行政單位會計制度講解

行政單位會計制度講解

為進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，財政部對原《行政單位會計制度》進(jìn)行了修訂，修訂后的新《行政單位會計制度》財庫【2013】218號自２０１４年１月１日起施行。新《制度》通過完善會計科目和財務(wù)報表體系，詳細(xì)規(guī)定會計科目使用和財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔1998〕49號）同時廢止。Date2一、修訂的必要性二、修訂的基本原則三、新舊制度的主要變化四、新制度的具體內(nèi)容內(nèi)容提要：Date3一、修訂的必要性適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要滿足行政單位財務(wù)管理的需要提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要Date4二、修訂的基本原則符合財政改革與發(fā)展方向與《行政單位財務(wù)規(guī)則》相銜接有利于行政單位會計實務(wù)操作Date5三、新舊制度的主要變化進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)改進(jìn)會計核算方法更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)Date6（一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。Date7

原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。

（二）改進(jìn)會計核算方法Date8（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。Date9（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則Date10（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。Date11（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。Date12（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。Date13（七）基建會計信息要定期并入“大賬”解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。Date14（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。Date15（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。Date16（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。Date17四、新制度的具體內(nèi)容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章資產(chǎn)（18-22條）第四章負(fù)債（23-28條）第五章凈資產(chǎn)（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務(wù)報表（40-43條）第十章附則（44-46條）Date18第一章總則適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織會計核算目標(biāo)：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。Date19第二章會計信息質(zhì)量要求明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。Date20第三章資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。Date21行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量Date22取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。Date23主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。第四章負(fù)債Date24第五章凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。Date25第六章收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。Date26第七章支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行計量。Date27第八章會計科目資產(chǎn)類（17個）負(fù)債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個）共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。Date28第八章會計科目需要注意的幾點：行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算?？颇烤幪柦y(tǒng)一規(guī)定為4位?？颇吭O(shè)置。Date29一、資產(chǎn)行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應(yīng)返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)Date30庫存現(xiàn)金新舊主要變化：增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理；增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)）貸：待處理財產(chǎn)損溢Date31庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款其他收入Date32庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金時借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金Date33銀行存款新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理Date34銀行存款有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。Date35銀行存款收到受托代理的銀行存款時借：銀行存款貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的存款時借：受托代理負(fù)債貸：銀行存款Date36零余額賬戶用款額度新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入Date37零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付Date38財政應(yīng)返還額度新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度Date39財政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財政直接支付借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度Date40應(yīng)收賬款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款Date41應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應(yīng)收賬款100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款100000貸：應(yīng)繳稅費5000應(yīng)繳財政款95000Date42應(yīng)收賬款2.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時借：應(yīng)收賬款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000收到價款時借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000Date43應(yīng)收賬款3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款Date44預(yù)付賬款新舊主要變化：

本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。關(guān)注點：采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款Date45預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款100000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項100000借：經(jīng)費支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000Date463個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項100000貸：預(yù)付賬款100000（2）借：經(jīng)費支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn)200000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000預(yù)付賬款Date47預(yù)付賬款2.預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：財政應(yīng)返還額度等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等Date48預(yù)付賬款3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等Date49其他應(yīng)收款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款Date50其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出貸：其他應(yīng)收款3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時借：經(jīng)費支出貸：庫存現(xiàn)金Date51其他應(yīng)收款4.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）Date52存貨新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理Date53存貨需要注意的幾點：接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。Date54存貨有關(guān)賬務(wù)處理：購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。Date55收到材料并驗收入庫借：存貨100,000貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000借：經(jīng)費支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,0002個月后，領(lǐng)用材料50,000元。借：資產(chǎn)基金——存貨50,000貸：存貨50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款存貨Date56購買存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費支出

零余額賬戶用款額度Date57領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨Date58存貨置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

按確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨

按實際支付的補價、運輸費等金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等Date59存貨接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨

按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）Date60存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。1.委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本貸：存貨——相關(guān)明細(xì)科目2.支付加工費用和相關(guān)運輸費等借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產(chǎn)基金——存貨3.委托加工完成的存貨驗收入庫借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目貸：存貨——委托加工存貨成本Date61存貨存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨Date62對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨Date63存貨經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨Date64存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨Date65固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。Date66固定資產(chǎn)《行政單位財務(wù)規(guī)則》第三十條固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物Date67固定資產(chǎn)新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理Date68固定資產(chǎn)需要注意的幾點：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；Date69固定資產(chǎn)需要注意的幾點：行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。Date70固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理：購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。Date71固定資產(chǎn)

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款Date72固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。Date73自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物）貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）固定資產(chǎn)Date74固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。Date75固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）Date76固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入借：銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

發(fā)生的相關(guān)稅費借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費

出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款Date77固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等Date78固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）Date79固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢Date80購買固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)經(jīng)費支出財政撥款收入Date81固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

累計折舊Date82固定資產(chǎn)報廢①累計折舊

固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢Date83固定資產(chǎn)報廢②資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報廢Date84累計折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。需要注意的幾點：行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。Date85累計折舊需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。Date86累計折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。Date87累計折舊有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢（報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈）累計折舊貸：固定資產(chǎn)Date88在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。Date89在建工程需要注意的幾點：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。Date90在建工程有關(guān)賬務(wù)處理（非基本建設(shè)項目）

：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)Date91在建工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值

借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款貸：經(jīng)費支出借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程Date92在建工程4.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程5.根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程Date936.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本借：在建工程（××項目）貸：在建工程（待攤投資）在建工程Date94在建工程8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)Date95在建工程9.對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款10.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程Date96在建工程設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等Date97在建工程3.設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)Date98在建工程信息系統(tǒng)建設(shè)1.發(fā)生各項建設(shè)支出時借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)Date99在建工程在建工程的毀損。毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程批準(zhǔn)核銷時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：待處理財產(chǎn)損溢Date100無形資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算無形資產(chǎn)要計提攤銷Date101無形資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等Date102無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度Date103無形資產(chǎn)2.軟件開發(fā)完成交付使用時

按照開發(fā)費用總額借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款Date104無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。Date105接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；按照名義金額入賬。無形資產(chǎn)Date106無形資產(chǎn)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。Date107無形資產(chǎn)出售、置換換出無形資產(chǎn)1.出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)2.實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢Date108無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等Date109無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢Date110累計攤銷新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷Date111累計攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。Date112累計攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。Date113累計攤銷有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值借：待處理財產(chǎn)損溢（出售）資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈）累計攤銷貸：無形資產(chǎn)Date114待處理財產(chǎn)損溢新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。Date115待處理財產(chǎn)損溢有關(guān)賬務(wù)處理：按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入Date116待處理財產(chǎn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷無法收回的應(yīng)收賬款時借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財產(chǎn)損溢Date117待處理財產(chǎn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用）貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項貸：待處理財產(chǎn)損溢Date118待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）累計折舊/累計攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資實現(xiàn)出售、置換換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）Date119待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費Date120待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財政款

如果處置收入小于相關(guān)稅費的借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）Date121待處理財產(chǎn)損溢盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)等科目報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）Date122待處理財產(chǎn)損溢核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：待處理財產(chǎn)損溢Date123待處理財產(chǎn)損溢盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目Date124政府儲備物資新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算Date125政府儲備物資有關(guān)賬務(wù)處理：購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資

借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等Date126政府儲備物資接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；Date127政府儲備物資政府儲備物資發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。。經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。Date128公共基礎(chǔ)設(shè)施新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。采用“雙分錄”核算。Date129公共基礎(chǔ)設(shè)施需要注意的幾點：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。Date130公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施Date131公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。Date132公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施Date133受托代理資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。Date134受托代理資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：受托轉(zhuǎn)贈物資

接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債

受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額借：經(jīng)費支出貸：銀行存款Date135受托代理資產(chǎn)將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)Date136受托代理資產(chǎn)受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理物資相關(guān)的運輸費、保管費等借：經(jīng)費支出貸：銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)Date137二、負(fù)債行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目負(fù)債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅費暫存款應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付政府補貼款*應(yīng)付其他個人收入其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債Date138應(yīng)繳財政款新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。需要注意的幾點：行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認(rèn)。Date139應(yīng)繳財政款有關(guān)賬務(wù)處理：

1、處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財政的處置凈收入的賬務(wù)處理，見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2、行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款3、上繳應(yīng)繳財政的款項時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款Date140應(yīng)繳稅費新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。包括出租、處置資產(chǎn)等發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、價格調(diào)節(jié)基金及單位經(jīng)營應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn)。

Date141應(yīng)繳稅費有關(guān)賬務(wù)處理：因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費

實際繳納時借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費借：應(yīng)繳財政款等貸：應(yīng)繳稅費

實際繳納時借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款

Date142應(yīng)繳稅費代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬/經(jīng)費支出貸：應(yīng)繳稅費

實際繳納時借：應(yīng)繳稅費貸：零余額賬戶用款額度等Date143應(yīng)付職工薪酬新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

Date144應(yīng)付職工薪酬有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額借：經(jīng)費支出貸：應(yīng)付職工薪酬向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度

從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)收款Date145應(yīng)付職工薪酬從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：應(yīng)繳稅費從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)付款繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險費和住房公積金時借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）貸：零余額賬戶用款額度等Date146應(yīng)付賬款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。采用“雙分錄”核算方法有關(guān)賬務(wù)處理：收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款Date147應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理經(jīng)批準(zhǔn)核銷時借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)

核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。Date148應(yīng)付賬款①應(yīng)付賬款待償債凈資產(chǎn)收貨時資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)（存貨）固定資產(chǎn)（存貨）Date149應(yīng)付賬款②應(yīng)付賬款

待償債凈資產(chǎn)經(jīng)費支出財政撥款收入付款時Date150應(yīng)付政府補貼款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認(rèn)。

Date151應(yīng)付政府補貼款有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額借：經(jīng)費支出貸：應(yīng)付政府補貼款支付應(yīng)付的政府補貼款借：應(yīng)付政府補貼款貸：零余額賬戶用款額度等Date152其他應(yīng)付款新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。Date153其他應(yīng)付款有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生各項其他應(yīng)付及暫存款項時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款支付各項其他應(yīng)付及暫存款項時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款Date154其他應(yīng)付款因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時借：其他應(yīng)付款貸：其他收入

核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。Date155長期應(yīng)付款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款

Date156長期應(yīng)付款償付長期應(yīng)付款時借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等借：長期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時借：長期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)

核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。

Date157受托代理負(fù)債本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認(rèn)。Date158三、凈資產(chǎn)行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目凈資產(chǎn)類固定基金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施

待償債凈資產(chǎn)Date159財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余《行政單位財務(wù)規(guī)則》第二十五條結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。第二十六條結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余資金。Date160財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算。Date161財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。Date162財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的借：銀行存款等有關(guān)科目貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）

需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）貸：有關(guān)科目Date163財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì)上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì)貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款Date164財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出借：財政撥款收入及其明細(xì)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)貸：經(jīng)費支出——財政撥款支出”科目及其明細(xì)Date165財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。Date166財政撥款結(jié)余新舊主要變化：本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具