第十六章-企業(yè)所得稅

2024/3/11第十六章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述納稅人征稅對象、范圍稅率2企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。一、概念3二、納稅義務(wù)人所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。具體地講，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。點(diǎn)評：不包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制企業(yè)，組織包括事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等。4三、征稅對象（一）征稅對象的確定原則（了解）企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。確定企業(yè)的一項(xiàng)所得是否是征稅對象，要遵循以下原則：1.必須是有合法來源的所得。2.應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得。4.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。5（二）征稅對象的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。其他所得包括:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息所得；租賃所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；股息、紅利所得等6四、稅率

點(diǎn)評：稅率選擇取決于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的多少，而不是規(guī)模大小。年應(yīng)稅所得額適用稅率3萬以下（含3萬）18%3-10萬（含10萬）27%10萬以上33%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)(以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi))，按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。7第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（全面掌握）

應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額計(jì)稅收入稅法規(guī)定8應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系（一）區(qū)別應(yīng)納稅所得額：稅收概念，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。會(huì)計(jì)利潤：會(huì)計(jì)核算概念，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果。會(huì)計(jì)利潤是確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，但不等同于應(yīng)納稅所得額。在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上做相應(yīng)調(diào)整后，才是應(yīng)納稅所得額。9調(diào)整調(diào)整調(diào)整（二）聯(lián)系利潤=收入—成本、費(fèi)用應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目10方法一：按上述公式（直接法）方法二：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（間接法）方法三：應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（申報(bào)法），以上兩種方法的結(jié)合確定應(yīng)納稅所得額：11一、應(yīng)稅收入總額的確定收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及其他行為各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。12（一）基本收入（一般收入）——共7項(xiàng)

1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入

2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

3.利息收入

4.租賃收入

5.特許權(quán)使用費(fèi)收入

6.股息收入

7.其他收入

指除上述各項(xiàng)收入外的一切收入、包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。13二、特殊計(jì)稅收入——共20項(xiàng)1.對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理

（1）企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅：一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

（2）對國家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額（如軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的增值稅）。

出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅，出口退回的消費(fèi)稅額需要繳納企業(yè)所得稅。142、國家財(cái)政性補(bǔ)貼或者其他補(bǔ)貼收入，當(dāng)納稅人取得后繳稅。153.接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。計(jì)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。16【例題】某企業(yè)2005年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付安裝調(diào)試費(fèi)用0.5萬元，運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為？（10+1.7）×33%=3.861萬174、銷售貨物給購貨方的折扣銷售。

在應(yīng)納稅所得額中扣除的折扣有：銷售折扣的折扣額、折扣銷售的折扣額（銷售額與折扣額同在一張發(fā)票）；另開發(fā)票，不得扣。5、逾期包裝物押金1年3年循環(huán)使用7.凡按照國務(wù)院頒布的《基金會(huì)管理辦法》，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，向民政部門登記注冊，開展社會(huì)公益活動(dòng)的非營利性基金會(huì)，在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。188.資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理資產(chǎn)評估增值的原因稅務(wù)處理方法（1）清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值不計(jì)入應(yīng)稅所得額（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈收益計(jì)入應(yīng)稅所得額（3）股份制改造中資產(chǎn)評估增值不計(jì)入所得額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法有兩種：（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；

（2）綜合調(diào)整19應(yīng)用舉例：

某企業(yè)在進(jìn)行股份制的改造過程中，固定資產(chǎn)的原值100萬，經(jīng)過確定的評估值為140萬，則因?yàn)橘Y產(chǎn)評估增加的價(jià)值是40萬。按稅法規(guī)定，40萬不交企業(yè)所得稅。

（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整如果用直線法折舊，設(shè)定折舊率為15%。

企業(yè)會(huì)計(jì)折舊費(fèi)140×15%=21

稅法的折舊費(fèi)100×15%=15

相差6萬，則在當(dāng)年納稅調(diào)整中調(diào)增6萬。

（2）綜合調(diào)整

40÷8=5209、煙草公司（煙草專賣局）收到財(cái)政部門返還的罰沒收入10、電信企業(yè)的營業(yè)收入包括電話月租費(fèi)收入、入網(wǎng)費(fèi)收入、通話費(fèi)收入、公用電話收入、會(huì)議電話收入、裝移機(jī)收入、網(wǎng)間結(jié)算凈收入、電報(bào)收入、出租通信設(shè)施及代維費(fèi)收入、電話初裝基金收入、郵電附加費(fèi)收入、尋呼收入、互聯(lián)網(wǎng)收入等。2111、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，視同銷售；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)，按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料，視為企業(yè)收入。12、納稅人在建工程的試運(yùn)行收入，視為企業(yè)收入，而不能直接沖減在建工程成本。

13、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。14、納稅人取得的非貨幣性收入或者權(quán)益的，按當(dāng)時(shí)市場價(jià)格計(jì)算。15、分期確定經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的2216、國債利息收入

（1）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)稅所得額；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅；

（3）納稅人取得的國家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅。2317、金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入18、金融企業(yè)逾期貸款利息處理：

（1）金融企業(yè)自2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期90天（含90天）尚未收回的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天（不含90天）的應(yīng)收未收利息，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。2419.新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定。

股份公司取得申購新股成功投資者的申購凍結(jié)資金的存款利息收入不征收企業(yè)所得稅；申購新股未成功，申購凍結(jié)資金的存款利息收入應(yīng)并入公司利潤總額，征收企業(yè)所得稅。20.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。25調(diào)整調(diào)整調(diào)整利潤=收入—成本、費(fèi)用應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目26二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。（一）基本規(guī)定1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；

2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；

銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費(fèi)附加（簡稱六稅一費(fèi)）4.損失：損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。27（二）部分扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)和范圍1.借款利息支出：①費(fèi)用化的可以扣，資本化的不能扣▲向金融機(jī)構(gòu)借款利息，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；▲向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分；

②納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。28應(yīng)用舉例：

某公司（注冊資本180萬元）于2002年7月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款2年，年利率為5%（同期銀行貸款利率為4%），則：

2004年準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用（限額）=90×4%÷2=1.8萬元。實(shí)際支付的利息=100×5%÷2=2.5萬

納稅調(diào)整金額（調(diào)增）=2.5－1.8=0.7萬292、工資、薪金支出（重點(diǎn)）稅前扣除形式稅前扣除方法①計(jì)稅工資（薪金）制年計(jì)稅工資=員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)（每人1600元/月）×12（月）。實(shí)發(fā)工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。②效益工資（薪金）制按核定的工資總額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。③餐飲企業(yè)提成工資可以扣除。④事業(yè)單位按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計(jì)稅工資辦法扣除）。⑤軟件開發(fā)企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除（即據(jù)實(shí)扣除）。30任職及雇傭員工的確定：

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，不包括：

①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、浴室、理發(fā)室、幼兒園人員

②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工31某企業(yè)有固定員工、雇傭工、臨時(shí)工共200人，平均月工資每人2000元。計(jì)算需要調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上列支的工資=200×2000×12=480萬稅法上計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=200×1600×12=384萬調(diào)增=480－384=96萬323、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除。

（2）建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》按計(jì)稅工資的2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。334、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（1）含義：通過非營利的社會(huì)團(tuán)體，國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)34（2）稅前扣除方法：稅前扣除方法適用范圍（1）全額稅前扣除通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；③農(nóng)村義務(wù)教育；④公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）（2）限額比例扣除①限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；

②限額比例為3%：納稅人用于上述機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；

③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。（3）不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)35（3）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的具體計(jì)算程序①計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（金融業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算）；

②計(jì)算實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出；

③捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額。365.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

（1）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)全年銷售（營業(yè)）收入凈額限額比例計(jì)算增加數(shù)1500萬元以下（含1500萬元5‰0超過1500萬3‰3萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=本級銷售（營業(yè)）收入凈額×本級扣除比例+本級速算增加數(shù)下午（5‰）上山（3‰）當(dāng)招待376、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)。387、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，提取比例不超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除398、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。40項(xiàng)目稅前扣除方法適用范圍廣告費(fèi)用（1）2%限額扣除除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)（2）8%限額扣除（2001年起）對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商場及服裝生產(chǎn)等特殊行業(yè)的企業(yè)

（3）全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度的

（4）不得扣除糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除廣告費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×2%（或8%）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰各類企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×5‰419、資產(chǎn)盤虧、毀損報(bào)廢凈損失和資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可稅前扣除10、匯兌損益可計(jì)入當(dāng)期所得或當(dāng)期扣除11、支付總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)①具備法人資格、綜合管理職能，為下屬分支機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入的總機(jī)構(gòu)，方可收取管理費(fèi)②提取比例一般不超過總收入的2%4212、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許在稅前扣除注釋：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈值、清理費(fèi)用和營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等。點(diǎn)評：企業(yè)轉(zhuǎn)售屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)繳營業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)售動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)繳增值稅；企業(yè)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的收益，應(yīng)繳所得稅。4313、國債利息收入可以扣除，不包括金融債券和企業(yè)債券利息收入14、保險(xiǎn)費(fèi)用納稅人按規(guī)定比例交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；15、會(huì)員費(fèi)納稅人按照省及省級以上民政物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，可稅前扣除16、住房公積金、補(bǔ)貼4417、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)（1）實(shí)際發(fā)生數(shù)：計(jì)入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)扣（2）符合條件的，可以加扣：

①條件是：盈利企業(yè)、且當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過上年實(shí)際發(fā)生額10%以上（含10%）的

②加扣方法：按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。4518、傭金①真實(shí)合法憑證②支付對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）③支付給個(gè)人傭金，不超過服務(wù)金額5%注意：傭金和回扣應(yīng)區(qū)別對待，回扣不得在稅前扣除4619、加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用從2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置和機(jī)控加油機(jī)購置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅前一次性扣除。4720、其他納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明井真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。48三、不得扣除的項(xiàng)目（一）資本性支出（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（三）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)務(wù)損失違反法律、法規(guī)的行政性處罰經(jīng)營性罰款可以稅前扣除（如銀行罰息）銷售假冒偽劣產(chǎn)品而支付的補(bǔ)償費(fèi)（四）各項(xiàng)稅收的滯納金罰款（五）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償部分49（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)（七）各種贊助支出（非廣告性）（八）為其他納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保損失（九）銷售回扣（十）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金，長期投資減值準(zhǔn)備金等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備金，及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金50（十一)企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)（十二）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得扣除51四、虧損的彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)的含義企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。52（1）虧損，不是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的虧損額，而是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后的所得額。（2）虧損彌補(bǔ)，指自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。532000年100萬虧損的彌補(bǔ)期：2001、2002、2003、2004、20052001年50萬虧損的彌補(bǔ)期：2002、2003、2004、2005、2006年度200020012002200320042005應(yīng)納稅所得額-100-5080