當(dāng)前財務(wù)會計中的幾個問題

當(dāng)前財務(wù)會計中的幾個問題跟著社會經(jīng)濟的成長，企業(yè)面對的不確信性逐步加大年夜，專門是跟著常識資產(chǎn)在經(jīng)濟成長中供獻的比重逐步增大年夜，響應(yīng)地用戶對財務(wù)信息的相干性要求進步，要求財務(wù)申報供給更多的信息，以贊助其評判企業(yè)的機會和風(fēng)險。由此，在財務(wù)管帳方面產(chǎn)生了一系列的問題，如商譽、人力資本、衍生金融對象等。關(guān)于這些傳統(tǒng)財務(wù)申報沒有供給或沒有充分供給的信息，是否應(yīng)當(dāng)供給，理論界形成了共鳴，今朝問題的核心是若何供給這些信息：是在報表附注中披露照樣在財務(wù)報表中確認(rèn)？理論界尚存在爭議。本文擬對此簡單地談?wù)劚旧淼目捶?。一、披露與確認(rèn)的含義財務(wù)申報包含財務(wù)報表、報表附注、關(guān)心報表和其他財務(wù)申報。披露和確認(rèn)差不多上財務(wù)申報表述的手段。但二者的有用對象是不合的。所謂確認(rèn)，美國財務(wù)管帳準(zhǔn)則委員會（以下簡稱FASB）在《企業(yè)財務(wù)報表項目切實事實上認(rèn)和計量》中將其定義為“將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地列入某一個別財務(wù)報表的過程。它包含同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包含在報表總計之中”。關(guān)于披露，今朝尚沒有什么嚴(yán)格的定義。實際上，披露有廣義和狹義之分。廣義上的披露，泛指財務(wù)申報，它包含確認(rèn)；而狹義的披露指表外附注及其他財務(wù)申報的表述。本文采取狹義的披露概念。值得指出的是，只有財務(wù)報表表內(nèi)的表述才是確認(rèn)，報表附注、其他財務(wù)申報的表述不克不及叫作確認(rèn)，而只能叫作披露。正如FASB指出的，“既然確認(rèn)的意思是既用文字又用數(shù)字來描述一個項目，其金額包含在財務(wù)報表總計之中，用其他方法作出的交卸不是確認(rèn)。能夠在注釋、在財務(wù)報表正文的括號里、在關(guān)心信息中，以及在財務(wù)申報的其他方法交卸的有關(guān)財務(wù)報表各項目標(biāo)信息及其量度，不克不及用來替代相符確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)各項目在財務(wù)報表中切實事實上認(rèn)?！必攧?wù)報表有專門的格局和內(nèi)容，要想將項目在報表中加以確認(rèn)，就必須涉及到計量的問題，可計量性是確認(rèn)的一項重要標(biāo)準(zhǔn)。事實上，專門多項目之因此得不到確認(rèn)，關(guān)鍵確實是難以靠得住地計量。在附注或其他財務(wù)申報中披露，則相對靈活，只要求相對精確，甚至能夠采取非財務(wù)計量。二、關(guān)于確認(rèn)與披露是否存在信息差別的爭辯一樣認(rèn)為，財務(wù)報表是財務(wù)表述和傳遞的重要手段，是財務(wù)申報的中間，最有效的信息應(yīng)當(dāng)是經(jīng)由過程財務(wù)報表供給的。表內(nèi)是主體，附注只起支撐和補償感化。如FASB指出，“最有效的信息，一樣應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認(rèn)”。換而言之，這種不雅念認(rèn)為，確認(rèn)與披露是有信息差別的，確認(rèn)的信息含量高于披露?；谶@一不雅念，關(guān)于用戶有效的信息，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中獲得確認(rèn)，而不僅僅是在報表附注或其他財務(wù)申報中加以披露。而另一些持信息不雅的人則認(rèn)為，披露與確認(rèn)沒有信息差別。也確實是說，不管是表內(nèi)確認(rèn)照樣表外披露，都能傳遞有效信息，二者傳遞信息方面的才能沒有明顯的差別。附注披露也許在本質(zhì)上等同于財務(wù)報表中的項目確認(rèn)。查特菲爾德在《管帳思惟史》中指出，“高效力市場的假設(shè)意味著是財務(wù)申報信息公布化的方法并非象管帳人員假想的那樣重要。只在備注中或在報送證券交易治理委員會的10K申報中加以反應(yīng)的或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)在證券價格中如實反應(yīng)，就象它在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個項目予以申報一樣。”那么，表外披露與表內(nèi)確認(rèn)如何說有沒有差別？也確實是，這兩者的信息含量（相干性）有無差別？這一問題能夠說是財務(wù)管帳的一個全然問題。確認(rèn)與披露在技巧上的要求是不合的，確認(rèn)要涉及到復(fù)雜的計量問題，要求比較精確靠得住，而披露則相對要求較低。假如披露與確認(rèn)沒有差別，那么準(zhǔn)則制訂者就沒有須要勞心辛勞地推敲若何對管帳事項予以確認(rèn)使之進入財務(wù)報表，而只要要求企業(yè)在表外披露有關(guān)信息。對此，西方有關(guān)實證研究得出的結(jié)論不盡一致。研究注解，披露與確認(rèn)照樣有差其余。如BernardandSchipper認(rèn)為，假如①投資者不恰本地低估披露的數(shù)字，②確認(rèn)意味著更相干或更靠得住，確認(rèn)和計量將會產(chǎn)生不合的股價效應(yīng)。DavidAboody對石油和天然氣行業(yè)進行研究后發(fā)明，在附注中披露與確認(rèn)對股價有不合的阻礙。PaquitaY.David-Fridayetal.考查了SFAS106前披露退休后福利(PRB)負(fù)債和SFAS106后急速確認(rèn)PRB負(fù)債的公司，發(fā)清晰明了PRB負(fù)債的市場訂價在SFAS106前后不合的證據(jù)，披露PRB負(fù)債與股價的接洽低于確認(rèn)PRB負(fù)債。是以，附注披露并不克不及充分替代確認(rèn)。三、臨時的結(jié)論筆者認(rèn)為，盡管尚待進一步的實證檢查，但報表中反應(yīng)的數(shù)據(jù)對用戶的阻礙與報表附注和其他財務(wù)申報的感化可能照樣有差別的。其一，認(rèn)為確認(rèn)與披露具有雷同的信息含量的依照是有效市場理論，然則，今朝尚不存在嚴(yán)格意義上的有效市場，即使是美國，是否達(dá)到半強式有效，也還存有爭議。其二，就人的認(rèn)知過程來看，報表中的數(shù)字與紛紛復(fù)雜的附注信息更輕易引起人的留意。其三，信息應(yīng)用者適應(yīng)于依照報表中的數(shù)字對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量進行評估，附注和其他財務(wù)申報、關(guān)心報表都只是贊助其明白得財務(wù)報表的，或者是補償那些不克不及融入財務(wù)報表的事項。財務(wù)管帳的成長史中，管帳報表始終占據(jù)側(cè)重要地位。是以，僅僅在表外披露有關(guān)信息的感化照樣有限的，關(guān)于用戶重要的有效信息，還應(yīng)當(dāng)進一步在報表中對有關(guān)項目予以確認(rèn)。因此，關(guān)于確認(rèn)與披露的選擇，還要推敲到重要性和成本與效益的衡量問題。供給一項信息的效益必須要大年夜于其供給的成本。關(guān)于那些價值的不確信性專門大年夜的項目，一方面，確信其成本或價值須要收集大年夜量的信息，消費成本；另一方面，即使確信一個價值數(shù)據(jù)，也難以包管其靠得住性。是以，從成本與價值兩方面看，確認(rèn)都不相符成本效益原則。在這種情形下，披露將是一個實際的次優(yōu)選擇。因此披露的用處不及確認(rèn)，但如何說照樣能夠或許供給一些信息。專門是一些項目，難以采取泉幣計量，只能采取披露而不克不及采取確認(rèn)。綜上所述，關(guān)因此采取確認(rèn)照樣披露，不克不及一概而論，從有效性上來講，確認(rèn)更好一些，然則推敲到靠得住性等制約身分，一些項目難以進行確認(rèn)而只能披露。四、對當(dāng)前財務(wù)管帳中幾個熱點問題的思慮1.關(guān)于金融對象和公允價值管帳。20世紀(jì)70年代以來，衍生金融對象獲得了廣泛的應(yīng)用。因為衍生金融對象具有杠桿性、價值更換性、時態(tài)今后性等特點，傳統(tǒng)的以汗青成本為全然計量屬性的財務(wù)申報往往不克不及對其加以充分的反應(yīng)。因為一方面衍生金融對象往往只是一個合約，交易或事項尚沒有產(chǎn)生，難以按汗青成本對其進行計量，這就導(dǎo)致一部分衍生金融對象不克不及夠在財務(wù)申報中反應(yīng)；另一方面即使以汗青成本對其進行計量，其從合約簽訂到實際交割時代金融對象的價值會產(chǎn)生猛烈更換，價值與其汗青成本相去甚遠(yuǎn)。對此，用戶要求對現(xiàn)有財務(wù)申報加以變革，以便使他們明白得企業(yè)的衍生金融對象營業(yè)，評判面對的機會和風(fēng)險。然則，關(guān)于若何改進財務(wù)申報，顯現(xiàn)了兩種不合的看法。持信息不雅的人認(rèn)為，應(yīng)儲存汗青成本差不多。為了進步汗青成本的有效性，可采取充分披露的計策，經(jīng)由過程周全披露來增長財務(wù)申報對投資者的有效性。他們認(rèn)為在假設(shè)有足夠多的理性投資者的前提下，披露的情勢并不重要，因為投資者能靈敏并精確地將信息納入有效市場價值。而另一些人則保持周全變革，按公允價值計量衍生金融對象等項目，也確實是不僅要在表外披露有關(guān)信息，同時要在表內(nèi)按公允價值確認(rèn)、計量有關(guān)項目，并確認(rèn)公允價值更換所產(chǎn)生的利得和損掉。其來由是衍生金融對象如不予以確認(rèn)并在報表中獲得反應(yīng)，將使管帳信息缺乏相干性，無法知足財務(wù)申報應(yīng)用者的需求。實際上，今朝的管帳準(zhǔn)則制訂機構(gòu)大年夜都走的是這一條門路。如FASB在SFAS133《衍生對象與套期活動管帳》中要求主體在資產(chǎn)負(fù)債表中將所有衍生對象確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，并按公允價值計量。假如該項目在爽朗和流淌的市場上交易，其市場報價可作為公允價值的最好依照。假如某項資產(chǎn)或負(fù)債沒有可不雅察到的市場價格，而有契約性的或能夠預(yù)期的今后現(xiàn)金流量，能夠應(yīng)用現(xiàn)值技巧去查找公允價值。2000年FASB宣布了第七號概念通知布告《現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在管帳計量中的應(yīng)用》指導(dǎo)若何故現(xiàn)值技巧確信公允價值。對此，筆者認(rèn)為，關(guān)于存在爽朗市場的金融對象或者能夠或許用現(xiàn)值計量技巧比較靠得住地確信公允價值的項目，能夠采取公允價值對其加以確認(rèn)、計量。而對那些不存在公布爽朗市場，且沒有契約性或可預(yù)期的今后現(xiàn)金流量的項目，則不克不及加以確認(rèn)，而只能經(jīng)由過程充分披露來盡量知足用戶的需求。事實上，即使確認(rèn)的金融對象，也應(yīng)當(dāng)具體披露金融對象的種類、刻日、性質(zhì)、風(fēng)險等信息以及公允價值切實事實上定方法、假設(shè)等。2.關(guān)于自創(chuàng)商譽和無形資產(chǎn)。今朝的財務(wù)管帳只確認(rèn)并購商譽，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽。其緣故主假如自創(chuàng)商譽具有較大年夜的不確信性，難以靠得住地確信其價值，故從穩(wěn)健原則動身，不予確認(rèn)。然則，跟著經(jīng)濟的成長，商譽等無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中的比重越來越大年夜?？筒谎诺卣f，自創(chuàng)商譽確切相符資產(chǎn)的定義，從一致性來說，既然確認(rèn)歸并商譽也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自創(chuàng)商譽。然則，對企業(yè)的商譽或其他無形資產(chǎn)帶來的競爭優(yōu)勢而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量加以量化尚難以包管其靠得住性。計量這一問題不解決，就難以對自創(chuàng)商譽加以確認(rèn)。是以，筆者認(rèn)為，在今朝前提下，自創(chuàng)商譽和其他無形資產(chǎn)只能經(jīng)由過程加大年夜披露來知足用戶的信息需求。比如，在報表附注中具體披露企業(yè)研究開創(chuàng)活動、企業(yè)的客戶關(guān)系、顧客知足度等，因此應(yīng)當(dāng)幸免可能導(dǎo)致競爭劣勢的信息披露。3.關(guān)于人力資本管帳。20世紀(jì)60年代以來，人力資本管帳開端產(chǎn)生。人力資本管帳重要有成本計量和價值計量兩種模式。人力資本成本管帳，主假如將招募、擢升、聘請、安排、培訓(xùn)、考察、解散等成本確認(rèn)為人力資本的成本。而人力資本價值模式則是對人力資本的產(chǎn)出價值進行計量，一樣采取今后現(xiàn)金流量折現(xiàn)來確信人力資本的價值，具體有經(jīng)濟價值法、商譽評判法、工資待遇折現(xiàn)法、拍賣價格法、隨機報償價值法等方法。實際上人力資本成本管帳是將傳統(tǒng)管帳中歸入時代費用的與人力資本有關(guān)的部分零丁分別出來，其本質(zhì)是一種重歸類。而人力資本價值管帳才是真正意義上的對人力資本進行確認(rèn)。然則，今朝人力資本價值尚沒有哪一種模式獲得