2024我國資源稅費制度存在的問題及完善對策

第頁我國資源稅費制度存在的問題及完善對策1資源稅費制度的理論基礎(chǔ)"""""""""""""""""""1.1資源稅的概念

1.2我國資源稅制度的發(fā)展演變（可不要）1.3資源稅費相關(guān)理論

2我國現(xiàn)行的資源稅費制度

2.1我國現(xiàn)行資源稅費制度的主要內(nèi)容2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀（1.2可合并）2.3資源稅的主要特點2.4資源稅的作用

3.我國現(xiàn)行資源稅費制度存在的問題3.1資源稅課稅范圍窄3.2資源稅計稅依據(jù)不合理3.3資源稅單位稅額過低

3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退3.5稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)費重稅輕矛盾突出3.6征稅對象沒有分類

3.7資源稅的稅權(quán)過于集中。稅收調(diào)節(jié)效率低下4.國外資源稅發(fā)展?fàn)顩r及給我們的啟示

5.資源稅費制度的完善對策5.1.擴大資源稅的課征范圍5.2.改變資源說的征稅依據(jù)5.3.使資源稅單位稅額合理化

5.4.減少資源稅優(yōu)惠政策.加大財政支持力度5.5.規(guī)范協(xié)調(diào)稅費關(guān)系5.6.對征收對象進行分類

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例6.結(jié)論7.參考文獻

1.資源稅費制度的理論基礎(chǔ)

1.1資源稅的概念

資源稅是以自然資源為納稅對象的稅種，是國家憑借憲法賦予的對資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征收的一種稅。廣義的資源包括土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源、生物資源、氣候資源等，是生產(chǎn)的原料來源和布局場所，我國目前資源稅中的資源主要是指礦產(chǎn)資源。

資源稅按其性質(zhì)可以分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅，它反映的是絕對地租。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源察賦的差異所取得的級差收入課征的一種稅，它反映的是級差地租。

我國的資源稅是在1994年稅制改革時開征的一個稅種。稅制改革擴大了資源稅的征收范圍，并將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列為納稅對象。在我國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。我國資源稅實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的征收原則。其中“普遍征收”包括兩層含義，一是對所有境內(nèi)應(yīng)稅資源品都要征收資源稅，二是所有應(yīng)稅資源品的開采或生產(chǎn)者都要繳納資源稅;“級差調(diào)節(jié)”的含義是指由資源察賦、開采條件、地理位置等客觀條件不同而產(chǎn)生的級差收入，通過實施差別稅額來進行調(diào)節(jié)。從征收原則來看，我國資源稅既包含絕對地租，又包含級差地租。

1.2我國資源稅制度的發(fā)展演變

改革開放前，我國一直實行的是“無償開采制度”;1982年1月，《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》的頒布標(biāo)志著“有償開采制度”的開端;1984年10月，我國開始按照從利潤計征的方式開征資源稅;1986年，資源稅改為從量征收;1994年，國務(wù)院頒布、實施了《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》;1996年，全國人大常委會通過了對《礦產(chǎn)資源法》的修正，進一步確立了我國資源有償取得、使用以及稅費并存的制度;1998年，我國相繼頒布了《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》、《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》;2004年以來，我國陸續(xù)調(diào)整了部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，取消了部分資源的優(yōu)惠政策與減征政策，拉開了資源稅改革的序幕。

在改革開放前的計劃經(jīng)濟階段，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、分配和收益都由國家統(tǒng)一計劃、管理和實施，對于資源的開發(fā)利用也不例外。各種礦產(chǎn)資源均是由國家組建的各個地質(zhì)勘查單位進行尋找和評估，勘探結(jié)果歸國家所有;國家投資開采礦源，礦山企業(yè)同樣為國家所有，按計劃指令完成對礦產(chǎn)品的采選，并上交國家，所取得的收益則上交財政，由國家統(tǒng)一進行分配。在這種高度集中、統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制下，國家集多重身份于一體—既是礦產(chǎn)資源的所有者、生產(chǎn)者，也是其使用者和受益者。由于各種財產(chǎn)權(quán)利均屬于國家，實行有償開采制度是沒有意義的，因而在這一時期，一直實行的是資源的“無償開采制度”。

隨著我國經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，資源有償開采制度也隨之建立和演進。1982年1月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》，標(biāo)志著我國礦產(chǎn)資源有償開采的開端。

我國于1984年10月開征資源稅，按照當(dāng)時的《資源稅條例（草案）}）規(guī)定，征收范圍包括原油、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，但根據(jù)當(dāng)時價格不能大動的情況，為了避免企業(yè)既得利益受到影響，資源稅實際征稅只限于少數(shù)煤炭、石油開采企

業(yè)。資源稅開征時，是按照資源產(chǎn)品銷售利潤率確定稅率征收的，即銷售利潤在12%以上的礦山企業(yè)要按規(guī)定繳納資源稅，銷售利潤在12%以下的礦山企業(yè)則不需繳納資源稅。資源稅征收采用從價超率四檔累進稅率的方式，其初衷是調(diào)節(jié)級差收益，公平企業(yè)稅負(fù)。

1986年施行的《礦產(chǎn)資源法》明確規(guī)定。國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費。但當(dāng)時鑒于資源產(chǎn)品銷售利潤率下降的情況，為穩(wěn)定資源稅收入，決定將資源稅計稅辦法在原設(shè)計稅負(fù)的基礎(chǔ)上，改為按產(chǎn)量和銷量核定稅額從量征收。

1993年全國進行財稅體制改革，對1984年的第一代資源稅制度做出了重大修改，形成了第二代資源稅制度。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》及《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》，細(xì)化及擴大了資源稅的范圍，把鹽稅納入其中，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。同時正式把按超額利潤征稅改為按礦產(chǎn)品銷售量征稅，按照“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，就資源察賦狀況、開采條件、資源等級、地理位置等差異設(shè)置了不同稅額，即同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。1994年，《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》開始實施，其《附錄》中列出了我國當(dāng)時己發(fā)現(xiàn)的全部173種礦產(chǎn)及其補償費率，結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償使用的歷史，也從此形成了礦產(chǎn)資源有償使用的“稅費并存”制度。1998年，國務(wù)院頒布了《探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，逐步停止了各地礦業(yè)權(quán)的無償授予，對礦產(chǎn)資源的保護和開發(fā)效益的提高起到了積極作用。1999年財政部和國土資源部又發(fā)布了《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款管理辦法的補充通知}}（財

綜字[1999〕183號）。

從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、鉛鋅、鎢等部分品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，從而拉開了新一輪資源稅改革的序幕。

2004年7月和12月，財政部、國家稅務(wù)總局分別下發(fā)文件，規(guī)定自2004年1月1日起，將XX省部分地區(qū)煤炭企業(yè)資源稅額調(diào)整至2.3元/噸（財稅「2004」128號）;自2004年7月1日起，將XX省煤炭資源稅額調(diào)整至3.2元/噸，青海和XX省調(diào)整至2.3元/噸（財稅[2004〕187號）2005年，國家財政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2005〕115號），規(guī)定從2005年7月1日開始，上調(diào)油田企業(yè)原油、天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為原油14~30元/噸，天然氣7~15元/千立方米，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了每噸30元、28元、24元、22元、18元、16元、14元七個原油資源稅稅額檔次，每千立方米15元、14元、12元、9元、7元五個天然氣資源稅稅額檔次。此前財政部和國家稅務(wù)總局也宣布，自2005年5月1日起，調(diào)高河南、安徽、寧夏、福建、山東、貴州和重慶等省市的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，這是繼2004年年底調(diào)高山西、青海和XX省自治區(qū)三省區(qū)的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)后，財政部和國家稅務(wù)總局第二次調(diào)高煤炭資源稅。

2006年，湖北、湖南和XX省三省區(qū)的煤炭資源稅稅額分別提高至3元、2.5元和3.2元（財稅[2005」169號、170號、172號）;冶金礦山鐵礦石資源稅由原來的減征60%改為減征40%，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。同時調(diào)整的資源稅項目還包括：取消對有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收;錳礦石資源稅使用稅額由2元/噸調(diào)至6元/噸;鉑礦石資源稅適用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：一等稅額標(biāo)準(zhǔn)8元/噸，二等稅額標(biāo)準(zhǔn)7元/噸，三等稅額標(biāo)準(zhǔn)6元/噸，四等稅額標(biāo)準(zhǔn)5元/噸，五等稅額標(biāo)準(zhǔn)4元/噸（財稅[2005〕168號）。

2007年1月，財務(wù)部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅「2007」15號），宣布自2007年2月l日起，將焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由3.2元/噸上調(diào)至8元/噸。2007年8月1日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，對鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石三種礦產(chǎn)品資源稅做出調(diào)整，其中鉛鋅礦石資源稅平均上調(diào)410%，銅礦石平均上調(diào)330%（財稅[2007〕100號）1.3資源稅費相關(guān)理論1.31國外相關(guān)研究

國外學(xué)者關(guān)于資源稅費制度理論基礎(chǔ)方面的研究，主要集中在資源收益及分配方面的研究，沿襲了政治經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于收益分配的理論，集中在礦山地租、要素收入及財產(chǎn)收入上。收益分配的比例由要素的邊際貢獻決定。李嘉圖在《論礦山租金》一文中指出，礦山和土地一樣要給礦主支付租金，礦山的租金是以無需付租金的最貧瘩的礦山索取的資本回報為基礎(chǔ)，決定其它較為多產(chǎn)的礦山的租金。這里的租金實際上是一種級差地租的概念。馬克思發(fā)展了亞當(dāng)斯密和李嘉圖的地租理論，其地租理論體系包括了絕對地租和級差地租，他指出，真正的礦山地租的決定方法，和農(nóng)業(yè)地租是完全一樣的，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對地租的原因，資源察賦及分布是產(chǎn)生級差地租的源泉。絕對地租的概念與產(chǎn)權(quán)的收益（權(quán)）是基本等同的。新制度經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于收入與分配的討論主要集中在（產(chǎn)權(quán)中的）所有權(quán)與收益權(quán)上。國外政府對其資源所有權(quán)的利益體現(xiàn)的收入來源主要是對資源開采征收權(quán)利金，也有些國家采用征稅的方式。國際上對于權(quán)利金是一種稅還是一種費在認(rèn)識上也存在不同。權(quán)利金作為一種稅，相當(dāng)于是一種不動產(chǎn)所得稅，是礦產(chǎn)資源所有權(quán)在不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡礦業(yè)權(quán)而取得的收益并對之課征的稅收，是對納稅人（礦業(yè)權(quán)人）支配擁有的非其所有的財產(chǎn)權(quán)（從所有權(quán)中分離出的礦業(yè)權(quán)）所征收的稅收。但權(quán)利金不是由稅務(wù)部門征收的，由于它是一個專門的領(lǐng)域，為降低征收成本，由礦政管理部門負(fù)責(zé)征收，因而有別于一般的“稅”。權(quán)利金作為一種費，如美國認(rèn)為權(quán)利金是美國財政最大的一筆非稅收入，但其源于國家的財產(chǎn)所得，收繳后進入國家財政，又區(qū)別于一般的“費”。

1.32國內(nèi)的相關(guān)研究

自1984年資源稅在我國開征以來，資源稅費制度對于維護國家礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)益，促進資源的合理開發(fā)利用，保護生態(tài)環(huán)境等起到了積極作用。然而種種弊端也不斷顯現(xiàn)，引起了國內(nèi)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和討論，其中的焦點集中于“稅費并存”問題，即作為資源的基本租金，其存在形式是否合理，各種類型的資源稅費是否應(yīng)該保留或合二為一，或者資源稅本身即應(yīng)直接予以廢止。

1.認(rèn)為資源稅與資源補償費都應(yīng)予以保留。

苗建偉等人認(rèn)為，即使礦產(chǎn)資源通過拍賣其開發(fā)權(quán)來達到礦產(chǎn)資源的有償使用，但是對于原來征收的礦產(chǎn)資源補償費也不應(yīng)被取締。因為資源補償費本質(zhì)上是對國家進行的資源普查投入的補償，必須予以回收以保證國家新的普查工作的資金來源;而資源稅的存在形式應(yīng)是國家或政府為實現(xiàn)其職能需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定標(biāo)準(zhǔn)，為應(yīng)付公共支出而強制、無償取得財政收入的一種形式，作為一種經(jīng)濟杠桿，應(yīng)起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的作用2。

2.認(rèn)為資源稅與礦產(chǎn)資源補償費合二為一，作為資源的基本租金，以資源租金（權(quán)利金）的形式計征。

吳鑒認(rèn)為，國家作為礦產(chǎn)資源的所有權(quán)人對采礦權(quán)人征收的各種有明確的經(jīng)濟內(nèi)涵的費用—礦山地租，是天經(jīng)地義的事情，資源稅普遍征收、級差調(diào)節(jié)，對采礦權(quán)人征收，又與資源條件藕斷絲連，歸并到礦產(chǎn)資源補償費中才是正途3。王廣成

4、楊人衛(wèi)5均認(rèn)為，資源補償費和資源稅二者都是礦產(chǎn)資源價值的實現(xiàn)形式，都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，而這在稅理上是重復(fù)的，所以應(yīng)將二者合一，作為礦產(chǎn)資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計征。陶樹人等也建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補償費為“優(yōu)質(zhì)資源稅”，使之真正成為補償資源所有權(quán)人的優(yōu)質(zhì)資源級差收益，費用原則上納入國家預(yù)算管理，考慮到歷史上已經(jīng)形成的地方利益，中央和地方可按一定比例分配“。張磊認(rèn)為，應(yīng)參照國外的權(quán)利金制度，將資源稅與資源補償費統(tǒng)一合并為“資源稅”，以理順國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟關(guān)系和級差收益的關(guān)系，從而減少征收成本，便于政府統(tǒng)一管理7。袁懷雨認(rèn)為，礦產(chǎn)資源隨著開采只會減少，直至消失，不可能要求其在經(jīng)營（開采）中保值、增值，只能要求國家對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)必須在經(jīng)濟上得以體現(xiàn)—獲取被消耗掉的礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)收益。前者為礦產(chǎn)資源作為一種國有資產(chǎn)的價值，即礦產(chǎn)資源在被勘查之前就具有的原有價值，體現(xiàn)為礦業(yè)的超額利潤（絕對礦租和第一形態(tài)級差礦租），由其所有者—國家以礦產(chǎn)資源權(quán)利金的形式加以征收（以此取代資源稅和資源補償費）;后者為收取礦業(yè)權(quán)使用費與國家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價款。資產(chǎn)性礦產(chǎn)資源管理必須保障在礦業(yè)經(jīng)營活動中這兩種國有資產(chǎn)的收益不致流失，否則國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)只是一句空話8。

3.認(rèn)為資源稅或資源補償費征收不合理，應(yīng)予以廢止。

鮑榮華等人認(rèn)為，1984年開征礦產(chǎn)資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟條件優(yōu)越而引起的級差收益，即對礦山超額利潤部分的征稅，屬于級差地租性質(zhì)。而1994年的資源稅暫行條例卻將增收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，違背了礦產(chǎn)資源稅開征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級差收益的作用，因此應(yīng)取消此稅種征收，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收9。關(guān)鳳峻從土地的剩余征稅出發(fā)，分析了地租和土地稅的征收主體、征收對象、征收依據(jù)、征收目的。進而把土地與礦產(chǎn)作類比，說明了由于資產(chǎn)所有者不同，決定的地租（礦租）和土地稅（礦產(chǎn)稅）的征收主體、征收對象、征收依據(jù)、征收目的存在與否及其差異，指出資源稅沒有立稅的理論依據(jù)，補償費理論解釋存在錯誤’“。從“財產(chǎn)權(quán)利第一，政治權(quán)利第二”的原則出發(fā)，國家只要擁有財產(chǎn)權(quán)利，就應(yīng)首先充分利用這種權(quán)利;棄財產(chǎn)權(quán)利不用而動用政治權(quán)利，是對政治權(quán)利的濫用和浪費，也即是國家機關(guān)放棄了維護“社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯”這一原則的義務(wù)，張文駒也建議取消資源稅”。鄭愛華等人認(rèn)為，礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源（水資源例外）;當(dāng)發(fā)現(xiàn)礦床后，消耗多少儲量（資產(chǎn)）就

減少多少儲量（資產(chǎn)），因而礦產(chǎn)資源的消耗是得不到補償?shù)?，也不能增值，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)（儲量）的增加是通過生產(chǎn)要素的追加得來的，與所消耗的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)無關(guān)。應(yīng)取消現(xiàn)行征收的礦產(chǎn)資源補償費’2。

2我國現(xiàn)行的資源稅費制度

2.1我國現(xiàn)行資源稅費制度的主要內(nèi)容

我國現(xiàn)行的資源稅是依據(jù)1994年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》執(zhí)行的資源稅。凡在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或鹽的單位或個人，都應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅。資源稅的征收范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴隨開采的其它應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定使用稅額的，應(yīng)按主礦產(chǎn)品視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅按產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計征依據(jù)按照從量定額辦法征稅，即應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，稅率為幅度定額稅率。具體計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)該分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。資源稅中海洋資源稅歸中央，其余歸地方。此外，中外合作開采石油、天然氣，目前按照規(guī)定征收XX縣區(qū)使用費，暫不征收資源稅。現(xiàn)行的資源稅主要體現(xiàn)了三個原則：一是統(tǒng)一稅政，簡化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為其中一個稅目，簡化原鹽稅征稅規(guī)定;二是以普遍征收，級差調(diào)節(jié)為原則，擴大了資源稅的征稅范圍，并規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人都必須繳納一定的資源稅;三是資源稅的負(fù)擔(dān)與流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作了統(tǒng)籌考慮，一部分原材料產(chǎn)品降低的增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到了資源稅。

2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀

1984年，我國開征了資源稅.當(dāng)時只對開采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開征，并且按照銷售利潤率超過12％的利潤部分征稅.1994年，我國對原有資源稅進行了改革，形成了現(xiàn)行的資源稅.規(guī)定不再按超額利潤征稅，而按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個課稅XX縣區(qū)規(guī)定了適用稅率.其征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，并且把征稅范圍擴大為7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽.1994年征收的資源稅一直沿用了十幾年沒發(fā)生變化.近年來國家又快了資源稅改革步伐，2003年以來中國陸續(xù)調(diào)高了一些省、市的煤炭資源稅的單位稅額，授權(quán)部分省、市擴大資源稅的征收范圍，如2006年又開征了被稱為“石油暴利稅”的石油特別收益金.目前，資源稅還處在進一步改革之中.

隨著我國社會、經(jīng)濟的發(fā)展，對自然資源需求越來越大，經(jīng)濟飛速發(fā)展和資源日益緊張之間的矛盾加深，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)越來越不能發(fā)揮應(yīng)有的作用了.

2.3資源稅的主要特點

我國現(xiàn)行的資源稅制度主要具有以下特點。第一，實行資源的有償使用。一般來說，國家可以憑借自然資源所有權(quán)向資源開發(fā)經(jīng)營者收取租金，也可以憑借行政權(quán)力征收稅費。在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者，因此在對資源開發(fā)利用時，國家通過征收資源稅的方式實現(xiàn)資源的有償使用。凡在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人，都要依法納稅。這其中包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體經(jīng)營者和其他個人。對開采原油、天然氣的中外合作油（氣）田企業(yè)暫不征收資源稅，另按規(guī)定征收XX縣區(qū)使用費。

第二，只對特定資源征稅。資源的范圍廣泛，不僅包括礦產(chǎn)資源，還包括水資源、土地資源、植物資源、動物資源等。但我國現(xiàn)行資源稅的征稅對象并不是全部自然資源，也不是對所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對部分礦產(chǎn)資源和原油進行征稅。其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油和其他人造石油;天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣;煤炭，僅指原煤，不包括選煤、洗煤和其他煤炭制品;金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石：鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和鹵水。

第三，普遍征收，級差調(diào)節(jié)。資源稅根據(jù)各礦山的儲量狀況、開采條件、品位高低、地理位置等客觀條件而規(guī)定了不同級別的征稅標(biāo)準(zhǔn)，一個XX縣區(qū)一個稅率，納稅人具體適用的稅額由有關(guān)部門根據(jù)其開采狀況在幅度內(nèi)予以確定，從而調(diào)節(jié)各個資源開發(fā)者和使用者的級差收入。

第四，實行從量定額的計稅方式。資源稅按噸、立方米、千立方米等單位從量定額計征。這種征收方法只與開采量或銷售量有關(guān)，與生產(chǎn)成本或銷售價格無關(guān)。便于計征和繳納，便于設(shè)計差別稅額，便于確定納稅人的納稅地點，維護資源稅產(chǎn)地的利益。

2.4資源稅的作用

資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，其在提高資源利用效率、增加國家財政收入、創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境、促進各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。

第一，有利于提高資源利用效率，促進資源合理開采。國家開征資源稅，根據(jù)資源開發(fā)條件的差異，確定不同稅率，一方面可以抑制企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫伐的行為，使資源能夠充分地得到開發(fā)利用，有效減少資源浪費造成的損失;另一方面，也有利于激勵經(jīng)營者出于自身利益的考慮，積極提高技術(shù)水平，建立有效的企業(yè)管理機制，從而提高資源的開發(fā)利用率，最大限度地合理開發(fā)和節(jié)約資源。

第二，有利于增加國家的財政收入。資源稅的開征，體現(xiàn)了國有資源的有償使用原則，有利于國家財政資金的累積，為社會發(fā)展做出貢獻。資源稅作為絕對地租，參與資源價格的形成過程，改變了過去無償開采和使用資源的狀況;資源稅作為級差地租，能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差收入。將絕對地租和級差地租收歸國有，保障了國家作為資源所有者的合理收益。

第三，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。我國地域遼闊，各個地區(qū)的資源賦存狀況以及開發(fā)、運輸?shù)碾y易程度存在和很大的不同。資源儲量高、條件好、品味高、開采容易的企業(yè)生產(chǎn)成本較低，反之則較高。由于礦產(chǎn)企業(yè)多為產(chǎn)品價格的接受者，難以通過自主定價轉(zhuǎn)嫁生產(chǎn)成本，成本的高低直接決定了礦產(chǎn)企業(yè)的利潤水平，從而在利潤分配上失去了合理的基礎(chǔ)。開征資源稅，可以調(diào)節(jié)不同資源條件下企業(yè)間的收入，對資源條件好的企業(yè)課征較高的資源稅以將其超額利潤收歸國有，對資源條件較差的企業(yè)則可通過稅收優(yōu)惠或補貼等方式對其進行補償，從而使企業(yè)的利潤能夠大體反映其主觀努力程度和生產(chǎn)管理水平，排除了資源因素造成的分配上的不合理，為企業(yè)之間的競爭創(chuàng)造了一個公平的環(huán)境，使企業(yè)能夠在平等的基礎(chǔ)上展開競爭，調(diào)動企業(yè)積極性，提高生產(chǎn)效率。

第四，有利于促進各個地區(qū)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國資源分布不均，資源富集的地區(qū)往往是經(jīng)濟發(fā)展比較慢的地區(qū)，例如西部地區(qū)。開征資源稅，一方面能夠提高資源所在地的收益，提高當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)，改善當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟環(huán)境，化資源優(yōu)勢為經(jīng)濟優(yōu)勢;另一方面，開征資源稅能夠增強資源所在地恢復(fù)和保護環(huán)境的能力，彌補因資源開采造成的環(huán)境破壞和損失，為開發(fā)和尋找新的資源創(chuàng)造條件，從而實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

3.我國現(xiàn)行資源稅費制度存在的問題

3.1資源稅課稅范圍窄從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。但是，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》由于各種原因，只規(guī)定了對原油、鹽等7種礦產(chǎn)品開征資源稅。然而，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，只對這幾類資源征稅的范圍明顯過窄。首先，無法有效地保護自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。目前，森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已十分普遍，不對這些資源征收資源稅會導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，不利于整個經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；其次，不能體現(xiàn)稅收公平原則。同樣是被開采的自然資源，一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收，使納稅資源的價格比非稅資源的價格高，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟，營造公平的市場經(jīng)濟環(huán)境功能相悖。

3.2資源稅計稅依據(jù)不合理

我國現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量：

（一）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。由此可見，現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。由于資源稅的計算以產(chǎn)量而不是儲量為基數(shù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，不在納稅范圍，許多企業(yè)難以抵擋利潤的誘惑，往往采取掠奪式開采。國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示，中國煤礦回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為巧%，有些甚至低至10%。這意味著實際儲存100萬噸的煤礦，有的只開采了10萬噸就被廢棄，還有90萬噸被白白浪費。山西煤炭資源平均回采率雖然比過去有大幅度提高，但仍不理想，只有40%回采率。而按不可再生資源的規(guī)范，采掘要求其回采率應(yīng)為80%一90%。

同時，資源稅全部從量征收，實行的是遞減稅，征稅多少與礦產(chǎn)品市場價格變化及礦山企業(yè)的盈利沒有關(guān)系，不利于改善礦業(yè)投資環(huán)境，更重要的是不能通過稅收這個重要經(jīng)濟手段實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的調(diào)控，這一點在2003年下半年開始的宏觀調(diào)控中顯得十分突出，由于需求和運力的原因，一些礦產(chǎn)品價格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤也大幅度增加，但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)整手段，使得公共收益流入小集團手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平

另外，征稅計量單位與生產(chǎn)實踐計量單位不統(tǒng)一。如沙、石資源的課稅數(shù)量按噸計算，而開采、使用數(shù)量是以立方米計算的，兩者之間缺乏合理的折算比，造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確，為相關(guān)人員尋租行為提供了可能性。

3.3資源稅單位稅額過低

由于資源在市場中的一般價格由劣等資源價格決定，并遵從優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的規(guī)律?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，資源稅稅額最高60元/噸（固體鹽），最低0.3元/噸（煤炭），這種以劣質(zhì)低價為基礎(chǔ)設(shè)定的不同級差的單位稅額，不因資源市場變化而調(diào)整，與市場機制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地

我國資源長期以來在政府控制下實行低價政策，市場經(jīng)濟體制確立后，它是最后進入市場的商品，而且進入市場的總量少、范圍窄，其進入市場過程中提價的幅度遠遠低于其他商品。近年來，國家鼓勵我國資源商品要盡量與國際接軌，這導(dǎo)致我國長期受政府調(diào)控下的資源性產(chǎn)品價格持續(xù)走高，隨著國際市場價格的波動而波動，而政府的資源稅率是不變的，與資源價格波動沒有相關(guān)聯(lián)系。如近年來我國油價持續(xù)走高，但對原油的開采稅率確實十幾年之前的，在這種價格現(xiàn)狀下征收的資源稅率必然偏低。資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，我國資源結(jié)構(gòu)的不同及地區(qū)差異，造成了資源的貧富礦之分和開采的難易之別。在資源管理混亂的狀況下，往往會出現(xiàn)采富棄貧、采易棄難的問題，弱化了稅收對資源的保護作用。

以煤炭資源為例，我國的煤炭資源稅自1984年以來，整整20年沒有動過，平均稅額僅為0.5元/噸。如此低的征稅額度，加之我國在企業(yè)取得礦產(chǎn)資源開發(fā)權(quán)問題上采取的是審批制而非公開招投標(biāo)制，使企業(yè)往往是無償取得采礦權(quán)。在極高利潤的趨使下，很多投資者紛紛投入到煤炭資源的開采中來，“吃肥丟瘦”式透支性開采和巨大的浪費已成為普遍的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計，自建國以來至2003年，中國累計產(chǎn)煤約350億噸，而煤炭資源消耗量超過1000億噸。在“吃菜心”式的開采過程中，中國至少扔掉了650億噸的煤炭資源，按2003年的煤炭消費計算，這些煤夠我們用近40年。

資源稅稅負(fù)過輕導(dǎo)致資源稅收入增長不能同經(jīng)濟增長相適應(yīng)，資源稅保護國家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從地方政府的角度看，由于資源稅幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)由中央制定，而其稅收收入歸屬于地方財政。因此，在近年石油、煤炭價格高漲的背景下，中央資源性壟斷企業(yè)取得了高額的利潤，但地方政府的收益卻沒有相應(yīng)增加，導(dǎo)致地方政府對資源收益持有不滿情緒。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負(fù)過輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個負(fù)擔(dān)，在無休止的掠奪開采中，企業(yè)收益頗豐但浪費現(xiàn)象驚人，資源利用率極其低下。

3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

從財政角度看，資源稅優(yōu)惠政策造成地方政府非稅收入的不規(guī)范。資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價，這必然使得地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。更為嚴(yán)重的是，在政府職能不斷加強和財政支出不斷增加的情況下，地方政府各部門必然通過設(shè)置一些收費和創(chuàng)收項目來組織不規(guī)范的收入，以彌補預(yù)算資金的不足。而這些花樣繁多的收費和創(chuàng)收也逐漸發(fā)展成為政府難以控制的亂收費。由此可見，過多的稅收優(yōu)惠也是導(dǎo)致收費泛濫的深層次原因之一。

從市場角度看，資源稅優(yōu)惠政策不利于公平競爭。在市場經(jīng)濟中，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視。資源稅優(yōu)惠減免不利于市場經(jīng)濟條件下納稅人開展公平競爭。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競爭，從課稅對象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競爭。如現(xiàn)行適用東北老工業(yè)基地的優(yōu)惠政策，即因資源品的不同特殊屬性而降低了低豐度油田和衰竭期礦山的資源稅，雖然體現(xiàn)了政府針對東北經(jīng)濟發(fā)展特點的政策傾斜，但造成的稅負(fù)不公顯而易見。從資源配置看，資源稅是資源產(chǎn)品價格的一個重要組成部分，如果某些資源產(chǎn)品在開采和利用活動中享受了稅收減免，那么這類產(chǎn)品在市場競爭中就更具價格優(yōu)勢，能占有更多的市場份額，或者能夠在同樣價格條件下實現(xiàn)銷售，賺取更多的利潤，最終使得資源配

置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。

從國家資源基礎(chǔ)角度看，資源稅優(yōu)惠政策有悖于資源保護政策。出臺資源稅優(yōu)惠政策，將對資源開采者產(chǎn)生暗示作用，鼓勵其增加對于享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動的投入，以通過滿足市場對資源品的巨大需求來達到獲取自身利益的目的。為了充分利用各地對礦產(chǎn)資源的稅收優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠期內(nèi)達到最大的經(jīng)濟效益，部分企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現(xiàn)數(shù)量。因為對大部分礦山來說，其開采期一般都在5年一10年之間，探明的大儲量的礦山并不多，因此企業(yè)往往尋求最大的短期經(jīng)濟效益。加之礦產(chǎn)資源是不可再生資源，因此，資源稅優(yōu)惠政策有進一步刺激自然資源過度開采利用之嫌，不利于資源保護。

3.5稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)費重稅輕矛盾突出

3.6征稅對象沒有分類

李亮?xí)媆10分\現(xiàn)行資源稅設(shè)置中存在的問題及對策.pdf

3.7資源稅的稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下資源稅屬于公享稅，其稅收管理權(quán)集中在中央稅種的立法權(quán)，稅法的解釋權(quán)，稅種的的開征權(quán)，停征權(quán)，稅目稅率調(diào)整權(quán)，減免稅權(quán)等均高度集中在中央并且資源稅的大部分收入也由中央取得，這中分配機制令許多地方不滿意按常理說，礦產(chǎn)資源既然是國家的公共資源，代表國家的利益的中央政府占資源國家利益的中央政府占資源稅的大部分本無可厚非.但問題在于我國許多地方是依靠屬地資源.經(jīng)濟才得以發(fā)展起來的。而在資源開發(fā)過程中，不但造成環(huán)境狀況急劇下降.而且所造成的土地和水資源的嚴(yán)重流失和浪費。完全由當(dāng)?shù)孛癖姵袚?dān).地方民眾和地方政府卻不能從其豐富的礦產(chǎn)資源中得到合理收益。同時地方政府沒有足夠的權(quán)限.，不能通過調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟，不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

4.國外資源稅發(fā)展?fàn)顩r及給我們的啟示4.1國外資源稅現(xiàn)狀

鑒于各國或地區(qū)資源享賦的差異及其經(jīng)濟影響的不同，實際納入特殊課稅的資源范圍也就存在差異：有的涉及范圍較廣，如美國路易斯安那州對自然資源產(chǎn)品征收的資源開采稅，其自然資源就包括各種礦物、其他天然礦床、巖鹽、海鹽、各種木材（包括紙漿原材和松脂以及其他林業(yè)產(chǎn)品）。被特別課稅的自然資源最常見的是礦產(chǎn)資源，特別是石油和天然氣，如安哥拉、澳大利亞、加拿大、以色列、荷蘭、挪威、月一麥、法國、馬來西亞、菲律賓、西班牙、泰國、英國等，都對石油和天然氣征收特別稅或適用特別規(guī)定。有些國家如加拿大、菲律賓以及上面已提及的美國路易斯安那州等還特別對林業(yè)產(chǎn)品征稅，法國則對森林砍伐征森林砍伐稅，泰國單獨對柏木征稅。有些國家還對一些特殊資源征稅，如安哥拉對鉆石征稅，泰國對燕窩、水產(chǎn)征稅等。此外，對于石油的下游產(chǎn)品如汽油、柴油，不少國家都納入消費稅應(yīng)稅項目征收消費稅。國外稅費體系二十世紀(jì)以來，礦產(chǎn)資源國有化成為世界性的趨勢。在社會主義國家這固然是公有制的一種表現(xiàn)形式，第二次世界大戰(zhàn)之后獨立的民族國家，普遍實行了礦產(chǎn)資源國有制。老資格的資本主義國家，則發(fā)生了兩種變化：一是使礦產(chǎn)資源同土地脫鉤，在保持土地私有的同時實行礦產(chǎn)資源國有化，例如前聯(lián)邦德國;二是限制土地私有化的發(fā)展，例如美國從1930年起停止向私人出賣國有土地（過去己經(jīng)賣出的，私人土地所有權(quán)包括礦產(chǎn)資源所有權(quán)仍然有效）。這樣各個國家就普遍強化了對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)利制度的重要性大大提高。礦業(yè)活動是一項以盈利為目的的經(jīng)濟活動，因此其應(yīng)服從一般的稅收制度與規(guī)定。市場經(jīng)濟國家的資源稅收制度一般主要包括：所得稅（公司稅）、權(quán)利金（產(chǎn)量稅、產(chǎn)品稅、采掘稅等）、超額利潤稅（資源租金稅、資源租金權(quán)利金等）、進口稅、出口稅、按土地面積征收的稅費（租費）、申請/登記費、印花稅、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓稅、銷售稅（營業(yè)稅、增值稅）、教育稅、附加稅、環(huán)境稅等等。其中資源有償使用制度涉及的稅費包括：權(quán)利金、超額利潤稅、紅利、保證金、資源耗竭補貼等。不分資源條件優(yōu)劣，征收“權(quán)利金”（royalty）以體現(xiàn)資源消耗補償;區(qū)別資源條件優(yōu)劣，征收“資源租金稅”（rentaltax）以體現(xiàn)級差收益分配。礦產(chǎn)資源的有償使用制度涉及的稅費一般包括：權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金、折耗準(zhǔn)備金、紅利等4.3國外資源稅的借鑒

通過對各國資源稅制度的了解，可以總結(jié)出以下幾方面的借鑒意義：第一，各國的資源稅制度盡管不盡相同，但普遍通過立法確認(rèn)了礦產(chǎn)資源歸國家或全民所有，并通過征收權(quán)利金來體現(xiàn)資源所有人與開采人的關(guān)系，通過征收資源租金稅來調(diào)節(jié)資源察賦差異產(chǎn)生的超額利潤?？傮w來看，各國對絕對地租和級差地租的界定較為明確清晰。

第二，各國資源稅的征稅范圍比較廣泛，不僅包括原油和礦產(chǎn)資源，也有很多國家結(jié)合本身的實際情況，對諸如森林資源、水資源、海洋資源、野生動物資源等征收資源稅。從而不僅拓寬了政府的財政收入，還可以對更加廣泛的資源進行保護，引導(dǎo)資源類企業(yè)合理開采。

第三，各國對取得的資源稅收入，明確規(guī)定了其專門用途，并設(shè)有相關(guān)的專項基金，主要用于資源勘探、保護、管理及成本補償。通過設(shè)立這種機制，可以有效防止資源稅收入被挪作他用，為保護資源和生態(tài)環(huán)境，促進資源開發(fā)利用的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來源。

5.資源稅費制度的完善對策5.1.擴大資源稅的課征范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看.資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄.僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則.將資源稅的征收范圍逐步擴展到所有自然資源.按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源?；谀壳暗恼魇展芾硭?可以考慮先將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對現(xiàn)行資源稅范圍進行重新調(diào)

整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并入資源稅，成為資源稅的一個稅目.從而建立起一個具所有權(quán)