審計(jì)學(xué)（第9版）課件：審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)

審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)

審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)程序二、審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)工作底稿3.1審計(jì)程序

審計(jì)程序，是指經(jīng)過(guò)一定的方式、方法和步驟實(shí)現(xiàn)目的的過(guò)程，有廣義和狹義之分。

廣義審計(jì)程序

指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的步驟、內(nèi)容和順序，包括計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)和完成審計(jì)等工作階段，這主要是針對(duì)審計(jì)過(guò)程

而言的。

狹義審計(jì)程序

指審計(jì)過(guò)程中為獲取審計(jì)證據(jù)而采取的審計(jì)方法及其與審計(jì)內(nèi)容的結(jié)合，即審計(jì)取證的方法，這主要是針對(duì)審計(jì)證據(jù)

而言的。3.1審計(jì)程序3.1.1計(jì)劃審計(jì)工作

即審計(jì)準(zhǔn)備階段（廣義審計(jì)程序的初始階段），對(duì)能否順利有效地完成審計(jì)工作并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的影響。因此，計(jì)劃審計(jì)工作極其重要。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)初始，需開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)或情況，以利于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到以下要求：

具備所需的獨(dú)立性和能力；不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響審計(jì)人員保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3.1審計(jì)程序3.1.1計(jì)劃審計(jì)工作（續(xù)）

開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：

（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，并據(jù)此結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德守則的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性，這將會(huì)貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（3）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。3.1審計(jì)程序3.1.1計(jì)劃審計(jì)工作（續(xù)）

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財(cái)報(bào)審計(jì)的前提條件：

（1）存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；否則，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，審計(jì)人員也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，并且在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計(jì)工作的完成就開(kāi)始了,直至本期審計(jì)工作結(jié)束為止。3.1審計(jì)程序3.1.1計(jì)劃審計(jì)工作（續(xù)）

計(jì)劃審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)情況的變化、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、項(xiàng)目組關(guān)鍵成員以前從被審計(jì)單位獲得的經(jīng)驗(yàn)的不同而不同。

計(jì)劃審計(jì)工作階段一般包括下列工作內(nèi)容：了解被審計(jì)單位基本情況及其環(huán)境。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及其考慮。識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃。3.1審計(jì)程序3.1.2執(zhí)行審計(jì)工作即實(shí)施審計(jì)階段，是廣義審計(jì)程序的取證階段。審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行情況進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的查核，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

執(zhí)行審計(jì)階段一般包括下列工作內(nèi)容:(1)進(jìn)一步了解被審計(jì)單位，并取得其理解、支持。(2)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以確定下一步工作重點(diǎn)。(3)審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。(4)獲取審計(jì)證據(jù)，據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具報(bào)告。3.1審計(jì)程序3.1.3完成審計(jì)工作即審計(jì)報(bào)告階段，是廣義審計(jì)程序的最后階段。

完成審計(jì)工作階段一般包括下列工作內(nèi)容:(1)評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)。(2)復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表。

(3)編制審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。

(4)建立審計(jì)檔案，分類(lèi)歸檔保管。

在具體實(shí)踐中，除了上述工作內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)往往還需進(jìn)行后續(xù)跟蹤，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.1審計(jì)證據(jù)的含義和種類(lèi)

1.審計(jì)證據(jù)的含義

即為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括：

（1）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息。作為重要的證據(jù)來(lái)源，會(huì)計(jì)記錄包括對(duì)初始會(huì)計(jì)分錄形成的記錄和支持性記錄。當(dāng)然，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

（2）從其他來(lái)源渠道獲取的信息。有時(shí)，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可予以利用。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.1審計(jì)證據(jù)的含義和種類(lèi)（續(xù)）

2.審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)

按照其形式，審計(jì)證據(jù)可分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、電子證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

(1)實(shí)物證據(jù)。即獲取的各種實(shí)物形式的證據(jù)，亦即通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)取得的、用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。通常，它是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說(shuō)服力的證據(jù)，但并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，有時(shí)還無(wú)法支持對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。(2)書(shū)面證據(jù)。即獲取的各種書(shū)面形式的證據(jù)，包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄和文件、合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。它是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也是審計(jì)工作中收集最多、運(yùn)用最廣的證據(jù)。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.1審計(jì)證據(jù)的含義和種類(lèi)（續(xù)）

2.審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)

（續(xù)）

按照其形式，審計(jì)證據(jù)可分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、電子證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（續(xù)）

(3)口頭證據(jù)。即被審計(jì)單位有關(guān)人員對(duì)審計(jì)提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。由于口頭證據(jù)可能會(huì)帶有個(gè)人成見(jiàn)和片面觀點(diǎn)，其可靠性較差、證明力較小,因而其本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但利于發(fā)掘線索，具有旁證作用。它需及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者簽名確認(rèn)。(4)電子證據(jù)。即通過(guò)采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)所形成的證據(jù),包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄獲取的過(guò)程（電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程）。在被審單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，其充分性和適當(dāng)性往往取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。(5)環(huán)境證據(jù)。即由對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素形成的證據(jù)。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.1審計(jì)證據(jù)的含義和種類(lèi)（續(xù)）

2.審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)

（續(xù)）

按照其證明力，審計(jì)證據(jù)可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

(1)基本證據(jù)。即對(duì)審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)具有直接影響作用，能夠用來(lái)直接證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計(jì)證據(jù)的主要部分，也稱主證。例如，實(shí)物證據(jù)和書(shū)面證據(jù)都屬于基本證據(jù)。審計(jì)人員只有在具備基本證據(jù)的前提下，才能作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)。(2)輔助證據(jù)。即對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來(lái)從旁證明被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)，也稱旁證或佐證。通常，附在記賬憑證后面的各種原始憑證都是編制記賬憑證的輔助依據(jù)，而記賬憑證是證明賬簿記錄真實(shí)準(zhǔn)確的基本依據(jù)。

3.2審計(jì)證據(jù)3.2.1審計(jì)證據(jù)的含義和種類(lèi)（續(xù)）

2.審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)

（續(xù)）

按照其來(lái)源，審計(jì)證據(jù)可分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和分析推理證據(jù)。

(1)外部證據(jù)。即由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。通常，外部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。(2)內(nèi)部證據(jù)。即由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。

(3)分析推理證據(jù)。即審計(jì)人員在事實(shí)基礎(chǔ)上通過(guò)分析推理形成的證據(jù)。這類(lèi)證據(jù)的可靠性往往取決于審計(jì)人員的道德素質(zhì)、思維邏輯、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力等。

3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

1.審計(jì)證據(jù)的特性

審計(jì)證據(jù)的特性主要是其充分性和適當(dāng)性。

充分性

是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量?？陀^恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)必須建立在一定數(shù)量的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，但并不意味著審計(jì)證據(jù)越多越好。它是審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。這在很大程度上取決于審計(jì)人員的主觀判斷和準(zhǔn)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握的標(biāo)準(zhǔn)是：必須獲取充分的審計(jì)證據(jù)去回答一個(gè)明智的人可能提出的一切合理的疑問(wèn)。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要達(dá)到能夠“勝過(guò)合理的懷疑”的程度，此時(shí)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就是充分或足夠的。在很多情況下，量多質(zhì)低的審計(jì)證據(jù)和量少質(zhì)高的審計(jì)證據(jù)所起的作用基本相同。在判斷時(shí)應(yīng)考慮的主要因素:(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(2)審計(jì)項(xiàng)目的重要性；(3)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)；(4)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；(5)審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑。充分性實(shí)質(zhì)上是要求基于獲取的審計(jì)證據(jù)足以對(duì)被審單位作出一定程度保證的結(jié)論。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

1.審計(jì)證據(jù)的特性（續(xù)）

審計(jì)證據(jù)的特性主要是其充分性和適當(dāng)性。（續(xù)）

適當(dāng)性

是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。即審計(jì)證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面，亦即其在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性與可靠性。證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。相關(guān)性和可靠性是證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。

(1)相關(guān)性。即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間的相關(guān)程度。它可能受測(cè)試方向的影響。應(yīng)當(dāng)考慮：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；與某一特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

(2)可靠性。即審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。在考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常依據(jù)下列慣例或原則作出判斷:3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

1.審計(jì)證據(jù)的特性（續(xù)）

審計(jì)證據(jù)的特性主要是其充分性和適當(dāng)性。（續(xù)）

適當(dāng)性

（續(xù)）

(2)可靠性（續(xù)）

第一，從被審計(jì)單位外部獲取的比從內(nèi)部等其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠。

第二，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

第三，相關(guān)控制有效時(shí)生成的比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的證據(jù)更可靠。第四，原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。第五，以文件記錄形式存在的比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

此外，也可通過(guò)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)在一致性及其與財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性從而獲取某些證據(jù)。從不同來(lái)源獲取的相互一致的或性質(zhì)不同但相互一致的審計(jì)證據(jù)，通常比單一證據(jù)提供更高的保證程度。如EMM“三角證據(jù)”等。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

下圖中，EBS、MBR與MII是互為條件、互相制約、相互佐證的。若三方證據(jù)來(lái)源傳遞的信號(hào)互相一致，審計(jì)判斷就更具可信性與說(shuō)服力；若不盡一致甚或彼此矛盾，即可發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此應(yīng)考慮獲取額外審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

EMM“三角證據(jù)”圖

Bell、Peecher和Solomon等在2005年發(fā)表的《21世紀(jì)上市公司審計(jì)》一文中,稱之為證據(jù)的三角形理論。審計(jì)人員基于執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況(entitybusinessstate,EBS)、管理層經(jīng)營(yíng)陳述(managementbusinessrepresentation,MBR)和管理信息媒介(managementinformationintermediaries,MII)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)并總結(jié)的EMM“三角證據(jù)”，對(duì)實(shí)際工作具有一定的參考價(jià)值。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

1.審計(jì)證據(jù)的特性（續(xù)）

適當(dāng)性

（續(xù)）

(2)可靠性（續(xù)）

如果不同來(lái)源和不同形式的證據(jù)不一致(即不能互相印證甚或相互矛盾)或?qū)ψC據(jù)的可靠性存有疑慮，則應(yīng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響。

不僅如此，還應(yīng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況，并且應(yīng)當(dāng)考慮和評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍Ｈ绻趯?shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，審計(jì)人員還應(yīng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)人員不僅需尋找并查證客觀存在的事實(shí)，更要查明背后的邏輯和事實(shí)的真相，這取決于對(duì)事實(shí)的理解與解釋。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

1.審計(jì)證據(jù)的特性（續(xù)）

鑒于此，指向客觀事實(shí)真相、符合內(nèi)在專(zhuān)業(yè)邏輯的證據(jù)鏈和具有質(zhì)量保證，經(jīng)得起實(shí)踐、時(shí)間及歷史檢驗(yàn)的證明力，是審計(jì)證據(jù)乃至整個(gè)審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此,審計(jì)人員需考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和權(quán)衡獲取審計(jì)證據(jù)的成本效益等相關(guān)因素，作出該項(xiàng)職業(yè)判斷。

需指出，推測(cè)認(rèn)定的證據(jù)不能被視為十分可靠的，更不能作為基本證據(jù)或主證使用。程序合法透明和證據(jù)有效有力是一切經(jīng)濟(jì)監(jiān)管公正可信之依憑。在具體工作中，要恪盡職守、勤勉盡責(zé)，客觀公正、實(shí)事求是，依法秉公審慎廉潔用權(quán)，同時(shí)謹(jǐn)防個(gè)別人員心術(shù)不正、動(dòng)機(jī)不純、居位擅權(quán)、任性弄權(quán)、公器私用、失序失范，嚴(yán)禁罔顧事實(shí)、顛倒黑白、作假偽證、假公濟(jì)私甚或以權(quán)謀私等知法犯法、執(zhí)法違法的行為，高度重視證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、證據(jù)鏈的完備性與邏輯性，以及證據(jù)集的有效性及證明力，務(wù)必嚴(yán)肅認(rèn)真確保證據(jù)質(zhì)量，真正保持經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的公正與公信，切實(shí)維護(hù)法律的尊嚴(yán)和權(quán)威，堅(jiān)定有力捍衛(wèi)社會(huì)的公平及正義！3.2審計(jì)證據(jù)3.2.2審計(jì)證據(jù)的特性及鑒定

2.審計(jì)證據(jù)的鑒定

針對(duì)獲取的既有證據(jù)，應(yīng)依據(jù)一定的原則進(jìn)行辨別、鑒定，以篩選出相關(guān)可靠、可信可用、具有說(shuō)服力和證明力的審計(jì)證據(jù)。首先，真實(shí)性。這要求證據(jù):(1)須是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀的描述;(2)時(shí)間、地點(diǎn)、事實(shí)、當(dāng)事人等都須準(zhǔn)確無(wú)誤;(3)所描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的環(huán)境、條件、因果關(guān)系須客觀;(4)各種數(shù)字、計(jì)量單位須準(zhǔn)確、合理;(5)語(yǔ)言須簡(jiǎn)潔明了、清晰易懂。

其次，重要性。這與其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)及結(jié)論的影響程度有關(guān)，是審計(jì)人員決定證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷證據(jù)質(zhì)量高低的尺度。當(dāng)然，證據(jù)的重要性是相對(duì)的，需要視審計(jì)事項(xiàng)是否足以影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的判斷而定。

最后，經(jīng)濟(jì)性。這要求基于成本效益原則，在獲取證據(jù)的成本與證據(jù)的效用之間進(jìn)行權(quán)衡。只要證據(jù)能夠滿足要求或達(dá)成目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)努力化繁為簡(jiǎn)、經(jīng)濟(jì)有效地獲取。當(dāng)然，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)以成本的高低或取證的難易程度為由減少必要的或不可替代的審計(jì)程序。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.3獲取證據(jù)的程序及對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

1.獲取證據(jù)的審計(jì)程序

為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)的大部分工作就是通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。即為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(含內(nèi)控),以識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(該錯(cuò)報(bào)是由舞弊或錯(cuò)誤所致)而實(shí)施的審計(jì)程序。包括:詢問(wèn)管理層、適當(dāng)?shù)膬?nèi)審人員,以及判斷認(rèn)為可能掌握信息的單位內(nèi)部其他人員;分析程序;觀察和檢查。此程序作為評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。當(dāng)然,該程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)進(jìn)一步審計(jì)程序。包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。前者指用于評(píng)價(jià)內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。后者指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種職業(yè)判斷,且因內(nèi)控存在固有局限性，故應(yīng)針對(duì)所有重大類(lèi)別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.3獲取證據(jù)的程序及對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

2.獲取證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

對(duì)所審計(jì)期間的各類(lèi)交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露運(yùn)用的認(rèn)定,通常包括:(1)發(fā)生。即記錄或披露的交易和事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)完整性。即應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄,應(yīng)當(dāng)包括在報(bào)表中的披露均已包括。(3)準(zhǔn)確性。即與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。(4)截止。即認(rèn)定交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(5)分類(lèi)。即認(rèn)定交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。(6)列報(bào)。即交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚,相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。3.2審計(jì)證據(jù)3.2.3獲取證據(jù)的程序及對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

2.獲取證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

對(duì)期末賬戶余額及相關(guān)披露運(yùn)用的認(rèn)定,通常包括:(1)存在。即記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。(2)權(quán)利和義務(wù)。即記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。(3)完整性。即應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄,應(yīng)在報(bào)表中的披露均在。(4)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂＜促Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。(5)分類(lèi)。即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。(6)列報(bào)。即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

在上述諸多具體的認(rèn)定中，發(fā)生與存在的認(rèn)定是其他各種認(rèn)定的基礎(chǔ)。3.3審計(jì)工作底稿3.3.1審計(jì)工作底稿的含義及分類(lèi)

1.審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿系對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)，以及審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)和編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)編制一份甚至多份審計(jì)工作底稿，而不是僅對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題編制審計(jì)工作底稿。它可以以紙質(zhì)、電子或其他存儲(chǔ)介質(zhì)形式存在。

在符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)以下兩個(gè)主要目的：

(1)提供證據(jù)，作為審計(jì)人員得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)。如果符合審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定和記錄要求，則為確定是否已實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的結(jié)論提供了證據(jù)。

(2)提供證據(jù)，證明審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。尤其在審計(jì)機(jī)構(gòu)因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查之時(shí)。3.3審計(jì)工作底稿3.3.1審計(jì)工作底稿的含義及分類(lèi)

2.審計(jì)工作底稿的分類(lèi)

根據(jù)其性質(zhì)和作用，審計(jì)工作底稿一般可分為綜合類(lèi)、業(yè)務(wù)類(lèi)及備查類(lèi)。

(1)綜合類(lèi)。即在計(jì)劃審計(jì)工作和完成審計(jì)工作階段,為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的一類(lèi)工作底稿。它反映了整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，屬于總體性的工作底稿,可以體現(xiàn)審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。

(2)業(yè)務(wù)類(lèi)。即在實(shí)施審計(jì)工作階段,執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)編制和取得的一類(lèi)工作底稿。它可以反映出審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的具體情況和實(shí)施過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)工作底稿是在外勤工作現(xiàn)場(chǎng)編制的，事后往往還需要補(bǔ)充和修改。

(3)備查類(lèi)。即在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅