guān)系或外在壓力而對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。具體情形包括家庭和私人關(guān)系、任期與輪換問題、兼任與雇傭關(guān)系任期與輪換問題A.項目合伙人B.項目質(zhì)量復(fù)核人員C.其他屬于關(guān)鍵審計合伙人的職務(wù)關(guān)鍵審計合伙人1ABC任期25年5年5年5年3冷卻期連續(xù)5年4連續(xù)3年連續(xù)2年擔(dān)任A累計達到3年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)5年擔(dān)任B累計達到3年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)3年未單獨規(guī)定擔(dān)任A和B累計達到3年或以上，但累計A未達到3年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)3年擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項情況，則冷卻期應(yīng)為連續(xù)2年職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨立性要求注冊會計師法律規(guī)范體系>>>3相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋規(guī)范體系目前，我國注冊會計師行業(yè)已形成了以《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱，《注冊會計師法》）為主體，《中華人民共和國會計法》（以下簡稱，《會計法》）、《中華人民共和國證券法》（以下簡稱，《證券法》）、《中華人民共和國公司法》（以下簡稱，《公司法》）等法律、相關(guān)司法解釋以及財政部、證監(jiān)會、國資委等相關(guān)部門制定的法規(guī)相結(jié)合的法律規(guī)范體系。法律責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等賠償受害人損失觸犯《刑法》所必須承擔(dān)的法律后果，包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等法律責(zé)任會計師事務(wù)所或注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋《注冊會計師法》條款序號條款內(nèi)容索引法律責(zé)任類型第三十九條會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第二十條：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。

第二十一條：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利益關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實內(nèi)容，而不予指明。行政責(zé)任、刑事責(zé)任第四十二條會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。民事責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋《公司法》《公司法》的相關(guān)規(guī)定集中在第二百零七條第一款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！钡诙钜?guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！钡谌钜?guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！毕嚓P(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋《中華人民共和國證券法》民事責(zé)任第一百六十三條：證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告及其他鑒證報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。行政責(zé)任第二百二十三條第三款：證券服務(wù)機構(gòu)違反本法第一百六十三條的規(guī)定，未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款，沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元的，除以五十萬元以上五百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停或者禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。我國當(dāng)前適用的《證券法》是2019年12月28日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十五次會議第二次修訂通過，并自2020年3月1日起施行的。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋《刑法》第二百二十九條第一款承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情