中國移動(dòng)有限公司稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控分析

V頁三亞學(xué)院畢業(yè)論文2.納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)理論2.1納稅籌劃理論2.1.1納稅籌劃概念與產(chǎn)生原因梁俊嬌在《稅收籌劃》第五版中提出：納稅籌劃是指公司在發(fā)生納稅行為之前，在不違反稅法的情況下，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)與投資等涉稅項(xiàng)目制定系統(tǒng)完善的策劃方案，從而達(dá)到少繳稅和遞延所得稅，降低公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并使公司利益最大化。我國企業(yè)越來越重視納稅籌劃主要因?yàn)橐韵滤狞c(diǎn)：第一，稅收制度因素，因?yàn)楦鲊亩惙N、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)金額的差異為稅收籌劃提供了空間；第二，利益的驅(qū)動(dòng)機(jī)制，我國企業(yè)受內(nèi)部和外部的影響，追求企業(yè)利益的最大化，絕大多數(shù)企業(yè)都想到經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)等從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)槲覈罅χС珠_展經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，對(duì)此類地區(qū)給與稅收優(yōu)惠，因此稅負(fù)會(huì)相較減輕；第三，避免重復(fù)征稅的方法存在差別，從購進(jìn)資產(chǎn)征收增值稅這方面而言，我國采用的是消費(fèi)型增值稅會(huì)徹底避免重復(fù)征稅，有國家采用的是收入型增值稅會(huì)存在部分重復(fù)繳稅；也有國家采用的生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。各國為了避免重復(fù)征稅使用不同方法，從而給納稅籌劃的發(fā)展產(chǎn)生機(jī)會(huì)；最后，各國課稅的程度和方式不同。每個(gè)國家都征收稅額，只是課稅稅種不同，每個(gè)國家制定的稅率不同，比如對(duì)于征收個(gè)人和企業(yè)所得稅，有些國家稅率較高，稅負(fù)較重，有些國家稅率較低，稅負(fù)較輕，有些國家有稅收優(yōu)惠甚至于有些國家對(duì)于此不征稅，這樣的大市場(chǎng)為納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。2.1.2納稅籌劃目標(biāo)與原則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，資金的價(jià)值具有一定的流動(dòng)性并可能會(huì)隨著時(shí)間的推移減少或增加。因此，公司在不違反法律法規(guī)的前提下，可以采用實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制延緩確認(rèn)收入的時(shí)間等方法，將本年度部分的應(yīng)納稅額延遲到下一個(gè)納稅年度繳納，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。這種舉措可以緩解資金運(yùn)轉(zhuǎn)不靈活，為經(jīng)營(yíng)環(huán)境不好公司緩解融資壓力，促進(jìn)公司健康穩(wěn)健的發(fā)展。自“十三五”后，稅收法規(guī)變化較大，稅負(fù)逐漸降低，因此納稅主體更應(yīng)該依法納稅，誠信納稅，在公司內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加強(qiáng)公司人員對(duì)于納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前要事先做好籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免其他支出。梁俊嬌認(rèn)為納稅籌劃的原則主要有合法性、規(guī)范性、綜合性、節(jié)約性等。因?yàn)榧{稅籌劃的范疇是在公司業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行并且不包括任何違法亂紀(jì)的行為，納稅雙方需要嚴(yán)格遵守各自的權(quán)利與義務(wù)，在納稅中依法納稅，這便是合法性原則；規(guī)范性原則要求公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)的制度與標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樗诮鉀Q稅收問題時(shí)可能會(huì)涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融等各個(gè)方面，易導(dǎo)致發(fā)生失誤，國家因此加大對(duì)各個(gè)行業(yè)的規(guī)范力度；綜合性是指在對(duì)某一種稅進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該考慮與之相關(guān)的其他稅種是否會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，對(duì)多種綜合考量降低稅負(fù)；節(jié)約性主要表現(xiàn)在盡可能控制成本費(fèi)用支出，獲得稅收籌劃的成本與效益比的最小值；風(fēng)險(xiǎn)控制原則為納稅人在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不斷修改籌劃方案，及時(shí)作出判斷和反應(yīng)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)導(dǎo)致的影響程度和措施實(shí)施的障礙，并制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。2.1.3納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有如下兩個(gè)方面：第一，稅收政策調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，政府會(huì)通過宏觀控制手段調(diào)整市場(chǎng)，根據(jù)國家總體戰(zhàn)略要求調(diào)整稅收政策，一旦稅收政策發(fā)生改變，公司沒有及時(shí)調(diào)整稅收政策，從而可能導(dǎo)致納稅籌劃的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，增加了風(fēng)險(xiǎn)；第二，未正確理解稅收籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，一些公司把稅收籌劃只單純的理解為少納稅，因此在制定納稅方案時(shí)更傾向于以任何方式去降低稅負(fù)，比如開展偷稅、騙稅等行為，并且很多公司的籌劃人員對(duì)稅收政策、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識(shí)不夠了解，無法正確運(yùn)用稅收籌劃。2.2風(fēng)險(xiǎn)防控理論2.2.1風(fēng)險(xiǎn)防控概念風(fēng)險(xiǎn)防控是指公司的經(jīng)營(yíng)管理者為了減少各種風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中采取各種措施和方法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。于公司而言，高收益代表了高風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理者和公司人員應(yīng)該積極主動(dòng)的去了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中哪些環(huán)節(jié)易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率，避免風(fēng)險(xiǎn)事件給公司帶來的不可預(yù)估的損失。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)與原則風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)是為了判斷公司在經(jīng)營(yíng)管理過程中的各項(xiàng)涉稅項(xiàng)目的執(zhí)行是否符合稅法規(guī)定，避免公司在日常經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等相關(guān)業(yè)務(wù)中存在違法亂紀(jì)行為，減少公司的營(yíng)業(yè)外支出，增加凈利潤(rùn)，促進(jìn)公司健康、持續(xù)發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)防控原則中最重要的是風(fēng)險(xiǎn)防范的制度，它是建立在外在的基礎(chǔ)上并根據(jù)自己公司的實(shí)情而制定的，更符合自家公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，在運(yùn)行過程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)顯性風(fēng)險(xiǎn)，有效的規(guī)避隱形風(fēng)險(xiǎn)。它如同一道屏障無時(shí)無刻的保護(hù)公司的健康發(fā)展。同時(shí)，公司也要隨時(shí)編制風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)案，雖然它可能是一個(gè)普通的方案，也可能是危急時(shí)刻的應(yīng)急預(yù)案。預(yù)案之間的利弊反差越大，則風(fēng)險(xiǎn)防范的能力越強(qiáng)，但是公司日常預(yù)案會(huì)更有價(jià)值，能更好的反應(yīng)公司對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)。

3.中國移動(dòng)有限公司案例研究3.1中國移動(dòng)有限公司簡(jiǎn)介1997年9月3日，中國移動(dòng)有限公司成立；1997年10月23日分別于紐約證券交易所和香港聯(lián)合交易所上市；2008年5月中國鐵通集團(tuán)有限公司并入中國移動(dòng)；2017年12月變更為國有獨(dú)資公司，并更名為中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司。公司主要業(yè)務(wù)有基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)；增值電信業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)與信息通信業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)集成、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、廣告業(yè)務(wù)、設(shè)備銷售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)；國有資產(chǎn)投資及管理等。圖3.1稅收籌劃指標(biāo)注：根據(jù)公司年報(bào)數(shù)據(jù)編制該公司自2013年起經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增加，涉及的稅種越來越多，公司人員越發(fā)重視稅收籌劃。從公司年報(bào)中得知該公司進(jìn)行稅收籌劃的主要指標(biāo)有應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和遞延所得稅資產(chǎn)等方面，根據(jù)(國稅發(fā)〔2003〕45號(hào))文規(guī)定：對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。同從圖3.1可知，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、遞延所得稅資產(chǎn)從2013年起逐年上升，故稅前扣除額與凈利潤(rùn)逐年增加。這現(xiàn)象表示該公司提高了納稅籌劃的意識(shí)與水平。該公司致力完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和堵塞管理漏洞?，F(xiàn)將中國移動(dòng)有限公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自2013年一2018年六年來的情況如圖3.2所示。圖3.2規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)注：根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)通過本文作者計(jì)算編制得出總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額X100%，總資產(chǎn)報(bào)酬率反映了企業(yè)的\t"/item/%E6%80%BB%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%A5%E9%85%AC%E7%8E%87/_blank"獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。一般而言，總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，則說明企業(yè)的\t"/item/%E6%80%BB%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%A5%E9%85%AC%E7%8E%87/_blank"資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)越有效，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越低。如圖3.2所示，總資產(chǎn)報(bào)酬率整體呈現(xiàn)降低的趨勢(shì)，則表明該公司資產(chǎn)利用效率低，應(yīng)分析差異原因，提高銷售利潤(rùn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期銷售凈收入/【（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）/2】x100%，它是指定的分析期間內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，指標(biāo)越高，說明\t"/item/%E5%BA%94%E6%94%B6%E8%B4%A6%E6%AC%BE%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87/_blank"賬齡較短，減少壞賬準(zhǔn)備金額，降低企業(yè)無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。如圖3.2所示，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年降低，直至2018年指標(biāo)為3.48天/每次，雖然在6年內(nèi)降低了46個(gè)指標(biāo)，但實(shí)際上企業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)為3，所以該公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是在可控范圍內(nèi)的。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%，它是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志。對(duì)企業(yè)而言，資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平是40%～60%。如圖3.2所示，該公司的資產(chǎn)負(fù)債率一直保持在30%～40%之間，這對(duì)公司債權(quán)人而言是利大于弊的，因?yàn)楣镜馁Y產(chǎn)負(fù)債率越低，公司的償債風(fēng)險(xiǎn)就越低。中國移動(dòng)有限公司所取得的財(cái)富與榮譽(yù)是有目共睹的。2019年12月15日，被評(píng)為2019中國品牌強(qiáng)國盛典年度榜樣品牌，并入選2019中國品牌強(qiáng)國盛典榜樣100品牌；2019年12月，中國移動(dòng)在人民日?qǐng)?bào)中國品牌發(fā)展（公司）指數(shù)100榜單中排名第5位；它是中國內(nèi)地最大的通信服務(wù)供應(yīng)商；也是全球網(wǎng)絡(luò)和客戶規(guī)模最大、市值排名位居前列的世界級(jí)電信運(yùn)營(yíng)商。雖然中國移動(dòng)有限公司取得如此多的成就，但仍致力于為國家做貢獻(xiàn)，為公民提供更好的、更快捷的服務(wù)，不斷探索更適應(yīng)公司要求的納稅方案與風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為其他企業(yè)樹立榜樣作用。3.2中國移動(dòng)有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀3.2.1納稅籌劃主要稅種的涉稅情況中國移動(dòng)有限公司涉及的稅種繁多，公司在繳納稅費(fèi)時(shí)的所適用的稅率有可能會(huì)因?yàn)槎惸炕蚨惵实腻e(cuò)誤使用導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的計(jì)算失誤從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，同一稅務(wù)在不同銷售方式中使用不同的稅率，比如：業(yè)務(wù)銷售附帶業(yè)務(wù)或贈(zèng)送實(shí)物時(shí)，不征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這種情況就可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法中的計(jì)稅依據(jù)的不同，造成不必要的損失。因此公司應(yīng)該更加注重納稅籌劃中的細(xì)節(jié)，避免因細(xì)節(jié)導(dǎo)致籌劃方案失敗。表3.1公司財(cái)務(wù)收入2013-2018年單位：人民幣百萬2013年2014年2015年2016年2017年2018年?duì)I運(yùn)收入630,177641,448668,335708,421740,514736,819通信服務(wù)收入355,686308,959261,896209,949668,351670,907銷售產(chǎn)品收入及其他39,36659,63184,24684,99972,16365,912本年稅項(xiàng)36,77633,18735,07935,62333,72335,944營(yíng)業(yè)利潤(rùn)135,649117,320102,922118,088120,126121,387稅收負(fù)擔(dān)率3.59%3.29%3.46%3.55%2.28%2.44%注：根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)通過本文作者計(jì)算得出稅收負(fù)擔(dān)率=（當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額/當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和）*100%，它是測(cè)量稅收負(fù)擔(dān)狀況的標(biāo)準(zhǔn)，稅收負(fù)擔(dān)率愈高，稅負(fù)就愈重；反之，稅負(fù)就愈輕。從表3.1可知，中國移動(dòng)有限公司稅收負(fù)擔(dān)率在3%左右并整體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，這說明該公司積極進(jìn)行了納稅籌劃活動(dòng)，稅收負(fù)擔(dān)逐漸減輕，進(jìn)而增加了公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是該公司每年度應(yīng)納稅所得額都在三百億元以上，稅負(fù)仍處于較重狀態(tài)，筆者認(rèn)為該公司在納稅籌劃方面還可以做的更好。圖3.3營(yíng)運(yùn)收入圖注：根據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)編制得出由圖3.3可知，中國移動(dòng)有限公司自2014年至2018年收入與利潤(rùn)呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，自2013-2018年度應(yīng)納稅所得額變動(dòng)幅度較大，稅額逐漸上升，這則說明該公司的納稅籌劃還有需要完善的地方。3.2.2納稅籌劃現(xiàn)狀中國移動(dòng)有限公司享受外資公司稅收政策的原因是該公司在紐約證券交易所和香港聯(lián)合交易所上市，所以從中國內(nèi)地公司法的角度來說，中國移動(dòng)有限公司可以看作是一家外國企業(yè)，但是中國移動(dòng)有限公司依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)又可以認(rèn)定為中國企業(yè)所得稅法上的居民企業(yè)。根據(jù)國家規(guī)定，該公司享有以下優(yōu)惠:第一，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)享受的其他稅收法律優(yōu)惠不會(huì)改變；第二，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)減計(jì)征收企業(yè)所得稅；第三，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為免稅收入。同時(shí)國家一直鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)于公司實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)則計(jì)入當(dāng)期損益的，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)則按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。中國移動(dòng)有限公司在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生較多的和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，二者也可以在稅前扣除，符合廣告費(fèi)條件規(guī)定的費(fèi)用并且不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予在稅前扣除；按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%扣除或最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，按應(yīng)納稅所得額低者稅前扣除。3.3中國移動(dòng)有限公司風(fēng)險(xiǎn)防控體系中國移動(dòng)有限公司按照美國《公司內(nèi)部控制－綜合框架》的標(biāo)準(zhǔn)框架，執(zhí)行《索克斯法案》第404條的規(guī)定，遵循香港交易所《公司管治守則》的要求，完善了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理機(jī)制，建立了自上而下的分層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，依靠公司對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大項(xiàng)目專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等檢測(cè)情況，并協(xié)助管理層及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)管理信息。該公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，建立了三層級(jí)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度：內(nèi)控頂層制度——內(nèi)控專業(yè)制度——內(nèi)控操作指引，全面控制生產(chǎn)、管理、市場(chǎng)等全流程，使內(nèi)控制度的管理要求融入日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。公司采取責(zé)任到人的方式，降低個(gè)人失誤導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，并將內(nèi)控制度的管理要求放入到IT系統(tǒng)中，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。通過自查、管理層測(cè)試、外部審計(jì)等多層次、多方面與內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督檢查體系，提升內(nèi)控制度的執(zhí)行效率和效果，根據(jù)公司內(nèi)部自上而下的分層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的力度。

4.中國移動(dòng)有限公司對(duì)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控分析4.1納稅籌劃存在的問題中國移動(dòng)有限公司關(guān)于稅種以及稅項(xiàng)的公布內(nèi)容較少，只在年報(bào)中公示了稅項(xiàng)并且沒有各項(xiàng)稅種的具體公示，并在公司官網(wǎng)以及網(wǎng)絡(luò)中曝露的信息較少，根據(jù)已知信息無法判斷該公司的納稅籌劃方案是否無誤，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)該公司產(chǎn)生不良信任的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)年度報(bào)表中并沒有明確公示該公司如何進(jìn)行的納稅籌劃，但從年報(bào)數(shù)據(jù)中可知該公司在納稅籌劃方面已小有成就，這則表明還需增強(qiáng)該公司人員對(duì)于納稅籌劃的重視度，將納稅籌劃的內(nèi)容在年報(bào)中公示，降低該公司納稅籌劃方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。4.2納稅籌劃問題分析公司籌劃人員對(duì)于稅收政策存在理解上的誤差導(dǎo)致的問題，稅收政策對(duì)于每一個(gè)公司都有其適用性和獨(dú)特性，但是由于公司業(yè)務(wù)的不同會(huì)導(dǎo)致公司在稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在差異，公司納稅人員對(duì)相關(guān)法律條款的理解可能相對(duì)不夠準(zhǔn)確，因而可能會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案出現(xiàn)問題。公司管理人員對(duì)于納稅籌劃目的不明導(dǎo)致的問題，中國移動(dòng)有限公司在公司發(fā)布的年報(bào)中沒有明確公示稅收籌劃內(nèi)容，我們對(duì)于該公司納稅籌劃的目的不明確。對(duì)于每個(gè)公司而言，納稅籌劃的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)公司利益最大化，降低納稅成本，如果稅收籌劃的方案不符合國家規(guī)定以及公司實(shí)際情況，則會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃出現(xiàn)問題。4.3風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題從2013年至2018年，中國移動(dòng)有限公司發(fā)表的年報(bào)中出具了資產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表、權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注，未見利潤(rùn)表。利潤(rùn)表可以展示該公司在會(huì)計(jì)年度期間，銷售商品、提供勞務(wù)加工、對(duì)外投資等取得的收入；各種收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、損失，當(dāng)期的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表可以幫助公司管理者發(fā)現(xiàn)各方面工作中存在的問題，發(fā)現(xiàn)自身不足，改善經(jīng)營(yíng)管理模式；股東和公司管理人員可以根據(jù)利潤(rùn)表所提供的經(jīng)營(yíng)成果信息，評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)公司的獲利能力。該公司年度報(bào)表中的信息不夠透明詳細(xì)，公司涉及的稅種未詳細(xì)列出，僅有小稅項(xiàng)金額的列示并且各稅種應(yīng)納稅所得額的金額未明確公布，在公司官網(wǎng)以及網(wǎng)絡(luò)極少公布公司現(xiàn)狀等問題。筆者在年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，該公司物業(yè)、廠房及設(shè)備項(xiàng)目成本為購入價(jià)及達(dá)到使用狀態(tài)的直接成本，折舊方法以直線法為主要計(jì)算方式，年折舊額為成本去除預(yù)計(jì)凈殘值比上預(yù)計(jì)可使用年限，但在實(shí)際發(fā)布的綜合資產(chǎn)負(fù)債表中其折舊年限以年份區(qū)間列示，故該固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃存在著潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，只有公司縣主動(dòng)減少內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合外部檢查監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合才能更好的減少公司經(jīng)營(yíng)過程中的隱患。4.4風(fēng)險(xiǎn)防控問題分析雖然中國移動(dòng)有限公司建立了自上而下的三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防控體系以及外部審計(jì)體系，但是未發(fā)布利潤(rùn)表為公司風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患，同時(shí)自2013年至2018年度發(fā)布的年度報(bào)表信息不夠透明以及該公司的固定資產(chǎn)折舊存在稍許問題，這種種跡象表明公司需要完善自己的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，使其更完整高效。公司在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)因種種風(fēng)險(xiǎn)而增加公司規(guī)模萎縮的可能性，同時(shí)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境使公司面臨著諸多不確定性因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于公司之外但對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大的影響。市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來說，是難以預(yù)測(cè)和無法改變的，宏觀環(huán)境的不利變化極易使公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。5案例啟示5.1納稅籌劃方面5.1.1提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)中國移動(dòng)有限公司可以組織相關(guān)人員進(jìn)行整體培訓(xùn)，使管理層以及財(cái)務(wù)人員真正認(rèn)識(shí)與理解納稅籌劃；考察財(cái)務(wù)工作人員是否具備相應(yīng)的理論知識(shí)、政策法規(guī)、工作技能以及溝通能力等技能；公司監(jiān)督財(cái)務(wù)人員提高自身綜合素質(zhì)，在工作生活中多方面增強(qiáng)自身的能力，使所學(xué)的相應(yīng)知識(shí)與經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的知識(shí)融會(huì)貫通，解決工作中常見的各種問題。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷提高思想覺悟，樹立全心全意為人民服務(wù)的思想，增強(qiáng)自身的語言表達(dá)能力與寫作能力，可以在工作中準(zhǔn)確無誤的表達(dá)自己的意思，減少與同事之間的矛盾，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度。5.1.2增強(qiáng)管理層的籌劃意識(shí)首先，管理層應(yīng)該要從公司的角度認(rèn)知稅收對(duì)公司利潤(rùn)的影響，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃工作的重要性，納稅籌劃不是輔助性工作，是實(shí)現(xiàn)公司利益最大化的重要途徑，同時(shí)它也是一項(xiàng)將稅收因素考慮進(jìn)去綜合性工作。同時(shí)，公司管理層應(yīng)該就納稅籌劃中的內(nèi)容對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使得員工能夠在日常業(yè)務(wù)中具備基本的節(jié)稅意識(shí)，以提高工作質(zhì)量。納稅籌劃這項(xiàng)工作存在于每一個(gè)業(yè)務(wù)中，公司管理層必須把籌劃這個(gè)意識(shí)灌輸給每一位工作人員，并將納稅籌劃的思想融入工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)中。5.1.3加強(qiáng)稅收籌劃方案的綜合性在中國移動(dòng)有限公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所涉及的涉稅主體、稅種較多，因此在一定程度上要求稅收籌劃的方案具有綜合性。稅收籌劃方案是基于多個(gè)納稅主體形成的，目的是保障各方稅收利益。因?yàn)樵摴镜慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及多個(gè)稅種、多個(gè)環(huán)節(jié)，故稅收籌劃方案應(yīng)該從整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，最大程度的降低公司稅負(fù)。又由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性與復(fù)雜性導(dǎo)致了籌劃方案的多樣性，應(yīng)要求該公司籌劃人員提供多種納稅籌劃方案，納稅主體應(yīng)綜合考慮，選擇相對(duì)而言整體利益最大的納稅方案，這樣才有利于公司的發(fā)展壯大。5.2風(fēng)險(xiǎn)防控方面5.2.1提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和管理水平公司管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中磨練相關(guān)人員的稅務(wù)管理水平，并讓公司的稅務(wù)人才參與日常經(jīng)營(yíng)的管理與決策中，在實(shí)踐中不斷提高該人員的管理水平和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，嚴(yán)格把握財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，完善該公司現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)防控體系中的漏洞，根據(jù)公司實(shí)況建立操作性強(qiáng)的內(nèi)部組織報(bào)告信息系統(tǒng)。公司管理層增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，準(zhǔn)確把握關(guān)于公司業(yè)務(wù)方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間存在差異的地方，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)范與識(shí)別，從而降低應(yīng)納稅所得額，優(yōu)化稅收環(huán)境。5.2.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的流程和機(jī)制該公司雖然自身有一套較為完整的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，但在實(shí)際中會(huì)發(fā)現(xiàn)公司反而存在一些小隱患，故公司應(yīng)建立起以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為依托，以法律為保障，完善“征、評(píng)、管、查、督”的稅務(wù)管理流程,加強(qiáng)過程監(jiān)控與結(jié)果評(píng)價(jià)。公司應(yīng)該在管理控制體系內(nèi)，加大對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所涉及的業(yè)務(wù)流程的控制；對(duì)其他業(yè)務(wù)流程涉及的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的控制措施，并協(xié)同相關(guān)部門，降低各部門風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)到崗，人人有責(zé)。

結(jié)論本論文通過研究中國移動(dòng)有限公司的納稅方面數(shù)據(jù)進(jìn)行了納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控分析。第二章介紹了納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)理論，詳述了納稅籌劃的產(chǎn)生原因、目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)與原則。第三章研究中國移動(dòng)有限公司的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)狀與存在的問題。第四章對(duì)于上章提出的中國移動(dòng)有限公司納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題進(jìn)行分析。第五章概述中國移動(dòng)有限公司納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控得到的啟示。參考文獻(xiàn)[1]DonaldT.Nicolaisen.SECSpeech:RemarksbeforetheUSCLeventhalSchoolofAccounting:SECFinancialReportingInstituteConference,2005(6)[2]Herzl.Inter--firmlinkagesandthewealtheffectsoffinancialDistressalongthesupplychain[J].JournaloffinancialEconomics,2008(87):374-387.[3]魏寧.公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究一以C公司為例[D].北京:中國地質(zhì)大學(xué)(北京)，2016.[4]黃靜華.納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)是公司價(jià)值最大化[J]