【企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策淺析9900字（論文）】

前言原則上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是借鑒了賭場(chǎng)的內(nèi)部管理系統(tǒng)。在美國(guó)的四十年代，就出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的雛形。它的出發(fā)點(diǎn)很簡(jiǎn)單，是一個(gè)由人來(lái)做事情讓人感到不安，要兩個(gè)或兩個(gè)以上的人來(lái)一起完成，這造成了相互遏制的關(guān)系的實(shí)質(zhì)，并防止出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。在企業(yè)中，最常見的制約規(guī)則是錢，收銀員和管賬的人負(fù)責(zé)相互制約的分工。付款的人不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)，采購(gòu)的人不能負(fù)責(zé)接收，信用額度不能由銷售制定。到了信息時(shí)代，系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)商不能修改系統(tǒng)，修改系統(tǒng)的程序員不負(fù)責(zé)運(yùn)行，不同層次的人被授予不同的權(quán)限等。這些方法是企業(yè)內(nèi)部控制的硬方法[1]。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制的軟技能也開始興起，如績(jī)效考核獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、流程和制度，以及員工的行為規(guī)范等。內(nèi)部控制從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題到企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)題。目前，內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制度保障。現(xiàn)代企業(yè)理論和許多管理實(shí)踐表明，企業(yè)的一切管理都是從建立和完善的內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切活動(dòng)，也不能脫離內(nèi)部控制。得到控制就強(qiáng)、失控就弱、無(wú)控制就混亂，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有戰(zhàn)略地位。（一）研究背景發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2015年，中國(guó)的中小企業(yè)約占全國(guó)的98%，創(chuàng)造的就業(yè)崗位占全部企業(yè)的81.1%。中小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)GDP的60%以上。因此，我們應(yīng)該關(guān)注中小企業(yè)的發(fā)展。雖然隨著小企業(yè)的成長(zhǎng)，一小部分將成為大型企業(yè)，但大量的小企業(yè)規(guī)模仍然很小。然而，隨著社會(huì)的發(fā)展，小企業(yè)面臨著許多的困難和挑戰(zhàn)。究其根源，是由于小企業(yè)規(guī)模小，管理能力不強(qiáng)，企業(yè)管理模式不完善，風(fēng)險(xiǎn)防范能力差。這是由中小企業(yè)的內(nèi)部控制引起的?！秲?nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略”[2]。因此，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性是不容忽視的。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)基本準(zhǔn)則》和財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》提出，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制是非常重要的。（二）研究意義了解我國(guó)內(nèi)部控制的具體問(wèn)題，有助于我們了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以便采取措施提高公司的內(nèi)部控制。為公司提供具體的內(nèi)部控制解決方案提供依據(jù)。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和訪談的方式對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，分析總結(jié)了在中國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并深入分析其原因并提出了具體的改進(jìn)措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、內(nèi)部控制理論概述（一）內(nèi)部控制理論的概念內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延的內(nèi)部控制理論通過(guò)“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制系統(tǒng)”和“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的發(fā)展階段，并進(jìn)一步發(fā)展為“一體化框架”階段。內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展成一個(gè)三維框架模型，代表了國(guó)際上最高水平的內(nèi)部控制研究。其他相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)布后在COSO報(bào)告為模型。中國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的“內(nèi)部控制制度的金融機(jī)構(gòu)”也是基于COSO報(bào)告。但我們大多數(shù)的企業(yè)管理，甚至許多內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的延伸內(nèi)涵仍停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制是“職責(zé)分工、工作分離、授權(quán)和內(nèi)部審計(jì)”，與國(guó)際水平還有相當(dāng)大的差距。（二）內(nèi)部控制理論的發(fā)展中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與借鑒對(duì)我國(guó)的啟示自上世紀(jì)90年代以來(lái)，開始加大推進(jìn)內(nèi)部控制政府的作用?，F(xiàn)行法律、法規(guī)和行政規(guī)范與內(nèi)部控制的內(nèi)容有關(guān)?？梢钥闯觯O(jiān)管部門要建立健全單位內(nèi)部控制的要求，但沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評(píng)價(jià)管理提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，導(dǎo)致在內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，不同公司的管理還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛開始，一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚待建立，這也給內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的難度加大[3]。三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題（一）公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題1.企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢內(nèi)部控制的有效實(shí)施，暢通的信息和溝通渠道是不可或缺的。一個(gè)好的信息系統(tǒng)可以確保組織中的每個(gè)人都清楚地意識(shí)到他們所承擔(dān)的具體職責(zé)。每個(gè)員工必須了解內(nèi)部控制系統(tǒng)，這些方面如何發(fā)揮作用，在控制系統(tǒng)中發(fā)揮的作用、職責(zé)和活動(dòng)負(fù)責(zé)人的工作，以及如何連接，等等；員工必須知道他們的企業(yè)預(yù)計(jì)將作出什么樣的行為，什么樣的行為可以接受的，什么行為是不可接受的；員工必須知道的義務(wù)，一旦突發(fā)事件，除了關(guān)注事件本身，還應(yīng)關(guān)注事件的起因?？傊?，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是合理的，如何實(shí)施的情況，有什么問(wèn)題，有必要通過(guò)這個(gè)渠道來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制的上層管理。許多單位都是由于缺乏有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際情況不能按照沒(méi)有得到有效的反饋給領(lǐng)導(dǎo)，違規(guī)行為沒(méi)有及時(shí)糾正，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有用。2.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)的許多企業(yè)，沒(méi)有監(jiān)控的必要?jiǎng)恿?，?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至沒(méi)有最基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，鍛煉過(guò)程監(jiān)控功能是不可能的。許多公司的內(nèi)部審計(jì)形式，大部分的時(shí)間只是走過(guò)場(chǎng)，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使一些企業(yè)人員素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)部門，也有一定的權(quán)力，但因?yàn)榇蠖鄶?shù)的內(nèi)部審計(jì)部門是財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督是很大的限制，特別是對(duì)欺詐行為的高級(jí)管理人員往往是無(wú)能的行動(dòng)。可以看出，從一些公司的例子來(lái)說(shuō)，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任，就未能有效地防止違規(guī)和作弊的發(fā)生。事實(shí)上，企業(yè)將受到來(lái)自外部的各種監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)管理活動(dòng)的約束，為他們的護(hù)航。但是，由于各職能部門對(duì)這些監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有形成合力的合力，使得監(jiān)督機(jī)制的弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)在社會(huì)監(jiān)督機(jī)制中，共同形成對(duì)各行為的綜合性監(jiān)督，而不是對(duì)公司的威懾作用。其次，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督、公正的功能還沒(méi)有得到充分的重視，審計(jì)沒(méi)有形成規(guī)范、法律和規(guī)范。要確定懲罰的功效，并不是為了懲罰，而是為了警示并調(diào)節(jié)人的做法，死板僵硬的做法并不可取[4]。（二）公司內(nèi)部控制中存在問(wèn)題成因分析1.會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是要滿足企業(yè)內(nèi)部管理，是管理控制系統(tǒng)的一部分，它的基本功能是測(cè)量和糾正員工的活動(dòng)，以確保符合形勢(shì)發(fā)展的要求，根據(jù)其目標(biāo)和計(jì)劃的要求，評(píng)價(jià)員工的績(jī)效，采取措施來(lái)提高運(yùn)營(yíng)效率和企業(yè)效益的偏差，防止企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)失去保障。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然而，對(duì)中國(guó)財(cái)政部發(fā)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范的（試行）》，在提高企業(yè)的管理效率沒(méi)有提到內(nèi)部控制，只有內(nèi)部控制原則的基本目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和文件的完整性；漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全；確保有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家實(shí)施單位內(nèi)部的規(guī)章制度。但我國(guó)具有特殊情況，就是對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要服務(wù)對(duì)象是政府，在許多情況下，企業(yè)在遵守法律法規(guī)相關(guān)的目標(biāo)被動(dòng)地建立和實(shí)施政府壓力下的內(nèi)部控制，再加上這樣的政策，很多國(guó)有企業(yè)不為了提高管理的效率和效果作為內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)和盈利目標(biāo)，只能被動(dòng)地去應(yīng)付政府。一個(gè)新出臺(tái)的政策如果在引入時(shí)不能引起重視，那么這種內(nèi)部控制也只是個(gè)花架子罷了，無(wú)法達(dá)到有效的結(jié)果。目前，由于中國(guó)的各種法律制度還不完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者過(guò)于注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知還很片面，風(fēng)險(xiǎn)控制和防范意識(shí)不足，單純的想建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，只是預(yù)防和糾正錯(cuò)誤，不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益。在一些單位，非法侵吞公司財(cái)產(chǎn)，使大量的國(guó)有資產(chǎn)蒸發(fā)；一部分企業(yè)管理人員，為了掩蓋業(yè)務(wù)錯(cuò)誤和一些損失，偽造，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真：有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)薄弱，從而憑證錄入混亂，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這些問(wèn)題的存在，不僅削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，有效地阻礙了正常運(yùn)行的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)職能。2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)有些公司已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但在設(shè)置上還不夠科學(xué)和完善。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是根據(jù)不同的控制的目的從而達(dá)到不同的結(jié)果，它應(yīng)該包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是安全和保護(hù)資產(chǎn)的合法性，對(duì)控制的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)；管理控制手段來(lái)保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的實(shí)施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率和效益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的控制。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制只能取得良好的控制效果[5]。目前，在大多數(shù)企業(yè)，在資產(chǎn)會(huì)計(jì)和忽視資產(chǎn)質(zhì)量和重視效率的控制，造成大量不良資產(chǎn)；重視會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和忽略經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制系統(tǒng)，潛在的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益在低水平徘徊狀態(tài)多年，這些都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置不夠科學(xué)的后果。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東會(huì)和董事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理、經(jīng)理和一般員工之間，存在著一種代理關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，公司治理是指股東、董事會(huì)的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束之間監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層、股東會(huì)之間的權(quán)力平衡是該公司的最終控制權(quán)，由董事會(huì)決定接受股東大會(huì)的公司的政策方針，監(jiān)督管理層和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)董事職務(wù)，協(xié)調(diào)行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)和管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列措施和程序控制功能。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤，都將無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行制度。從監(jiān)事會(huì)的組成上，監(jiān)事會(huì)的來(lái)源決定了其行為難以獨(dú)立，會(huì)受到公司管理層的影響。中國(guó)的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，股東代表由選舉產(chǎn)生和更換由股東大會(huì)和職工代表應(yīng)當(dāng)由職工民主黨代表。兩代表往往是內(nèi)部人員，有與公司的利益密切相關(guān)，獨(dú)立性不夠：代表股東和董事會(huì)的管理人員來(lái)自同一股東，因?yàn)橥虏粐?yán)格執(zhí)行監(jiān)督；對(duì)公司員工的主管領(lǐng)取報(bào)酬，他們自己的帖子接受行政領(lǐng)導(dǎo)和管理機(jī)構(gòu)，在行使監(jiān)督權(quán)之間的關(guān)系、董事會(huì)與經(jīng)理層的監(jiān)督作用是非常有限的。四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施（一）管理層評(píng)價(jià)與外部審計(jì)師審核保持一致管理層負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性，必須對(duì)內(nèi)部控制的有效性，適當(dāng)控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇，并獲得足夠的證據(jù)支持，最終的評(píng)價(jià)結(jié)果出臺(tái)后同時(shí)簽署一份關(guān)于內(nèi)部控制有效性報(bào)告的書面聲明。審核員需要提供足夠的證據(jù)來(lái)證明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最終形成的管理。因此，管理層應(yīng)與外部審計(jì)人員加強(qiáng)交流與溝通，內(nèi)部控制的內(nèi)容，例如重要的原因；對(duì)重要文件的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性和合理性；在重要的控制效果評(píng)價(jià)的實(shí)施采用程序科學(xué)合理；內(nèi)部控制的缺陷和如何發(fā)現(xiàn)的的重要性，采取的改進(jìn)措施是有效的等。管理、內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員聘請(qǐng)第三方測(cè)試工作僅作為外部審計(jì)師的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的一部分，但也需要重復(fù)測(cè)試，審計(jì)的相關(guān)工作，并進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試的有效性，確保公正的審計(jì)結(jié)論[6]。內(nèi)部控制的建立和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。在這一過(guò)程中，美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐的參考，為中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解提供一個(gè)新的視角。目前，如何遵循404條款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，美國(guó)證交會(huì)已形成最后的規(guī)則，安然事件之后AICPA已被收回監(jiān)管的權(quán)力，我們更應(yīng)該關(guān)注其進(jìn)展，并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，建立和完善與中國(guó)的國(guó)情的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，逐步推進(jìn)和完善中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。（二）建立完整、科學(xué)的內(nèi)部控制體系1.切實(shí)提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度與認(rèn)同感獨(dú)立董事是董事不在公司除董事以外的位置，與公司及其主要股東不受雇于該公司及其主要股東可能妨礙其獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事之間。實(shí)證研究表明，在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，提高董事會(huì)的功能。如BeaslyMarkS.（1996）發(fā)現(xiàn)在測(cè)試75欺詐公司和75家非舞弊公司董事會(huì)的組成中，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例會(huì)顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；降低了其他公司的身份獨(dú)立董事的董事人數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性也降低。為了有效解決內(nèi)部董事不能獨(dú)立參與公司治理的問(wèn)題，在二十世紀(jì)70年代和80年代，引入獨(dú)立董事制度在董事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)上成為趨勢(shì)。經(jīng)合組織公司治理結(jié)構(gòu)原則和注釋：“獨(dú)立董事會(huì)成員可以作出重大貢獻(xiàn)的董事會(huì)的決定，董事會(huì)和管理人員作出客觀評(píng)價(jià)的結(jié)果。此外，當(dāng)管理者、公司和股東在某些方面與利益不一致，如高管薪酬、繼任計(jì)劃、公司變更控制、反收購(gòu)計(jì)劃、大規(guī)模收購(gòu)和審計(jì)等職能，他們都可以發(fā)揮重要作用?！盵7]管理者和其他管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理風(fēng)格、管理理念、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等內(nèi)部環(huán)境因素是影響內(nèi)部控制的重要因素。對(duì)于內(nèi)部控制，我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理意識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境意識(shí)差，必須加強(qiáng)，因?yàn)榭刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的有效實(shí)施，直接影響到內(nèi)部控制制度，以會(huì)計(jì)信息的實(shí)施，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和總體戰(zhàn)略目標(biāo)?？刂骗h(huán)境決定了公司的整體態(tài)度，是所有其他組件內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。2.加強(qiáng)組織規(guī)劃，為內(nèi)部控制體系的完善提供組織保障組織規(guī)劃是建立組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工的合理性和有效性。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有兩個(gè)方面：一是公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和相關(guān)關(guān)系；二是管理部門建立和他們的關(guān)系。眾所周知，關(guān)鍵是要建立一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)制度。尤其是后一個(gè)問(wèn)題，應(yīng)注意分工地位中不相容職務(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)分離，是指那些由一個(gè)人持有的既可以監(jiān)督又可以行使權(quán)力的職位。企業(yè)內(nèi)的主要不相容職務(wù)有：批準(zhǔn)職責(zé)、業(yè)務(wù)處理職責(zé)、財(cái)產(chǎn)保管職責(zé)、會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)監(jiān)督。這五個(gè)位置之間應(yīng)進(jìn)行如下：職責(zé)分離、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)批準(zhǔn)相分離；業(yè)務(wù)處理職責(zé)和審計(jì)監(jiān)督職責(zé)分離；業(yè)務(wù)處理職責(zé)和單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄；財(cái)產(chǎn)保管和單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄；業(yè)務(wù)處理職責(zé)分離、財(cái)產(chǎn)保管。這五個(gè)職位都和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是密切相關(guān)的，良好的組織策劃，為企業(yè)內(nèi)部控制體系提供組織保證。3.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系，及時(shí)監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立是企業(yè)內(nèi)部控制措施的保證，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要措施。它存在于組織的各個(gè)層次和職能中，包括審批、授權(quán)、核查、核查、績(jī)效評(píng)估、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析的過(guò)程。它是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，包括融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。在內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是一項(xiàng)基礎(chǔ)性和規(guī)律性的工作，企業(yè)可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或職位，專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它可以有效、及時(shí)地監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，及時(shí)糾正和處理它。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一種有效的“防火墻”[8]。4.強(qiáng)調(diào)員工素質(zhì)控制，從源頭上對(duì)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)管理董事會(huì)、管理層和公司員工的內(nèi)部控制。它是通過(guò)企業(yè)員工的行動(dòng)來(lái)完成的，從一定程度上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的有效性取決于員工和工人的素質(zhì)。人員素質(zhì)控制的目的是確保員工的忠誠(chéng)，正直，勤奮和有效工作的能力，以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從源頭上加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，消除會(huì)計(jì)信息失真。員工素質(zhì)控制包括：建立嚴(yán)格的招聘程序，確?？忌险衅敢?；使員工的工作規(guī)范，以指導(dǎo)員工行為的評(píng)價(jià)；對(duì)員工定期培訓(xùn)，提高服務(wù)質(zhì)量，更好地完成任務(wù)；加強(qiáng)檢查和處罰，應(yīng)定期進(jìn)行員工績(jī)效考核，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰；關(guān)鍵崗位（如銷售、采購(gòu)、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾或保薦人推薦；工作輪換、工作輪換可以定期或不定期的工作，通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和換崗等防止錯(cuò)誤和舞弊的可能。5.加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制，從制度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行管理授權(quán)批準(zhǔn)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須經(jīng)授權(quán)才能批準(zhǔn)，以方便控制。按其形式授權(quán)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)，是指日常業(yè)務(wù)的指定權(quán)、條件和責(zé)任，一般授權(quán)時(shí)間較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是規(guī)定權(quán)力、業(yè)務(wù)條件和例外責(zé)任，時(shí)效性很短。無(wú)論采用什么樣的授權(quán)，企業(yè)都必須建立授權(quán)制度。包括：授權(quán)范圍，所有的商業(yè)活動(dòng)通常是企業(yè)應(yīng)納入其范圍；授權(quán)水平，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量的大小和重要性確定授權(quán)水平不同，為了保證責(zé)任的管理權(quán)；責(zé)任應(yīng)明確授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)在電源的性能在處理什么是負(fù)責(zé)任的，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不明確，一旦發(fā)生問(wèn)題又怪。授權(quán)系統(tǒng)提供了每種業(yè)務(wù)的審批程序，按程序?qū)徟?，以避免越?jí)審批、違規(guī)審批的，要進(jìn)行全面的業(yè)務(wù)流程管理，從而有效地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量[9]。（三）加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的立法進(jìn)程其制度變遷的力量，就必須加強(qiáng)立法進(jìn)程，這是中國(guó)的內(nèi)部控制制度的重中之重，內(nèi)部控制系統(tǒng)根據(jù)政府要求在某些方面的積累，給出了具體的內(nèi)部控制政策的具體時(shí)間，確定實(shí)施力度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度起步較晚，雖然發(fā)展很快，但我國(guó)的內(nèi)部控制制度還不成熟，法律法規(guī)仍有待完善。目前政府已經(jīng)根據(jù)中國(guó)的國(guó)情，借鑒COSO模型的本質(zhì)建立委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)負(fù)責(zé)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、出版和評(píng)價(jià)工作，對(duì)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加集中，執(zhí)行效率高，在2007三月財(cái)政部發(fā)布自己的《企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》（草案），在宏觀方向已經(jīng)有一定規(guī)劃。但在對(duì)家族企業(yè)的研究表明，大部分的內(nèi)部控制體系仍處于初級(jí)階段，周宇占對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)研究中也發(fā)現(xiàn)，在這一階段，中小企業(yè)也暴露出很多的內(nèi)部控制和相關(guān)的問(wèn)題，如企業(yè)信息危機(jī)，浪費(fèi)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)增加等。這表明，中國(guó)的家族企業(yè)，中小企業(yè)，立法過(guò)程仍有待加強(qiáng)，對(duì)中國(guó)的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，進(jìn)一步完善立法過(guò)程是必要的。這里筆者擬提出幾點(diǎn)建議[10]。（1）加強(qiáng)企業(yè)管理和內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，要重視和參與和實(shí)施內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，從管理到所有員工的內(nèi)部控制要有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)和理解，促進(jìn)更好地實(shí)施內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制的一些領(lǐng)導(dǎo)人片面理解，內(nèi)部控制的思想是一堆手冊(cè)和文件，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的絕對(duì)無(wú)知，個(gè)人管理忽視內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益最大化的盲目追求的重要性，而不會(huì)掉到內(nèi)部控制制度的實(shí)施，導(dǎo)致管理混亂，因此把重點(diǎn)放在提高管理質(zhì)量，可以考慮從引進(jìn)外部管理機(jī)制的引入，以高質(zhì)量、管理質(zhì)量、誠(chéng)信和品質(zhì)，對(duì)環(huán)境質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)際理論的研究在企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的推廣和普及，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于中等規(guī)模的企業(yè)，可以建立三個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)來(lái)檢查和平衡。（2）完善公司治理體系，特別是獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)制度。主要有三點(diǎn)，第一，建立和完善獨(dú)立董事制度，為了保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)考察獨(dú)立董事是否有咨詢經(jīng)驗(yàn)，定期考核和評(píng)估的獨(dú)立董事，獨(dú)立董事真正發(fā)揮專家咨詢作用。防止股東會(huì)占主導(dǎo)地位，缺乏制衡機(jī)制。同時(shí)，要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)制度的完善。確保監(jiān)事會(huì)的專業(yè)質(zhì)量，并指派監(jiān)事定期履行職責(zé)。第二，實(shí)施內(nèi)部晉升機(jī)制和優(yōu)秀的員工引進(jìn)外優(yōu)秀人才的企業(yè)業(yè)務(wù)管理工作，攜手并交，董事會(huì)決定候選人與選舉。第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，建立和完善公司治理機(jī)制和相互制衡機(jī)制，如建立審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)等部門。（3）建立科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，特別是薪酬激勵(lì)政策，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，使公司的利益與員工的利益聯(lián)系在一起。我們應(yīng)該做到以下幾方面：首先，員工的薪酬應(yīng)該根據(jù)公司的業(yè)績(jī)，結(jié)合其他績(jī)效薪酬的表現(xiàn)，以績(jī)效為導(dǎo)向的薪酬激勵(lì)政策。第二，建立薪酬評(píng)價(jià)體系，并及時(shí)評(píng)估薪酬體系的合理性和實(shí)施的考核體系。第三，同時(shí)公司在不同崗位和不同部門之間薪酬相對(duì)合理，在薪酬體系工作的基礎(chǔ)上。第四，加強(qiáng)企業(yè)人力資源評(píng)價(jià)制度，定期對(duì)員工的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算人員完成給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，而競(jìng)爭(zhēng)的金融機(jī)制的引入，如末位淘汰制，禁止閑置臃腫的功能，引導(dǎo)員工對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，公司還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人才的重視，鼓勵(lì)員工進(jìn)行在職培訓(xùn)，以進(jìn)一步提高員工的專業(yè)素質(zhì)，以提高員工的能力。人力資源是企業(yè)的一個(gè)非常重要的分支，企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是不容忽視的。要提高員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，長(zhǎng)期為企業(yè)服務(wù)，從而規(guī)范公司的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，企業(yè)重視人才，避免關(guān)鍵崗位的流失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略[11]。（4）我們應(yīng)加強(qiáng)反欺詐機(jī)制，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，從思想上高度重視，對(duì)反欺詐重點(diǎn)明確，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露和審查，倡導(dǎo)誠(chéng)信的企業(yè)文化，管理道德評(píng)價(jià)；其次，建立經(jīng)常性的監(jiān)督，防止內(nèi)部控制管理重寫；最后建立舉報(bào)投訴制度，加強(qiáng)授權(quán)審批制度，防止非法挪用公司資產(chǎn)，找到合適的公司資產(chǎn)的行為可以舉報(bào)投訴渠道。同時(shí)，舉報(bào)人保護(hù)制度的建立，保障舉報(bào)人的權(quán)益，我們要加強(qiáng)高層的管理理念，在內(nèi)部控制到企業(yè)的各個(gè)方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，使內(nèi)部控制發(fā)揮正常作用。（5）完善內(nèi)部控制和監(jiān)督的組織和建設(shè)，提高部門的獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部控制，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部控制和監(jiān)督人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)。具體可以從以下幾點(diǎn)考慮：一是加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，企業(yè)要繼續(xù)加強(qiáng)文化建設(shè)，引導(dǎo)員工履行職責(zé)。由于我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)較低，披露的財(cái)務(wù)信息無(wú)法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的后續(xù)教育，以提高整個(gè)企業(yè)的水平。并運(yùn)用職稱和工資制度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)能力。其次，建立企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，明確各部門職能、企業(yè)責(zé)任，結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部考核和監(jiān)督的專門人員，定期開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，并找出抑郁失蹤期間，向管理報(bào)告，提出整改方案。第三，考慮到會(huì)計(jì)事務(wù)所有較強(qiáng)的專業(yè)能力，屬于第三方機(jī)構(gòu)，具有較強(qiáng)的專業(yè)性，客觀性，所以你可以用會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督作用，在年度審計(jì)時(shí)中小企業(yè)請(qǐng)中介可以借此機(jī)會(huì)讓機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢驗(yàn)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。為員工創(chuàng)造開展內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制，實(shí)施培養(yǎng)全方位良好的文化環(huán)境，應(yīng)建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度，建立一個(gè)全面的、定期或不定期的檢查機(jī)制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并報(bào)告有關(guān)部門及時(shí)整改。同時(shí)，充分監(jiān)督，完善公司內(nèi)部控制人員的觀念，促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)。