往年高級會計實(shí)務(wù)模擬及答案

2/2高級會計實(shí)務(wù)模擬一、主觀題（每小題10分，共100分）1、甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，2019年，由公司審計部門牽頭擬訂了內(nèi)部控制評價方案。

該方案摘要如下。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至（四）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工

董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法

內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。

在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測試和評價。

（三）關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價

評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。

現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。

（四）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告。審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。2、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項(xiàng)目建議書部分要點(diǎn)如下：

（1）并購背景

甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈（規(guī)劃設(shè)計、工程施工與裝備制造）中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攬的EPC（設(shè)計-采購-施工）總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水平和制造能力。

（2）并購價值評估

甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價格進(jìn)行了綜合評估。經(jīng)評估，丙公司的評估價值在16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。

并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購?fù)瓿?，預(yù)計兩家公司經(jīng)過整合后的市場價值合計將達(dá)到160億元，此外，甲公司預(yù)計在并購價款外，還將發(fā)生財務(wù)顧問費(fèi)、審計費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)等并購交易費(fèi)用0.5億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型。

2.根據(jù)資料（2），計算甲公司并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并據(jù)此指出甲公司并購丙公司的財務(wù)可行性。3、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。

乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。

要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由。4、資料一：甲公司為加強(qiáng)流動性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某支債券到期時，收回的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因應(yīng)市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

資料二：乙公司預(yù)計未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期債券和長期債券，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機(jī)會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。乙公司對負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報率。乙公司將該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

假定甲、乙公司投資的債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是對本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不考慮其他因素影響。

要求：

根據(jù)上述資料判斷甲、乙公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。5、甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的A原材料主要在國際市場上采購，每季度需要進(jìn)口1600萬噸A材料。由于國際市場上A原材料價格波動較大且總體上漲趨勢明顯，甲公司股東會批準(zhǔn)公司業(yè)務(wù)部門使用套期保值方式規(guī)避原材料價格上漲的風(fēng)險。2018年1月，甲公司與供貨方簽訂了一季度進(jìn)口1600萬噸A原材料的合同，同時在期貨市場建倉并持有了3個月內(nèi)賣出5200萬噸A材料的期貨合約。

要求：請以套期保值原則分析甲公司在期貨交易上存在的問題。6、甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用總量為51萬件，實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬件；3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價為100元/件?？紤]到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本。

要求：

根據(jù)上述資料，計算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門。7、聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。8、A股份有限公司是專業(yè)生產(chǎn)汽車美容產(chǎn)品的公司。針對現(xiàn)在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認(rèn)為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經(jīng)濟(jì)方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產(chǎn)可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經(jīng)過市場調(diào)查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標(biāo)成本法確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本并實(shí)行目標(biāo)成本管理。

A股份有限公司資本結(jié)構(gòu)為：公開發(fā)行的長期債券900萬元，普通股1200萬元，留存收益900萬元。其他有關(guān)信息如下：

（1）債券稅后資本成本為4%；

（2）股票與股票指數(shù)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.5，股票指數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差為3.0，該股票收益率的標(biāo)準(zhǔn)差為3.9；

（3）國庫券的利率為5%，股票市場的風(fēng)險附加率為8%；

（4）公司所得稅稅率為25%；

（5）由于股東比債權(quán)人承擔(dān)更大的風(fēng)險，所以要求的風(fēng)險溢價為5%。

假定不考慮其他因素。

?、按照資本資產(chǎn)定價模型計算普通股成本、按照債券收益加風(fēng)險溢價法（股權(quán)資本成本＝稅后債務(wù)資本成本＋風(fēng)險溢價）計算留存收益成本并計算公司的加權(quán)平均資本成本。

?、計算本款電動洗車器的目標(biāo)成本（假設(shè)要求的銷售利潤率等于加權(quán)平均資本成本）。

?、簡述目標(biāo)成本管理的核心程序與實(shí)施原則。9、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為4500元/噸。?

甲公司擔(dān)心A材料價格上漲，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?

甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?

（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?

（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益。?

（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。

?、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由。10、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發(fā)放股利。債務(wù)市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務(wù)成本8%。假設(shè)無風(fēng)險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數(shù)1.55。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料，運(yùn)用資本成本比較分析法計算公司價值和加權(quán)平均資本成本。

【高級會計實(shí)務(wù)模擬參考答案】一、主觀題1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

（1）不當(dāng)之處：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。

理由：董事會對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

（2）不當(dāng)之處：審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。

理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。

第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

（1）不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。

理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。

（2）不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。

理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價。

（3）不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。

理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價方法。

第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

（1）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報。

（2）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部。

第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

（1）不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。

（2）不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。理由：內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后對外披露。2、1.并購類型：縱向并購【或：后向一體化】。

2.并購收益=160-132-16=12（億元）

并購溢價=16.8-16=0.8（億元）

并購凈收益=12-0.8-0.5=10.7（億元）

甲公司并購乙公司后能產(chǎn)生10.7億元的并購凈收益，從財務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購交易是可行的。3、該處理不正確。

理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開競價招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。4、（1）甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件?！净蛘撸杭坠緫?yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)】

（2）乙公司的會計處理不正確。

理由：乙公司是在持續(xù)的基礎(chǔ)上決定是通過收取合同現(xiàn)金流量還是出售金融資產(chǎn)來增加組合的預(yù)期回報，直到資本性支出發(fā)生需要資金時。乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。5、甲公司沒有按照股東會批準(zhǔn)使用套期保值方式來規(guī)避原材料價格上漲的風(fēng)險，建立了錯誤的期貨合約，違背了套期保值原則。

1.方式不正確。

甲公司為回避A原材料價格上漲的風(fēng)險，應(yīng)采用買入套期保值，甲公司建倉并持有賣出期貨合約的方式是錯誤的。

2.原則不正確。

（1）不符合“數(shù)量相等或相當(dāng)”原則。甲公司需要A原材料1600萬噸，在期貨市場上持有A原材料5200萬噸的期貨合約數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)貨需要量。

（2）不符合“方向相反”原則。甲公司2018年1月應(yīng)在期貨市場上買入與其未來現(xiàn)貨數(shù)量相等、交割日期相同或相近的A原材料期貨合約，才能在未來現(xiàn)貨市場上買入A原材料時通過賣出期貨合約實(shí)現(xiàn)對沖平倉，以符合方向相反原則。甲公司在2018年1月持有的賣出期貨合約在對沖平倉時為買入，與現(xiàn)貨交易方向相同而不是相反。6、①直接材料數(shù)量差異=（51-50）×100=100（萬元）

②直接材料價格差異=51×（105-100）=255（萬元）

③直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

④直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。7、會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點(diǎn)是審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等不恰當(dāng)。

理由：會計師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立（或：全面）審計，不能因?yàn)楸粚徲嬌鲜泄緦?shí)施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。8、1.該股票的β系數(shù)＝0.5×3.9／3.0＝0.65（0.5分）

普通股成本＝5%＋0.65×8%＝10.2%（0.5分）

留存收益成本＝4%＋5%＝9%（0.5分）

資本總額＝900＋1200＋900＝3000（萬元）（0.5分）

加權(quán)平均資本成本＝900/3000×4%＋1200/3000×10.2%＋900/3000×9%＝7.98%（1分）

2.必要利潤率＝加權(quán)平均資本成本＝7.98%（0.5分）

目標(biāo)成本＝500-500×7.98%＝460.10（元）（0.5分）

3.目標(biāo)成本管