土地增值稅相關(guān)稅收要點

土地增值稅相關(guān)稅收政策匯編佛山市地方稅務(wù)局二〇〇八年十一月目錄第一部分基本政策 11.1中華人民共和國土地增值稅暫行條例 11.2中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則 21.3轉(zhuǎn)發(fā)《廣東省土地增值稅征收管理辦法》的通知 8第二部分政策規(guī)定 102.1國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用稅種問題的通知（摘錄） 102.2轉(zhuǎn)發(fā)省政府辦公廳關(guān)于確定土地增值稅若干問題的復(fù)函的通知 102.3轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（摘錄） 112.4轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知（摘錄） 142.5國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西土地增值稅計算問題請示的批復(fù) 19第三部分征管類 193.1轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)交納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知 193.2轉(zhuǎn)發(fā)財政部等三部門關(guān)于轉(zhuǎn)讓國有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價格評估問題的通知 213.3關(guān)于印發(fā)《土地增值稅納稅申報表》的通知 233.4廣東省地方稅務(wù)局、國土廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、國家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（摘錄） 253.5廣東省地方稅務(wù)局、建設(shè)委員會轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知（摘錄） 273.6轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（摘錄） 283.7財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（摘錄） 293.8廣東省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知（摘錄） 303.9轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準住宅有關(guān)政策的通知 31第四部分佛山市政府相關(guān)政策 334.1佛山市政府關(guān)于調(diào)整轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地增值稅征收率的復(fù)函 334.2佛山市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于確定土地增值稅若干問題的批復(fù)》的通知 34第五部分土地增值稅清算 385.1轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知 385.2轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知 385.3國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知 395.4轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準則》的通知 43附件：土地增值清算四級超率累進稅率表（自行整理） 73第一部分基本政策1.1中華人民共和國土地增值稅暫行條例１９９３年１２月１３日中華人民共和國國務(wù)院令第１３８號發(fā)布第一條為了規(guī)范土地，房地主市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，制定本條例。第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。第三條土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計算征收。第四條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。第五條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。第六條計算增值額的扣除項目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額：（二）開發(fā)土地的成本、費用；（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。第七條土地增值稅實行四級超額累進稅率：增值額未超過扣除項目金額５０％的部分，稅率為３０％。增值額超過扣除項目金額５０％、未超過扣除項目金額１００％的部分，稅率為４０％。

增值額超過扣除項目金額１００％、未超過扣除項目金額２００％的部分，稅率為５０％。增值額超過扣除項目金額２００％的部分，稅率為６０％。第八條有下列情形之一的，免征土地增值稅：（一）納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額２０％的；（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。第九條納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（二）提供扣除項目金額不實的；（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。第十條納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起７日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。第十一條土地增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法征收土地增值稅。第十二條納稅人未按照本條例繳納土地增稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。第十三條土地增稅的征收管理，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十四條本條例由財政部負責(zé)解釋，實施細則由財政部制定。第十五條本條例自１９９４年１月１日起施行。各地區(qū)的土地增值費征收辦法，與本條例相抵觸的，同時停止執(zhí)行。1.2中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則1995年1月27日

財法字[1995]6號國稅函[2004]538號文規(guī)定，從2004年7月1日起取消細則第十五條第一款對土地增值稅納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，定期進行納稅申報須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的規(guī)定。第一條

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十四條規(guī)定，制定本細則。第二條

條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。第三條

條例第二條所稱的國有土地，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。第四條

條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經(jīng)移動即遭損壞的物品。第五條

條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。第六條

條例第二條所稱的單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。條例第二條所稱個人，包括個體經(jīng)營者。第七條

條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費?；A(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之間的百分之五以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內(nèi)計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（四）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須當(dāng)稅務(wù)機關(guān)確認。（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。（六）根據(jù)條例第六條（五）項規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計百分之二十的扣除。第八條

土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。第九條

納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分攤，或按建筑面積計算分攤，也可按稅務(wù)機關(guān)確認的其他方式計算分攤。第十條

條例第七條所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體公式如下：（一）增值額未超過扣除項目金額50%土地增值稅稅額=增值額×30%(二)

增值額超過扣除項目金額50%,未超過100%的土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%(三)

增值額超過扣除項目金100%,未超過200%的土地增值稅稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%(四)

增值額超過扣除項目金額200%土地增值稅稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù)。第十一條

條例第八條（一）項所稱的普通標(biāo)準住宅，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準建造的居住用住宅。高級公寓、別墅、假村等不屬于普通標(biāo)準住宅。普通標(biāo)準住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，增值額未超過本細則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和百分之二十的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和百分之二十的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。條例第八條（二）項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房地產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。第十二條

個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。第十三條

條例第九條所稱的房地產(chǎn)評估價格，是指由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。第十四條

條例第九條（一）項所稱的隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，是指納稅人不報或有意低報轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物價款的行為。條例第九條（二）項所稱的提供扣除項目金額不實的，是指納稅人在納稅申報時不據(jù)實提供扣除項目金額的行為。條例第九條（三）項所稱的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實際成交價低于房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的交易價，納稅人又不能提供憑證或無正當(dāng)理由的行為。隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，應(yīng)由評估機構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進行評估。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。提供扣除項目金額不實的，應(yīng)由評估機構(gòu)按照房屋重置成本核算價乘以成新度折舊率計算的房屋成本價和取得土地使用權(quán)時的基準地價進行評估。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評估價格確定扣除項目金額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)參照房地產(chǎn)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。第十五條

根據(jù)條例第十條的規(guī)定，納稅人應(yīng)按照下列程序辦理納稅手續(xù)：（一）納稅人應(yīng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況確定。（二）納稅人按照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。第十六條

納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。第十七條

條例第十條所稱的房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。第十八條

條例第十一條所稱的土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，是指向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金額數(shù)額、土地基準地價、房地產(chǎn)市場交易價格及權(quán)屬變更等方面的資料。第十九條

納稅人未按規(guī)定提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第三十九條的規(guī)定進行處理。納稅人不如實申報房地產(chǎn)交易額及規(guī)定扣除項目金額造成少繳或未繳稅款的，按照《征管法》第四十條的規(guī)定進行處理。第二十條

土地增值稅以人民幣為計算單位。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的市場匯價折合成人民幣，據(jù)以計算應(yīng)納土地增值稅稅額。第二十一條

條例第十五條所稱的各地區(qū)的土地增值費征收辦法是指與本條例規(guī)定的計征對象相同的土地增值費、土地收益金等征收辦法。第二十二條

本細則由財政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋。第二十三條

本細則自發(fā)布之日起施行。第二十四條

1994年1月1日至本細則發(fā)布之日期間的土地增值稅參照本細則的規(guī)定計算征收。1.3轉(zhuǎn)發(fā)《廣東省土地增值稅征收管理辦法》的通知1995年8月30日粵地稅發(fā)[1995]174號各市、縣、自治縣地方稅務(wù)局：《廣東省土地增值稅征收管理辦法》（粵府[1995]74號）已由省人民政府頒布，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請各地結(jié)合7月份番禺全省地方稅工作會議精神，認真貫徹，切實做好土地增值稅的征收工作，將稅款及時足額入庫。廣東省土地增值稅征收管理辦法1995年8月14日粵府[1995]74號令第一條為加強土地增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《土地增值稅條例》）及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實施細則，結(jié)合我省實際情況，制定本辦法。第二條凡在本省境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本辦法繳納土地增值稅。第三條土地增值稅以轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)所在地為納稅地點。轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落在本省境內(nèi)跨兩個或兩個以上地區(qū)的，由共同的上一級地方稅務(wù)機關(guān)確定納稅地點。第四條土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）負責(zé)征收，稅源零散的，也可委托國土、房地產(chǎn)管理部門或其他部門代征。第五條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)開發(fā)項目后30日內(nèi)，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)進行項目登記，登記的內(nèi)容包括：項目的名稱、地點、規(guī)模、期限等。第六條凡轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（包括預(yù)售商品房）并取得收入單位和個人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或代征單位辦理納稅申報，提交納稅申報表和其他有關(guān)納稅資料（包括房地產(chǎn)權(quán)屬證明、商品房及有償轉(zhuǎn)讓已開發(fā)土地基準價格批表、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同或契約、房地產(chǎn)評估報告和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)資料等），并按以下規(guī)定繳納土地增值：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售其開發(fā)的商品房，可按季度辦理納稅申報，在季度后10日內(nèi)就上季度商品房出售發(fā)生數(shù)申報，同時繳納土地增值稅。出售不同計稅單位項目的商品房應(yīng)分別計算申報納稅。已預(yù)繳土地增值稅的，在該項目（指作為基本計稅單位的房地產(chǎn)開發(fā)項目）竣工結(jié)算季度后10日內(nèi)，納稅人應(yīng)對已出售部分按成本實際發(fā)生數(shù)清算土地增值稅，進行納稅申報。該項目全部轉(zhuǎn)讓完畢時，納稅人應(yīng)于季度后10日內(nèi)作項目納稅申報，進行土地增值稅結(jié)算。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的單位和個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、契約簽訂后的7日內(nèi)辦理納稅申報，在辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移前繳納土地增值稅。屬委托有關(guān)部門代征的，代征單位應(yīng)按月匯總于次月10日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)報土地增值稅稅款。第七條計稅辦法：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其進行成本核算時最基本的成本核算項目或成本算對象為單位計征土地增值稅。預(yù)售商品房的，可按簽訂買賣契約的預(yù)售商品房的價款和該項目建筑面積單位預(yù)算成本計算出應(yīng)征預(yù)售房的稅額，然后按實收的預(yù)售款占其房價款的比例，計算預(yù)征土地增值稅，項目竣工結(jié)算后，按實際成本發(fā)生數(shù)進行清算。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓已竣工房產(chǎn)，基本計稅單位的房地產(chǎn)未全部轉(zhuǎn)讓的，對已轉(zhuǎn)讓并取得收入的部分，應(yīng)按土地面積或房產(chǎn)建筑面積分攤成本費用，計征土地增值稅。（二）其他單位和個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)以其每次轉(zhuǎn)讓同一項目的房地產(chǎn)為計稅單位。對同時轉(zhuǎn)讓不同地點的兩個或兩個以上的房地產(chǎn)項目，應(yīng)分別計稅。第八條納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)屬免征土地增值稅的，應(yīng)到縣以上（含縣級）主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)免稅手續(xù)。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，不論是應(yīng)稅項目或是免稅項目，均應(yīng)憑主管稅務(wù)機關(guān)出具的有關(guān)證明辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)。第九條土地增值稅其他征收管理事項，按《土地增值稅條例》及其實施細則、《征管法》及其實施細則的規(guī)定執(zhí)行。第十條本辦法自1995年8月1日起施行。第二部分政策規(guī)定2.1國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用稅種問題的通知（摘錄）1994-05-11國稅發(fā)[1994]123號

從1994年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人，應(yīng)適用以下工商稅收法律和暫行條例：六、國務(wù)院1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。2.2轉(zhuǎn)發(fā)省政府辦公廳關(guān)于確定土地增值稅若干問題的復(fù)函的通知1995-05-17粵地稅發(fā)[1995]102號省地稅局：粵地稅發(fā)[1995]061號請示收悉。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除比例，以及普通標(biāo)準住宅與其他住宅的具體劃分界限由省人民政府規(guī)定。由于我省各地情況差別較大，省人民政府同意將上述審定權(quán)下放到地級市人民政府，但不宜下放到縣。各市在審定時，應(yīng)從本地的實際出發(fā)，由地方稅務(wù)部門牽頭，會同財政、建設(shè)部門提出具體方案，報市人民政府決定。2.3轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（摘錄）1995年6月28日粵地稅發(fā)[1995]126號各市、縣、自治縣地方稅務(wù)局：現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們。對新建房與舊房的界定問題，省局補充規(guī)定，新建房是指建成后未使用、未轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)，凡已使用或轉(zhuǎn)讓過的房產(chǎn)均屬舊房。請一并執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知1995年5月25日財稅字[1995]48號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州培訓(xùn)中心、長春稅務(wù)學(xué)院：按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）的規(guī)定，現(xiàn)對土地增值稅一些具體問題規(guī)定如下：一、關(guān)于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的征免稅問題對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（財稅[2006]21號第五點另有規(guī)定）六、關(guān)于地方政策要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費用如何計征土地增值稅的問題對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用。七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時間或達到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時間和磨損程序標(biāo)準可由各省、自治區(qū)、自轄市財政廳（局）和地方稅務(wù)局具體規(guī)定。八、關(guān)于扣除項目金額中的利息支出如何計算問題（一）利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除。（二）對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。九、關(guān)于計算增值額時扣除已繳納印花稅的問題細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計算土地增值稅時允許扣除在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅。十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項目金額的問題轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款賃據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。十一、關(guān)于已繳納的契稅可否在計稅時扣除的問題對于個人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入時已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評估價中已包括了此項因素，在計征土地增值稅時，不另作“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。十二、關(guān)于評估費用可否在計算增值額時扣除的問題納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時因計算納稅的需要而對房地產(chǎn)進行評估，其支付的評估費用允許在計算增值額時予以扣除。對條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅所發(fā)生的評估費用，不允許在計算土地增值稅時予以扣除。十三、關(guān)于既建普通標(biāo)準住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開發(fā)的如何計稅的問題對納稅人既建普通標(biāo)準住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準住宅不能適用條例第八條（一）項的免稅規(guī)定。十四、關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所得取的收入是否申報納稅的問題根據(jù)細則的規(guī)定，對納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，對納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時先到稅務(wù)機關(guān)登記或備案。十五、關(guān)于分期收款的外幣收入如何折合人民幣的問題對于取得的收入為外國貨幣的，依照細則規(guī)定，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月一日國家公布的市場匯價折合人民幣，據(jù)以計算土地增值稅稅額。對于以分期收款形式取得的外幣收入，也應(yīng)按實際收款日或收款當(dāng)月一日國家公布的市場匯價折合人民幣。十六、關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，應(yīng)在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓（即過戶及登記）手續(xù)之前。十七、關(guān)于財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對一九九四年一月一日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知》（財法字[1995]7號）適用范圍的問題。該通知規(guī)定的適用范圍，限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)的行為，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房地產(chǎn)的，不適用此規(guī)定。2.4轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知（摘錄）粵地稅函[1995]041號各市、縣、自治縣地方稅務(wù)局：現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]110號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，采取多種形式做好土地增值稅的宣傳工作。附件：國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知國家稅務(wù)總局土地增值稅宣傳提綱國稅函發(fā)[1995]110號四、土地增值稅的征收范圍是如何規(guī)定的？根據(jù)《條例》的規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的征收，對轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的不征稅。這是因為，根據(jù)《中華人民共和國共和國土地管理法》的規(guī)定，國家為了公共利益，可以依照法律規(guī)定對集體土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓。如要自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為。對這種違法行為應(yīng)由有關(guān)部門依照相關(guān)法律來處理，而不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。二是只對轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。三是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的征稅，對發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為，而未取得收入的不征稅。如通過繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)讓行為，但未取得收入，就不能征收土地增值稅。五、土地增值稅的征稅對象是什么？土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除《條例》規(guī)定的扣除項目金額后的余額。計算增值額需要把握兩個關(guān)鍵：一是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，二是扣除項目金額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括貨幣收入‘實物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益。對納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，稅務(wù)機關(guān)要進行核實，對隱瞞收入等情況要按評估價格確定其轉(zhuǎn)讓收入。扣除項目按《條例》及《細則》規(guī)定有下列幾項：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時按規(guī)定補交的出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價款。（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本）。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房增開發(fā)費用）是指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。根據(jù)新會計制度規(guī)定，與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的費用直接計入當(dāng)年損益，不按房地產(chǎn)項目進行歸集或分攤。為了便于計算操作，《細則》規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機構(gòu)證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。（四）舊房及建筑物的評估價格。是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參考評估機構(gòu)的主平估而確認的價格。（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣了作。（六）加計扣除。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。六、具體計算增值額時應(yīng)注意什么？在具體計算增值額時，要區(qū)分以下幾種情況進行處理：（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓五一節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，其目的主要是抑制“炒”買“炒”賣地皮的行為。（二）對取得土地使用權(quán)后投資資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓五一節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開發(fā)。（三）對取得土地使用權(quán)后進行房產(chǎn)開發(fā)建造的，在計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款和有關(guān)費用、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計20%的扣除。這可以使從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有一個基本的投資回報，以調(diào)動其從事正常房地產(chǎn)開發(fā)的積極性。（四）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的，在計算其增值額時，允許扣除由稅務(wù)機關(guān)參照評估價格確定的扣除項目金額（即房屋及建筑物的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值），以及在轉(zhuǎn)讓時交納的有關(guān)稅金。這主要是考慮到如果按原成本價作為扣除項目金額，不盡合理。而采用評估的重置成本價能夠相對消除通貨臌脹因素的影響，比較合理。八、土地增值稅的稅率是如何規(guī)定的？土地增值稅采用四級超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60%。超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算和確定適用稅率。在確定適用稅率時，首先需要確定征稅對象數(shù)額的相對率。即以增值額與扣除項目金額的比率（增值率）從低到高劃分為4個級次：即增值額未超過扣除項目金額50%的部分；增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%和部分；增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的部分；增值額超過扣除項目金額200%的部分，并分別適用30%、40%、50%、60%的稅率。土地增值稅4級超率累進稅率中每級增值額未超過扣除項目金額的比例，均包括本比例數(shù)。如增值額未超過項目金額50%的部分，包括50%在內(nèi)，均適用30%的稅率。十、怎樣計算土地增值稅應(yīng)納稅額？應(yīng)納土地增值稅稅等于增值額乘以適用稅率如果增值額超過扣除項目金額50%以上，在計算增值額時，需要分別用各級增值額乘以適用稅率，得出各級稅額，然后再將各級稅額相加，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算土地增值稅稅額，具體計算公式如下：（一）增值額未超過扣除項目金額50%未超過100%的土地增值稅稅額等于增值額乘以30%（二）增值額超過扣除項目金額50%未超過100%的土地增值稅稅額等于增值額乘以40%減去扣除項目金額乘以5%（三）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的土地增值稅稅額等于增值額乘以50%減去扣除項目金額乘以15%（四）增值額超過扣除項目金額200%的土地增值稅稅額等于增值額乘以60%減去扣除項目金額乘以35%十一、房地產(chǎn)評估的計稅事項是什么？在征稅中，對發(fā)生下列情況的，需要進行房地產(chǎn)評估：（一）出售舊房及建筑物的；（二）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（三）提供扣除項目金額不實的；（四）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。房地產(chǎn)評估價格，是指由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定的價格，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評估價格，確定其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、扣除項目金額等，及計算房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時所要繳納的土地增值稅。對評估價與市場交易價差距較大的轉(zhuǎn)讓項目，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予確認，要求其重新評估。納稅人交納的評估費用，允許作為扣除項目金額予以扣除。采用評估辦法，符合市場經(jīng)濟的原則，有利于維護稅收法紀，加強征管。十二、土地增值稅的征收管理都有哪些規(guī)定？（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的納稅人，應(yīng)當(dāng)按下列程序辦理納稅手續(xù)：1、納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。對因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況確定。對預(yù)售商品房的納稅人，在簽訂預(yù)售合同7日內(nèi)，也須到稅務(wù)機關(guān)備案，并提供有關(guān)資料。2、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的申報，核定應(yīng)納稅額并規(guī)定納稅期限。對有些需要進行評估的，要求納稅人先進行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果確認評估價格。3、納稅人按照核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。（二）對納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機關(guān)可以預(yù)征土地增值稅。納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和稅額預(yù)繳土地增值稅。（三）土地管理和房產(chǎn)管理等部門應(yīng)付當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法征收土地增值稅，向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準地價、房地產(chǎn)市場交易價格以及權(quán)屬變更等方面的資料。積極支持稅務(wù)部門搞好土地增值稅的征收管理工作。2.5國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西土地增值稅計算問題請示的批復(fù)國稅函[1999]112號廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓土地計算土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[1999]17號）文收悉。對來文請示的《土地增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）第九條“納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，．．．可轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例分攤”中“總面積”的含義，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)土地增值稅立法精神，《細則》第九條的“總面積”是指可轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地總面積。在土地開發(fā)中，因道路、綠化等公共設(shè)施用地是不能轉(zhuǎn)讓的，按《細則》第七條規(guī)定，這些不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施的費用是計算增值額的扣除項目。因此，在計算轉(zhuǎn)讓土地的增值額時，按實際轉(zhuǎn)讓土地的面積占可轉(zhuǎn)讓土地總面積來計算分攤，即：可轉(zhuǎn)讓土地面積為開發(fā)土地總面積減除不能轉(zhuǎn)讓的公共設(shè)施用地面積后的剩余面積。第三部分征管類3.1轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)交納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知粵地稅發(fā)[1995]077號現(xiàn)將財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)交納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]15號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)交納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知財會字[1995]15號根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)交納土地增值稅有關(guān)會計處理辦法的規(guī)定通知如下：一、交納土地增值稅的企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交土增值稅”明細科目核算。二、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的企業(yè)，按規(guī)定計算出應(yīng)交納的土地增值稅，應(yīng)分別以下情況進行會計處理：1、主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負擔(dān)的土地增值稅，借記“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金”（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)）、“營業(yè)稅金及附加”（股份制試點企業(yè)）、“營業(yè)稅金”（對外經(jīng)濟合作企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目。2、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負擔(dān)的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”[工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、運輸（交通、民航）、郵電、施工企業(yè)、外商投資工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、施工企業(yè)]、“其他營業(yè)支出”（金融企業(yè)）、“營業(yè)稅金及附加”（旅游、飲食服務(wù)、保險企業(yè)、股份制試點企業(yè)）、“營業(yè)稅金”（對外經(jīng)濟合作企業(yè)、外商投資租賃、旅游企業(yè)）、“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”[運輸（鐵路）企業(yè)]、“其他營業(yè)稅金”（外商投資銀行）等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目。3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目。三、企業(yè)交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時，再按本規(guī)定第二條第1、2款的規(guī)定進行會計處理；該項目全部竣工，辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土增值稅”科目，補交的土地增值作相反的會計分錄。預(yù)交土地增值稅的企業(yè)，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目的借方余額包括預(yù)交的土地增值稅。五、為了提供土地增值稅的計算依據(jù)，企業(yè)應(yīng)將取得土地使用權(quán)時所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、費用等，在有關(guān)會計科目或備查簿中詳細登記。六、企業(yè)按規(guī)定補交應(yīng)由已實現(xiàn)1994年經(jīng)營損益負擔(dān)的土地增值稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目；實際補交時，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。1995年1月1日至本規(guī)定印發(fā)之日起日期間的土地增值稅參照本規(guī)定進行會計處理。3.2轉(zhuǎn)發(fā)財政部等三部門關(guān)于轉(zhuǎn)讓國有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價格評估問題的通知1995年9月25日粵財法〔1995〕11號現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局、國家國有資產(chǎn)管理局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓國有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價格評估問題的通知》(財稅字〔1995〕61號)轉(zhuǎn)發(fā)給你們。并結(jié)合我省的實際情況補充規(guī)定如下：一、在我省進行涉及土地增值稅的土地使用權(quán)、地上建筑物以及其附屬物的價格評估，都必須由經(jīng)政府批準設(shè)立，由省以上國有資產(chǎn)管理部門授予評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)承擔(dān)，包括國土、建設(shè)部門在1995年3月底前批準成立有獨立營業(yè)執(zhí)照、能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，并已于1995年6月底前報省國資局備案的評估機構(gòu)。全省評估機構(gòu)名單由省國資局另行通告。二、對涉及土地增值稅的房地產(chǎn)價格評估，各評估機構(gòu)要嚴格按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的方法進行。有關(guān)具體的評估方法、操作程序、計價標(biāo)準等將由省國有資產(chǎn)管理局會同有關(guān)部門制定。三、各評估機構(gòu)在執(zhí)行評估過程中，必須、堅持獨立、客觀、公正的原則，嚴格按規(guī)定進行評估。附件：財稅字〔1995〕61號關(guān)于轉(zhuǎn)讓國有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價格評估問題的通知1995年9月23日財稅字[1995]61號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、國有資產(chǎn)管理局：為了加強土地增值稅的征收管理，促進對國有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格評估的管理，維護國有資產(chǎn)權(quán)益，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）和《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對國有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中有關(guān)價格評估等問題通知如下：一、凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物（以下簡稱房地產(chǎn)）的納稅人，按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，需要根據(jù)房地產(chǎn)的評估價格計稅的，可委托經(jīng)政府批準設(shè)立、并按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定的由省以上國有資產(chǎn)管理部門授予評估資格的資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計師事務(wù)所等各類資產(chǎn)評估機構(gòu)受理有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評估業(yè)務(wù)。二、對于涉及土地增值稅的國有房地產(chǎn)價格評估，各評估機構(gòu)必須嚴格按照《條例》和《細則》中規(guī)定的方法進行應(yīng)納稅房地產(chǎn)的價格評估。其評估結(jié)果經(jīng)同級國有資產(chǎn)管理部門審核驗證后作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的底價，并按稅務(wù)部門的要求按期報送房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，作為確認計稅依據(jù)的參考。房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求從事房地產(chǎn)評估的資產(chǎn)評估機構(gòu)提供與房地產(chǎn)評有關(guān)的評估資料的，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)無償提供，不得以任何借口予以拒絕。房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《條例》和《細則》的有關(guān)規(guī)定，對應(yīng)納稅房地產(chǎn)的評估結(jié)果進行嚴格審核及確認，對不符合實際情況的評估結(jié)果不予采用。三、房地產(chǎn)評估機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守職業(yè)道德，堅持獨立、客觀、公正的原則，對評估結(jié)果的真實性、合理性負法律責(zé)任。任何房地產(chǎn)評估機構(gòu)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的評估過程中有隱瞞事實，提供虛假評估結(jié)果，或與有關(guān)當(dāng)事人串通作弊等違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)堅決取消執(zhí)業(yè)資格。房地產(chǎn)評估機構(gòu)因不向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的、真實的房地產(chǎn)評估資料，或有意提供虛假評估結(jié)果，造成納稅人不繳或少繳土地增值稅的，房地產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟責(zé)任；對因上述行為而造成國家稅收和國資產(chǎn)嚴重流失的，要提請司法機關(guān)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任。四、各級財政、稅務(wù)和國有資產(chǎn)管理部門要密切配合、相互協(xié)作，加強土地增值稅的各項征收管理工作。為此，各有關(guān)部門應(yīng)對各房地產(chǎn)評估機構(gòu)進一步加強監(jiān)督管理，使房地產(chǎn)評估為保證國家稅收收入和維護國有資產(chǎn)權(quán)益發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.3關(guān)于印發(fā)《土地增值稅納稅申報表》的通知粵地稅發(fā)[1995]127號根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[1995]090號）精神，結(jié)合我省的實際情況，現(xiàn)將《土地增值稅納稅申報表》等格式下發(fā)各地執(zhí)行。特就有關(guān)問題通知如下：一、《土地增值稅納稅申報表》是納稅人履行土地增值稅納稅義務(wù)時以規(guī)范格式向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的書面報告，也是稅務(wù)機關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)。因此，納稅人必須按照《條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定和報表中的填報要求，向主管稅務(wù)機關(guān)或代征單位如實申報轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入、扣除項目金額以及應(yīng)納土地增值稅稅額，并按期繳納稅款。二、《土地增值稅納稅申報表》包括適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的《土地增值稅項目登記表》和《土地增值稅納稅申報表（一）》，及適用于非從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的《土地增值稅納稅申報表（二）》。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，應(yīng)在取得土地使用權(quán)并獲得房地產(chǎn)開發(fā)項目開工許可后，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的時間，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《土地增值稅項目登記表》；納稅人轉(zhuǎn)讓（預(yù)售）其開發(fā)的房地產(chǎn)并取得收入的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的時間，定期向主管稅務(wù)機關(guān)報送《土地增值稅納稅申報表（一）》。非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同后的七日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)或代征單位填報《土地增值稅納稅申報表（二）》。三、本通知所附《土地增值稅納稅稅申報表》為全省統(tǒng)一表樣。各市在收到本通知后，要盡快布置落實，按所附報表的格式印發(fā)執(zhí)行。各地在執(zhí)行中有什么問題，請及時向省局反映。四、上述報表印制下發(fā)后，依原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)適用涉外稅收征管需要的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅申報表式樣的通知》（國稅發(fā)[1994]002號）的規(guī)定印發(fā)的《土地增值稅申報表》即行廢止。(略)附件：一、土地增值稅項目登記表二、土地增值稅納稅申報表（一）、（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅納稅申報表》的通知國稅發(fā)[1995]090號根據(jù)土地增值稅征管工作的實際需要,為了便于納稅人積極履行納稅義務(wù),正確申報,繳納土地增值稅稅款,現(xiàn)將我局制定的<土地增值稅納稅申報表>等統(tǒng)一格式,下發(fā)各地試行.特就有關(guān)問題通知如下：一、<土地增值稅納稅申報表>是納稅人履行土地增值稅納稅義務(wù)時以規(guī)范格式向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的書面報告,也是稅務(wù)機關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù).因此,納稅人必須按照稅法的有關(guān)規(guī)定和報表中的填報要求,向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實申報轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入,扣除項目金額以及應(yīng)納土地增值稅稅額,并按期繳納稅款.二、<土地增值稅納稅申報表>包括適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的<土地增值稅項目登記表>和<土地增值稅納稅申報表(一)>,及適用于非從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的<土地增值稅納稅申報表(二)>.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,應(yīng)在取得土地使用權(quán)并獲得房地產(chǎn)開發(fā)項目開工許可后,根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的時間,向主管稅務(wù)機關(guān)報送<土地增值稅項目登記表>,并在每次轉(zhuǎn)讓(預(yù)售)房地產(chǎn)時,依次填報表中規(guī)定欄目的內(nèi)容；納稅人轉(zhuǎn)讓(預(yù)售)其開發(fā)的房地產(chǎn)并取得收入的,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的時間,定期向主管稅務(wù)機關(guān)報送<土地增值稅納稅申報表(一)>.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同后的7日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)填報<土地增值稅納稅申報表(二)>.三、本通知所附<土地增值稅納稅申報表>為全國統(tǒng)一表樣.各地可根據(jù)需要,并結(jié)合當(dāng)?shù)氐那闆r與特點,對表的格式和項目內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)难a充調(diào)整.四、各地在收到本通知后,要盡快布置落實,認真做好各項準備工作,按所附報表的基本格式印發(fā)執(zhí)行.各地在試行中有什么問題,希望及時向我局報告.五、上述報表印制下發(fā)后,依原<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)適用涉外稅收征管需要的增值稅,消費稅,營業(yè)稅等稅申報表式樣的通知>(國稅發(fā)［1994］002號)的規(guī)定印發(fā)的<土地增值稅申報表>即行廢止.附件：一、土地增值稅項目登記表二、土地增值稅納稅申報表(一)三、土地增值稅納稅申報表(二)3.4廣東省地方稅務(wù)局、國土廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、國家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（摘錄）1996年3月14日粵地稅發(fā)[1996]65號現(xiàn)將國家稅務(wù)總局、國家土地管理局《關(guān)于上土地增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]4號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地增值稅，各地縣以上地方稅務(wù)機關(guān)可以委托當(dāng)?shù)貒凉芾聿块T代征：由擬受托單位向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)批準后按規(guī)定辦理委托代征手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)向代征單位支付代征稅的手續(xù)費。納稅人轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)項目屬免稅的，須憑縣以上主管稅務(wù)機關(guān)出具的《土地增值稅免稅證明》辦理土地權(quán)屬變更手續(xù)。以上意見，請一并執(zhí)行。附件：國稅發(fā)[1996]4號國家稅務(wù)總局、國家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干征管問題的通知國稅發(fā)[1996]004號四、按照土地評估價格計稅的納稅人,可委托經(jīng)省級以上土地管理部門授予評估資格的土地評估機構(gòu)進行有關(guān)的評估.各土地評估機構(gòu)必須嚴格按照條例和細則中規(guī)定的方法進行應(yīng)納稅土地的價格評估.其評估結(jié)果應(yīng)按稅務(wù)部門的要求及時告房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān),作為確認計稅依據(jù)的參考.房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)條例和細則的有關(guān)規(guī)定,對應(yīng)納稅土地的評估結(jié)果進行嚴格審核及確認,對不符合實際情況的評估結(jié)果不予采用,并將此評估結(jié)果抄送土地管理部門備案.對于房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)要求從事應(yīng)納稅土地價格評估的評估機構(gòu)提供與應(yīng)稅土地評估有關(guān)的評估資料的,土地評估機構(gòu)應(yīng)無償提供,不得以任何借口予以拒絕.各級稅務(wù)部門對于土地管理部門提供的土地登記和基準地價等資料應(yīng)嚴格保密,不得轉(zhuǎn)讓或公開引用.土地價格評估機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴守職業(yè)道德,按照國家有關(guān)的法律,法規(guī)的規(guī)定,堅持獨立,客觀,公平,公正,公開的原則,對評估結(jié)果的真實性,合法性負法律責(zé)任.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)會同土地管理部門定期對土地評估機構(gòu)所承擔(dān)的土地增值稅評估業(yè)務(wù)進行指導(dǎo),監(jiān)督和檢查.對土地評估機構(gòu)不向稅務(wù)機關(guān)提供與應(yīng)納稅土地有關(guān)的真實土地評估資料,或有意提供虛假評估結(jié)果,造成納稅人不繳或少繳土地增值稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要取消其應(yīng)納稅土地的評估資格,對由于上述行為造成國家稅收嚴重流失的,還要提請司法機關(guān)追究其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任和有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任.3.5廣東省地方稅務(wù)局、建設(shè)委員會轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知（摘錄）1996年5月22日粵地稅發(fā)[1996]107號現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題通知》（國稅發(fā)[1996]48號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認貫徹執(zhí)行。對由房管部門代征土地增值問題，按省地方稅務(wù)局、省建委《關(guān)于委托代征土地增值稅有關(guān)問題的通知》（粵地稅發(fā)[1995]235號）的規(guī)定執(zhí)行。凡涉及征收土地增值稅的房地產(chǎn)價格評估，必須由經(jīng)省建委確認評估資格并報省稅務(wù)部門備案的房地產(chǎn)評估機構(gòu)辦理。共評估報告書由取得建設(shè)部和人事部共同考核認定并經(jīng)注冊登記的“房地產(chǎn)估價師”簽署，或由三名取得省建委和人事廳聯(lián)合頒發(fā)的《廣東省房地產(chǎn)估價員證書》的“房地產(chǎn)估價員”聯(lián)名簽署，方可有效。附件：國稅發(fā)[1996]48號國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知1996年4月5日國稅發(fā)[1996]48號五、凡轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的納稅人，按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，需要根據(jù)房地產(chǎn)評估價格計稅的，可委托經(jīng)省以上房地產(chǎn)管理部門確認評估資格并報稅務(wù)部門備案的房地產(chǎn)評估機構(gòu)受理有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的評估業(yè)務(wù)。有條件的地方，應(yīng)當(dāng)將涉及土地增值稅的房地產(chǎn)評估與現(xiàn)有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理過程中的價格申報及其價格評估結(jié)合起來，以離止因重復(fù)評估而加大成本、增加納稅人負擔(dān)的情況。接受委托的各房評估機構(gòu)，在按稅務(wù)部門要求按期將評估結(jié)果報送房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)，作為確認計稅依據(jù)參考的同時，應(yīng)將評估結(jié)果報當(dāng)?shù)卣O(shè)立的事來性房地產(chǎn)估價管理機構(gòu)審核。對于房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)要求受委托的房地產(chǎn)評估構(gòu)提供與房地產(chǎn)評估有關(guān)的資料的，評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)無償提供，不得以任何借口予以拒絕。凡涉及征收土地增值稅的房評估報告由取得建設(shè)部、人事部共同認定并聯(lián)注冊登記的“房地產(chǎn)估價師”簽署；或者由三名以上（含三名）取得各省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）、直轄市房地產(chǎn)管理局統(tǒng)一頒發(fā)的《房地產(chǎn)估價人員崗位合格證書》的房估價員聯(lián)合簽署。接受委托的房地產(chǎn)評估機構(gòu)，必須嚴格按照《條例》和《細則》中規(guī)定的方法進行應(yīng)納稅房地產(chǎn)的價格評估。房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《條例》和《細則》的有關(guān)規(guī)定，對應(yīng)納稅房地產(chǎn)的評估結(jié)果進行嚴格審核及確認，對不符合實際情況的評估結(jié)果不予采用。六、房地產(chǎn)評估機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴守職業(yè)道德，按照國家有關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，，堅持獨立、客觀、公平、公正、公開的原則，對評估結(jié)果的真實、合理性負法律責(zé)任。對房地產(chǎn)評估機構(gòu)因不向稅務(wù)機關(guān)提供真實的房評估資料，或有意提供虛假評估結(jié)果，造成納稅人不繳或少繳土地增值稅的，房地產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟責(zé)任。對由于上述行為造成國家稅收嚴重流失的，提請司法機關(guān)追究有關(guān)當(dāng)事人的弄事責(zé)任。3.6轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（摘錄）2006年5月8日粵財法[2006]40號各地級以上市財政局、地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳）：現(xiàn)將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下貫徹意見，請一并遵照執(zhí)行。二、“普通住宅”的認定，一律按省政府《轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（粵府辦[2005]56號）中明確普通住房的標(biāo)準執(zhí)行。三、應(yīng)完善土地增值稅的預(yù)征和清算辦法。各地應(yīng)對房地產(chǎn)的開發(fā)成本、銷售價格進行調(diào)查測算，科學(xué)、合理地確定土地增值稅的預(yù)征率，并適時調(diào)整；工程項目竣工后，應(yīng)及時進行清算，具體清算辦法由各地級市地方稅務(wù)局規(guī)定。3.7財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（摘錄）2006年3月2日財稅[2006]21號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》及其實施細則和有關(guān)規(guī)定精神，現(xiàn)將土地增值稅有關(guān)問題明確如下：一、關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售和居民個人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問題《條例》第八條中“普通標(biāo)準住宅”和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）第三條中“普通住宅”的認定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2005]26號）制定并對社會公布的“中小套型、中低價位普通住房”的標(biāo)準執(zhí)行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值稅。在本文件發(fā)布之日前已向房地產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府原來確定的普通標(biāo)準住宅的標(biāo)準審核確定，免征土地增值稅的普通標(biāo)準住宅，不做追溯調(diào)整。二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的計算問題納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條規(guī)定，實行核定征收。三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題各地要進一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。工程項目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時進行清算，多退少補。對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。對已竣工驗收的房地產(chǎn)項目，凡轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入與扣除項目金額配比的原則，對已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)進行土地增值稅的清算。具體清算辦法由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。3.8廣東省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知（摘錄）粵府辦[2005]56號二、加強結(jié)構(gòu)調(diào)控，滿足廣大群眾的住房需求各地、各有關(guān)部門要充分利用土地、規(guī)劃、金融、稅收等手段，加強對房地產(chǎn)市場的管理和引導(dǎo)，調(diào)整和改善住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)。（一）明確普通住房的標(biāo)準。按照《通知》要求，我省享受優(yōu)惠政策普通住房的標(biāo)準為：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套住房套內(nèi)建筑面積120平方米以下或單套建筑面積144平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格的1.44倍以下。四、嚴格執(zhí)行國家有關(guān)住房交易的稅收政策各地房管和稅務(wù)部門要在當(dāng)?shù)卣念I(lǐng)導(dǎo)下，加強溝通，制定可行的操作程序，嚴格執(zhí)行國家調(diào)整購房契稅和住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅政策。根據(jù)國家政策，對個人購買住房的契稅和轉(zhuǎn)讓住房的營業(yè)稅明確如下：2005年6月1日前當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易機構(gòu)已受理了住房交易轉(zhuǎn)讓申請的，按照原稅收政策執(zhí)行；第一次上市交易的房改房一律按照普通住房享受稅收優(yōu)惠政策。2005年6月1日起當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易機構(gòu)受理有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓申請的，嚴格按照國辦發(fā)〔2005〕26號文規(guī)定的有關(guān)稅收政策執(zhí)行。2005年6月1日起個人購買住房以取得的房地產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間，個人轉(zhuǎn)讓住房以房地產(chǎn)交易機構(gòu)受理該住房轉(zhuǎn)讓申請之日作為其轉(zhuǎn)讓住房的時間。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知國辦發(fā)[2005]26號關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作的意見五、明確享受優(yōu)惠政策普通住房標(biāo)準，合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費

為了合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、土地供應(yīng)以及信貸、稅收等方面，對中小套型、中低價位普通住房給予優(yōu)惠政策支持。享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1．0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1．2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準。允許單套建筑面積和價格標(biāo)準適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準的20％。各直轄市和省會城市的具體標(biāo)準要報建設(shè)部、財政部、稅務(wù)總局備案后，在2005年5月31日前公布。3.9轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準住宅有關(guān)政策的通知2006年11月30日粵財法[2006]141號各地級以上市財政局、地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳）：現(xiàn)將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準住宅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]141號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準住宅有關(guān)政策的通知2006年10月20日財稅[2006]141號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知》（國辦發(fā)[2006]37號）精神，進一步促進調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)，增加中小套型、中低價位普通商品住房供應(yīng)，現(xiàn)將《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條中“普通標(biāo)準住宅”的認定問題通知如下：

“普通標(biāo)準住宅”的認定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2005]26號）制定的“普通住房標(biāo)準”的范圍內(nèi)從嚴掌握。

請遵照執(zhí)行。第四部分佛山市政府相關(guān)政策4.1佛山市政府關(guān)于調(diào)整轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地增值稅征收率的復(fù)函4.2佛山市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于確定土地增值稅若干問題的批復(fù)》的通知第五部分土地增值稅清算5.1轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知佛地稅發(fā)〔2007〕22號各區(qū)地方稅務(wù)局：現(xiàn)將省地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（粵地稅發(fā)〔2007〕24號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請按要求認真貫徹執(zhí)行，執(zhí)行過程中有什么問題請及時向市局反映。有關(guān)清算的情況請于2008年1月8日前以書面形式上報市局。5.2轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知2007年1月31日粵地稅發(fā)[2007]24號各市地方地稅務(wù)局：現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號，下稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，省局提出如下意見，請一并遵照執(zhí)行。一、各地要高度重視，充分認識工作的重要性、艱巨性、復(fù)雜性，扎實穩(wěn)妥地抓緊抓好土地增值稅清算工作。土地增值稅是國家為了規(guī)范房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，促進房地產(chǎn)開發(fā)健康發(fā)展而開征的稅種。土地增值稅的清算工作，既是土地增值稅日常征收管理的重要組成部分，也是強化稅收征管，切實貫徹落實國家宏觀調(diào)控政策的重要手段。土地增值稅清算管理工作的進一步加強，必然觸及各方利益，引起社會各界關(guān)注，是近期社會關(guān)注的熱點。因此，各地要引起高度重視，扎實穩(wěn)妥地開展這項工作。二、結(jié)合實際，深入研究，制定完善本地區(qū)的土地增值稅清算管理辦法。各級地稅部門應(yīng)以《通知》規(guī)定為契機，采取有力措施，切實加強土地增值稅征收管理。各地應(yīng)對房地產(chǎn)的開發(fā)成本、銷售價格進行調(diào)查測算，科學(xué)、合理地確定土地增值稅的預(yù)征率，并適時調(diào)整；工程項目竣工后，應(yīng)及時進行清算，各市地稅局可依據(jù)本《通知》的規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H制定具體清算管理辦法，并報省局備案。三、自行清算與重點清算相結(jié)合，著重抓好重點納稅戶和重點稅源的清算工作。對2007年2月1日前的房地產(chǎn)開發(fā)項目，各地房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照本《通知》規(guī)定，自行清算，并將清算結(jié)果于2007年6月30日前報主管稅務(wù)機關(guān)審核，同時申報繳納應(yīng)補稅款；各級地稅部門應(yīng)在認真審核企業(yè)清算情況的基礎(chǔ)上，對重點納稅戶進行核查，查補稅款應(yīng)在2007年12月31日前入庫。對2007年2月1日后的房地產(chǎn)開放項目，應(yīng)嚴格按《通知》規(guī)定執(zhí)行。請各市局于2008年1月15日前將這次清算的落實情況以書面形式報省局（稅政一處）5.3國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知2006年12月28日國稅發(fā)[2006]187號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局：

為進一步加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。二、土地增值稅的清算條件（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；；2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。四、土地增值稅的扣除項目（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機關(guān)確定。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準予扣除成本、費用。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。（五）屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。五、土地增值稅清算應(yīng)報送的資料符合本通知第二條第（一）項規(guī)定的納稅人，須在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)；符合本通知第二條第（二）項規(guī)定的納稅人，須在主管稅務(wù)機關(guān)限定的期限內(nèi)辦理清算手續(xù)。納稅人辦理土地增值稅清算應(yīng)報送以下資料：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請、土地增值稅納稅申報表；（二）項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料；（三）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等。納稅人委托稅務(wù)中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目，還應(yīng)報送中介機構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。六、土地增值稅清算項目的審核鑒證稅務(wù)中介機構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)可以采信。稅務(wù)機關(guān)要對從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機構(gòu)在準入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責(zé)任等方面提出明確要求，并做好必要的指導(dǎo)和管理工作。七、土地增值稅的核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。八、清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算