第六章 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法本章學(xué)習(xí)目的和要求：應(yīng)納稅所得額的計算；應(yīng)納稅額的計算；稅收優(yōu)惠與稅收扣除第一節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象第二節(jié)稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額額的計算第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)征收管理與納稅申報第七節(jié)過渡期規(guī)定第八節(jié)特別調(diào)整中華人民共和國企業(yè)所得稅法十屆全國人大五次會議2007年3月16日通過(本PPT以2007年11月份實施細則為準(zhǔn)）第一節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

注：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

注：

1、依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。2、依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。3、實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

4、機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所二、課稅對象（納稅義務(wù)）（一）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（三）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

【例題。單選題】下列納稅人，僅對境內(nèi)所得履行納稅義務(wù)的（）。A.在中國境內(nèi)成立的外資企業(yè)B.在香港成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)C.依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)答案：D解析：選項C不僅僅對境內(nèi)所得，發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)有聯(lián)系的所得也要交稅。企業(yè)所得稅法所稱所得，包括1、銷售貨物所得2、提供勞務(wù)所得3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得4、股息紅利等權(quán)益性投資所得5、利息所得6、租金所得7、特許權(quán)使用費所得8、接受捐贈所得9、其他所得

來源于境內(nèi)、境外所得確定原則：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第二節(jié)稅率一、法定稅率與照顧稅率法定稅率：25％照顧稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20％。但實際征稅時適用10%的稅率。

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。二、注意事項應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率解題思路：首先確定當(dāng)年所得額，其次是否需要彌補，再次確定稅率。應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額－需要彌補的虧損額）×適用稅率注意：（1）如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。（2）要注意國外應(yīng)納稅所得的已納稅額的扣除與補繳。（3）調(diào)整項目第三節(jié)應(yīng)納所得額的計算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－減除不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損后一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入

貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資貨幣產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

收入的確認股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確定收入的實現(xiàn);

企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認收入;收入的確認租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn);特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn);接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn);

收入的確認采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

分期確認收入：

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！纠}單選題】關(guān)于特殊收入的確認，下列說法不正確的是（）。A.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)B.企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完成的工作量確認收入的實現(xiàn)C.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)D.用售價為100萬元的產(chǎn)品換取90萬元的材料，計稅收入10萬元答案：D二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款；財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。(二)依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。三、各項扣除（一）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅前扣除應(yīng)遵循的原則真實性合法性合理性確定性不允許重復(fù)扣除稅前扣除的主要內(nèi)容成本費用稅金損失成本、費用、稅金企業(yè)所得稅法所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。企業(yè)所得稅法所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

企業(yè)所得稅法所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

損失企業(yè)所得稅法所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。1、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

2、企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

其他支出企業(yè)所得稅法所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。工資及保險基金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。借款費用和利息1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。福利費、工會經(jīng)費、職工教育費1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。3、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(原1.5％)業(yè)務(wù)招待費與廣告宣傳費1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（原內(nèi)資1500萬全年營業(yè)收入0.5％，0.3％；外資500萬1％，0.5％）2、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（原廣告2％超過可結(jié)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)0.5％內(nèi)不可結(jié)轉(zhuǎn)）

【例題單選題】某工業(yè)企業(yè)2008年度全年銷售收入為5000萬元，國債利息100萬元，視同銷售收入100萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元。則該企業(yè)2008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用為（）萬元。答案：業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但最高只能扣5100×0.5%=25.5。

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認定的公益性社會團體，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得扣除項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1.一般企業(yè):不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除

2.化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除

【注意】有全額扣除的項目不得扣除手續(xù)費及傭金支出除保險企業(yè)外，按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額不得扣除【例題·單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費

D.實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費『正確答案』B

『答案解析』選項A，建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除；選項C，對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；選項D，業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。不得扣除項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；(六)贊助支出（是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出）；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(八)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。(九）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A.向投資者支付的股息

B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用

C企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費

D.對外投資期間的投資成本

E子公司支付給母公司的管理費『正確答案』ADE

『答案解析』固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用和財產(chǎn)保險費準(zhǔn)予在稅前扣除。虧損彌補

一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定

企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年?！纠}·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)第1年至第8年的應(yīng)納稅所得額如下表：

單位：萬元年度12345678應(yīng)納稅所得額-20-1058-515510要求：計算該生產(chǎn)企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！赫_答案』8年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（10－2）×25%＝2（萬元）【例題·單選題】

某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2009年度虧損20萬元，2010年度盈利35萬元。該企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.1.5B.2.25C.3D.3.75『正確答案』C『答案解析』2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）×20%=3（萬元）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。2、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地；(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（二）折舊方法

固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（三）折舊年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。折舊方法3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。2、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：(一)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；(二)自創(chuàng)商譽；(三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)計價與攤銷方法1、無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

2、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費用在計算應(yīng)納稅所得時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

攤銷方法1、固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。2、（一）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項所規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3、改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。4、（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

五、投資資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資成本的確定投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

六、存貨成本企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨成本計算1、存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

2、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額注：公式中的減免稅額和抵免稅額，是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。根據(jù)計算公式可以看出，居民企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法在直接計算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式與前述相同，即為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額?！纠?】2012年度某企業(yè)利潤總額為1000萬元，其中包括：（1）支付工資總額1000萬元，福利費200萬元，工費經(jīng)費20萬元，教育經(jīng)費50萬元。（2）新產(chǎn)品研究開發(fā)費用200萬元；（3）違反合同支付的違約金30萬元；（4）從被投資方取得投資收益400萬元；（5）符合條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得150萬元。要求：計算該企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額。

答案：（1）三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得=60+25=85（萬元）（2）研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減所得=100（萬元）（3）投資收益應(yīng)調(diào)減所得=400（萬元）（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)調(diào)減所得150（萬元）應(yīng)納稅所得=1000+85-100-400-150=435（萬元）【例2】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育費29萬元。要求：計算該企業(yè)2012年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（1）會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）2500×5‰＝12.5（萬元）>15×60%＝9（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30－170×12%=9.6（萬元）（5）“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=3＋29－150×18.5%=4.25（萬元）（6）應(yīng)納稅所得額＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85（萬元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）【例3】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用86萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為30萬元；財務(wù)費用20萬元；權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益捐贈18萬元）。要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（1）560＋80＋6＋34＋10－400－32.4－66－86－20－25＝60.6（萬元）（2）權(quán)益性投資免稅調(diào)減所得額＝34（萬元）（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝30×50%＝15（萬元）（4）捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)＝60.6×12%＝7.27（萬元）實際捐贈額18萬元大于標(biāo)準(zhǔn)7.27萬元，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。捐贈額應(yīng)調(diào)增所得額＝18－7.27＝10.73（萬元）（5）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（60.6-34－15＋10.73）×25%4.某經(jīng)濟特區(qū)的一個外資生產(chǎn)企業(yè)，2008年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入20000萬元，銷售成本15000萬元；（2）出租設(shè)備收入300萬元，購買企業(yè)債券利息100萬元，國債利息收入30萬元；（3）銷售費用500萬元（其中廣告費用320萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元）（4）管理費用1000萬元（其中業(yè)務(wù)招待費200萬元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費用20萬元）；（5）財務(wù)費用200萬元，其中假定有單位向員工集資500萬元的利息50萬元，銀行同期同類貸款利率5%。（6）營業(yè)外支出200萬元，其中有通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本100萬元，不含稅售價120萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算6月銷售（營業(yè)）收入；（2）計算6月準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本；（3）計算6月準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費用；（4）計算6月準(zhǔn)予稅前扣除的管理費用；（5）計算6月準(zhǔn)予稅前扣除的財務(wù)費用；（6）計算6月準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)外支出；（7）計算6月境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額；（8）計算2008年6月應(yīng)納企業(yè)所得稅。答案：（1）全年銷售（營業(yè)）收入=20000＋300+120+100=20520（萬元）（2）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本=15000（萬元）（3）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費用：廣告費扣除限額＝20420×15%＝3063（萬元），實際廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用400萬元，未超過限額，可據(jù)實扣除，所以可扣除銷售費用為500萬元。（4）全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費用：業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝20420×5‰＝102.1（萬元）實際發(fā)生額的60%為120萬元（200×60%）準(zhǔn)予稅前扣除的管理費用1000-（200-102.1）-20=882.1（萬元）（5）準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用=200-25=175萬元（6）全年準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)外支出：會計利潤=20000-15000+430-500-1000-200-200=3530（萬元）公益捐贈扣除限額＝3530×12%＝423.6（萬元）營業(yè)外支出中的公益捐贈額＝100＋120×17%＝120.4（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實扣除，所以稅法準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為200萬元。（7）全年應(yīng)納稅所得額：=20520-15000-500-882.1-175-200=3762.9（萬元）（8）享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年執(zhí)行18%稅率。應(yīng)納企業(yè)所得稅＝3762.9×18%=677.322（萬元）一、抵免稅額（一）境外繳納的所得稅稅額可抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。1、已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。2、抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，其計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

3、五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度?！纠磕称髽I(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（100＋50＋30）×25%＝45（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額。A國扣除限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬元）B國扣除限額＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）二、減免稅額（一）國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（二）企業(yè)的下列收入為免稅收入：(1)國債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(4)符合條件的非營利組織的收入。

注（1）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

（2）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（2）項和第（3）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過24個月取得的權(quán)益性投資收益。（4）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；（八）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第（4）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；(4)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．中藥材的種植；3．林木的培育和種植；4．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；5．林產(chǎn)品的采集；6．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；7．遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅1．花卉、飲料和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

依照本條例規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

（四）加計扣除

企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100％加計扣除。（五）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（六）加速折舊

企業(yè)所得稅法可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（七）綜合利用資源減計收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（八）環(huán)保節(jié)能投資額稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備；企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第六節(jié)征收管理與納稅申報企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

一、納稅地點非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點二、納稅時間

企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。三、繳納方法1、企業(yè)所得稅分月或者