納稅會(huì)計(jì)課件：營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

2024/3/111

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)3.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述3.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.3轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核3.4銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.5實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算2024/3/1123.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述3.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人1．納稅人《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅條例》）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2024/3/1133.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述2.扣繳義務(wù)人《營(yíng)業(yè)稅條例》第十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人為：（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。2024/3/1143.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述3.1.2營(yíng)業(yè)稅征收范圍及稅率1.營(yíng)業(yè)稅的征收范圍《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。加工和修理、修配，不屬于規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。2024/3/1153.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述2．營(yíng)業(yè)稅稅率《營(yíng)業(yè)稅條例》第二條規(guī)定：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%~20%的幅度內(nèi)決定。2024/3/1163.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述《營(yíng)業(yè)稅條例》第八條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；2024/3/1173.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。2024/3/1183.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述3.1.3應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法《營(yíng)業(yè)稅條例》第四條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率2024/3/1193.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述《營(yíng)業(yè)稅條例》第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2024/3/11103.1營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)概述3.1.4會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為了進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的核算，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”二級(jí)科目。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方余額反映應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅，借方余額反映多交的營(yíng)業(yè)稅。2024/3/11113.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.1提供一般勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)提供的一般勞務(wù)是指除了《營(yíng)業(yè)稅條例》第五條規(guī)定的特殊情況以外的勞務(wù)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。企業(yè)提供一般應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。參看教材P.54【例3-1】2024/3/11123.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2提供運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。2024/3/11133.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算運(yùn)輸企業(yè)代收的款項(xiàng)不屬于本企業(yè)提供的勞務(wù)收入，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位和個(gè)人的部分視為企業(yè)的成本，不得沖減營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)收取的全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)代收的款項(xiàng)，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款扣除代收款項(xiàng)后的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)全部?jī)r(jià)款扣除支付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。參看教材P.55【例3-2】2024/3/11143.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3提供旅游勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2024/3/11153.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算旅游服務(wù)企業(yè)代收的款項(xiàng)不屬于本企業(yè)提供的勞務(wù)收入，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)視為企業(yè)的成本，不得沖減營(yíng)業(yè)收入。2024/3/11163.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)根據(jù)收取的全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)代收的款項(xiàng)，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款扣除代收款項(xiàng)后的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)全部?jī)r(jià)款扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。參看教材P.56【例3-3】2024/3/11173.2提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.4提供建筑勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。參看教材P.57【例3-4】2024/3/11183.3轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)）和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)）。企業(yè)不論轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)還是所有權(quán)，均應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。2024/3/11193.3轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.3.1轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一般來說，工商企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不屬于其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，按照配比原則，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。參看教材P.57【例3-5】2024/3/11203.3轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.3.2轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，不通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款扣除應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)收取的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)上述金額的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。參看教材P.58【例3-6】2024/3/11213.4銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的

會(huì)計(jì)核算《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)收取的價(jià)款扣除應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)和不動(dòng)產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。2024/3/11223.4銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的

會(huì)計(jì)核算企業(yè)轉(zhuǎn)銷不動(dòng)產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)收取價(jià)款時(shí)，應(yīng)根據(jù)收取的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益時(shí)，根據(jù)上述金額的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記或借記“固定資產(chǎn)清理”科目。參看教材P.59【例3-7】2024/3/11233.5實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算《營(yíng)業(yè)稅條例》第十五條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅