供電單位檢查要點

供電單位檢查要點一、隱匿收入的問題。可能存在抄表員抄表數(shù)據(jù)與營銷業(yè)務系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致問題，即可能少抄當月用電量，或者在月份之間調劑用電量。對于少抄用電量的問題，應將抄表業(yè)務員手工抄錄的原始憑據(jù)與朗訊系統(tǒng)錄入的月份用電量數(shù)據(jù)依次、一一核對（或者選擇大宗用戶核對），審核是否一致，是否存在部分電費收入不入賬的可能。人為調劑用電量的問題是指當月或當年少抄用電量，次月或次年多抄用電量，在月份與月份之間、年度與年度之間調劑用電量，達到調劑收入、利潤的目的。從稅收的角度來看，就是納稅義務發(fā)生時間確認不準確的問題。此外，還需將朗訊業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)（遠光財務軟件、ERP軟件）進行核對，查看從業(yè)務到財務的接口數(shù)據(jù)是否完整一致。二、收入計量不準確的問題。1、針對不同的用戶，用電時適用的電價是不一樣的。居民用電、普通工業(yè)用電、大工業(yè)用電、農(nóng)村灌溉用電等等類型的電價是各不相同的。鄂國稅發(fā)【2006】130號文件詳細列示了《湖北省電網(wǎng)（已開征城市公用事業(yè)附加地區(qū)）銷售電價表》，根據(jù)這張表格列示的各類用電類型，對供電單位已售電量進行劃分，核對供電單位電價劃分是否準確，是否與《銷售電價表》（流轉稅法規(guī)匯編P189）所列類型的電價一致，審查供電單位是否存在人為混淆用電類別，將應適用商業(yè)電價（0.9400元/千瓦時）或非工業(yè)、普通工業(yè)電價（0.7200元/千瓦時）的電量按居民生活電價（0.5283元/千瓦時）或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（0.4800元/千瓦時）或中小化肥電價（0.4450元/千瓦時）或貧困縣農(nóng)業(yè)排灌用電（0.2600元/千瓦時）電量計量或收取，人為降低電價類別，減少應納稅所得額和增值稅的計稅依據(jù)。2、供電單位根據(jù)業(yè)務系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）產(chǎn)生的電費收入作“主營業(yè)務收入”外，同時每個月又把“城市公用事業(yè)附加”、“庫區(qū)扶持基金”、“再生資源附加”、“低保用戶電費”等作了收入的沖銷，轉入“其他應付款”或“其他應交款”科目。這幾類附加及基金到底符不符合新稅法所規(guī)定的“不征稅收入”的定義，有待進一步確認。《關于企業(yè)收取和交納的各種價內外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字【1997】22號文）規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。新《企業(yè)所得稅法》第7條第2項所指的“依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金”為不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對此的解釋是：企業(yè)所得稅法第7條第2項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特住房公積金是按上年度實發(fā)工資計算的，因為其實發(fā)工資遠遠超過本地平均工資的3倍，所以住房公積金也會超標。與年金一樣，住房公積金超標的問題多見于工資待遇豐厚的單位。六、相關款項掛往來科目不作收入。針對這個問題，應對企業(yè)的“應付賬款”、“其它應付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實。供電企業(yè)可能會存在將代扣代繳的職工個人所得稅手續(xù)費掛“其它應付款”、將超過3年以上因為債權人原因無法支付的款項掛“應付賬款”等情形，如有這一類情形，應作收入處理。手續(xù)費應轉入“其它業(yè)務收入”，因為債權人原因無法支付的款項應轉入“營業(yè)外收入”，調增應納稅所得額。七、供電企業(yè)為職工支付的、應由職工個人負擔的相關稅費，在生產(chǎn)成本中列支。以“應付職工薪酬”科目為例，城區(qū)某供電單位在2008年12月帳務處理中有這樣一筆會計分錄：“借：應付職工薪酬/工資/支付職工工資190529.71元貸：應交稅費/應交個人所得稅190529.71元”，在向企業(yè)財務人員詢問時，對方的答復是，因為企業(yè)內部規(guī)定，每年職工薪酬不允許有余額，否則上級部門對本單位下年職工薪酬的預算數(shù)就會減少，所以在年末將剩余的這筆款項作為工資發(fā)放給職工，但發(fā)工資時單位要為職工代扣代繳個人所得稅，于是為減少環(huán)節(jié)，就直接將這筆款項全額作為應代扣代繳的個人所得稅從“應付職工薪酬”科目下賬。這種做法混淆了發(fā)放工資與代扣代繳個人所得稅的先后、因果關系，實質上是企業(yè)在生產(chǎn)成本中列支應由職工個人負擔的稅費，應作納稅調增處理。與此類似的問題還有為職工個人購買各類商業(yè)保險、支付個人住宅小區(qū)物業(yè)管理費等。八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應計未計費用。因為新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1號實施，新法相對于老法一個大的變化就是取消了工資薪金稅前扣除的標準。《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。何為“合理的工資薪金支出”，國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》詳細規(guī)定了5條，其中重要的一條是“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務”。供電企業(yè)發(fā)放工資應繳納的個人所得稅，應該是已經(jīng)依法履行了向地稅局代扣代繳個人所得稅義務的（地稅局設計了專門的個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)）。由于新舊稅法對工資薪金扣除的政策變化，為企業(yè)提供了在2007和2008年度之間人為調節(jié)工資支出的動機和可能，將2007年度應發(fā)未發(fā)的工資、獎金、津貼、補貼等調節(jié)到2008年計提和發(fā)放。但這種情形應不包括2008年1月發(fā)放2007年12月的工資薪金這種正常合理的跨月份工資。如有此類問題，應作為生產(chǎn)成本中列支以前年度應計未計費用調增應納稅所得額。九、生產(chǎn)成本差旅費中直接列支應在職工教育經(jīng)費中列支的職工培訓發(fā)生的差旅費支出。供電企業(yè)在對職工教育經(jīng)費進行歸集時，應真實、完整地歸集，不僅要包括培訓費支出，還應包括為培訓而發(fā)生的差旅費支出。如果將培訓過程中發(fā)生的差旅費直接計入差旅費，不作為職工教育經(jīng)費列支，就混淆了有扣除比例的成本費用和無扣除比例的成本費用之間的差異。與此類似的還有會議費中列支業(yè)務招待費的問題，注意會議費要滿足要素的同時，還要看取得的發(fā)票形式；成本中直接列支應在工會經(jīng)費中列支的黨團活動費用、在“應付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質的支出等都屬于此類問題。將這部分費用納稅調增，可以防止企業(yè)人為調劑費用和利潤。十、生產(chǎn)成本中列支應從專項經(jīng)費中單獨列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護支出。農(nóng)網(wǎng)的范圍包括華北、東北、西北、華中及華東等5大區(qū)域電網(wǎng)公司所管轄的縣轄區(qū)域（含代管縣、交叉供電縣）內各類用戶供電的110KV及以下配電網(wǎng)。對于這部分區(qū)域內的農(nóng)電工工資、農(nóng)電工工資附加費用、農(nóng)網(wǎng)運行費、農(nóng)村電能損耗等支出應在農(nóng)網(wǎng)維護管理費中列支（2006年《國家電網(wǎng)公司關于農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費管理暫行規(guī)定》）。供電部門在銷售電力時隨電費向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護管理費是免征增值稅和企業(yè)所得稅的，增值稅方面，《國家稅務總局關于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關增值稅問題的通知》（國稅函〔2005〕778號）已經(jīng)明確不作相應的進項稅轉出。所得稅方面，這部分免稅收入相應的支出應不得在稅前扣除（《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條），而是應從提取的專項經(jīng)費，即農(nóng)網(wǎng)維護管理費中列支?！秶译娋W(wǎng)公司關于農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費管理暫行規(guī)定》明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范圍根據(jù)預算及時撥付，不得挪用或擠占。各單位要建立健全維管費收支、使用和管理的審計、監(jiān)督制度，定期對維管費管理情況進行檢查。而供電企業(yè)在實際操作過程中卻是在生產(chǎn)成本下的修理費和材料費中列支了此類費用，這與稅法相悖，應作納稅調增處理。十一、壞賬準備金稅前扣除的問題。新《企業(yè)所得稅法》第10條、實施條例第55條規(guī)定，不允許計提任何形式的、未經(jīng)核定的準備金支出，包括不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備金等準備金支出。而新《企業(yè)所得稅法》實施以前，是允許企業(yè)按照應收賬款余額的千分之五計提壞賬準備的。但現(xiàn)在哪些屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準備、風險準備金沒有出臺相關文件予以明確。國家稅務總局官方網(wǎng)頁（）下“納稅服務/納稅咨詢/熱點問題解答”2009年3月30日關于納稅人對此問題的提問有一個回復：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。目前除金融、保險等少數(shù)行業(yè)正在考慮外，其他行業(yè)暫不準計提壞賬準備?！被貜蛦挝皇恰皣叶悇湛偩旨{稅服務司”。緊接著，2009年4月9日出臺了《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅【2009】33號文）；2009年4月17日出臺了《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅【2009】48號文），規(guī)定保險企業(yè)保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等各項準備金支出允許按一定比例稅前扣除；2009年4月30日出臺了《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅【2009】64號文），三個文件實施的期限都是從2008年1月1日至2010年12月31日（發(fā)文日期為2009年，卻要從2008年1月1日起執(zhí)行，文件出臺的相對滯后）。到目前為止，允許計提壞賬準備的稅收法規(guī)文件只有這三個，分別針對金融、證券、保險三個資本密集型行業(yè)。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額（《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函【2009】202號）。因此，對供電單位來說，沒有法規(guī)文件認可其計提任何形式的壞賬準備。實際上，供電企業(yè)對應收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。壞賬準備計提比例如下表：賬齡計提比例（％）1年以內51－2年102－3年503－4年804－5年905年以上100就供電行業(yè)計提的壞賬準備金來說，應作納稅調增處理。十二、資產(chǎn)的稅務處理。1、固定資產(chǎn)折舊。供電單位對固定資產(chǎn)殘值率和折舊年限的設置都在稅法允許的范圍之類。2008年底，供電單位對系統(tǒng)內部門固定資產(chǎn)的折舊年限進行了調整，縮短了折舊年限，盡管如此調整后的折舊年限依然在稅法允許的范圍內，而且統(tǒng)一設置了5％的殘值率，補提折舊的公式經(jīng)過測算與稅法允許的折舊沒有沖突，但如果企業(yè)調低折舊年限需不需要報請稅務機關備案有待商榷。關于供電單位固定資產(chǎn)折舊的問題要著重注意企業(yè)固定資產(chǎn)如何劃分和管理。2、資本性支出。在檢查中會發(fā)現(xiàn)供電企業(yè)將一部分應資本化的支出作為費用性支出，直接在稅前列支。供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列支了應計入固定資產(chǎn)原值的房屋裝修費用，此外，很多大修理支出應通過“在建工程”核算，完工后再轉入固定資產(chǎn)，而供電單位卻是直接在生產(chǎn)成本中作為日常修理支出列支。大修理支出的兩個條件是，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50％以上；修理后的固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。同時滿足這兩個條件的應作為長期待攤費用分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。對于此類問題的稅務處理應在作納稅調增的同時，考慮當年允許的折舊或攤銷的影響因素，以往年度則不作考慮（屬于以前年度應提未提折舊、應計未計費用）。十三、退還低保用戶電費未計提銷項稅金。供電企業(yè)先從所有的用電戶中按照電表所用電量，每月收取電費，然后對一部分生活困難的低保用戶每年會采取一次性返還所收電費，作為一種對生活困難的低保用戶的補助。財務上供電企業(yè)是在貸方紅字沖減收入的同時，也沖減計提的銷項稅金。從建設以人為本、和諧社會的角度來說，這種做法是有積極意義的，如果單純從稅法的角度來說，沒有相應的法規(guī)認可這種做法。在對供電企業(yè)納稅檢查時，對退還的低保用戶電費應補提銷項稅