營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

11三月2024營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的納稅人

營(yíng)業(yè)稅的納稅人：指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人下列情況下，由扣繳義務(wù)人代扣代繳應(yīng)納稅款：1.在中國(guó)境外的單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)的代理人為扣繳義務(wù)人，在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。稅目：按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅分行業(yè)劃分為9個(gè)納稅項(xiàng)目。交通運(yùn)輸業(yè)——3%下設(shè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)五個(gè)子稅目建筑業(yè)——3%下設(shè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)五個(gè)子稅目。金融保險(xiǎn)業(yè)——5%包括銀行、信用合作社、證券公司、證券交易所、黃金交易所、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、證券投資公司、保險(xiǎn)公司及經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的進(jìn)入保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)郵電通信業(yè)——3%設(shè)郵政、電信業(yè)兩個(gè)稅目文化體育業(yè)——3%下設(shè)文化、體育業(yè)兩個(gè)子稅目娛樂(lè)業(yè)——5%—20%下設(shè)歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)等六個(gè)子稅目服務(wù)業(yè)——5%下設(shè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等八個(gè)子稅目。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——5%銷售不動(dòng)產(chǎn)——5%納稅人籌劃方法經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)合并原來(lái)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)，使其原發(fā)生在境內(nèi)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到境外，以減輕稅負(fù)。1、通過(guò)納稅人之間的合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人；2、將境內(nèi)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到境外兼營(yíng)行業(yè)的納稅籌劃1、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為稅法規(guī)定：兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算，如不分別核算或不能準(zhǔn)確核算，一并征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅。2、兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目勞務(wù)的行為稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，如不能分別核算的，一律從高適用稅率。3、混合銷售行為的納稅籌劃一項(xiàng)銷售行為如果有應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷售的。依據(jù)主業(yè)來(lái)決定是交營(yíng)業(yè)稅還是增值稅?；I劃思路與上述相同某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)一保齡球館對(duì)外提供娛樂(lè)服務(wù)。某年10月份，該賓館業(yè)務(wù)收入如下：客房收入80萬(wàn)元，餐廳收入20萬(wàn)元，保齡球項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元。該賓館所在地娛樂(lè)業(yè)稅率為18％，服務(wù)業(yè)稅率為5％。如果該賓館不分別核算兼營(yíng)項(xiàng)目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計(jì)稅，并且按兩個(gè)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中稅率最高的娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（80＋20＋50）×18％＝27（萬(wàn)元）如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應(yīng)分別核算，則分別按各自項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（萬(wàn)元）顯然，將營(yíng)業(yè)項(xiàng)目分開(kāi)核算，可使該賓館節(jié)稅：27－14＝13（萬(wàn)元）。計(jì)稅依據(jù)的籌劃以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一、建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃營(yíng)業(yè)額包括工程所用原料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。1、從事安裝工程作業(yè)，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款?？梢杂山ㄖ挝惶峁C(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，同時(shí)收取安裝費(fèi)用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。2、合作建房，如果是合營(yíng)的形式進(jìn)行的，可經(jīng)免繳營(yíng)業(yè)稅，如果是建房后進(jìn)行分房、的，出讓土地的一方需要以土地的出讓金交營(yíng)業(yè)稅。二、酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃稅法規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代收有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的代理業(yè)，只是能針對(duì)所收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。所以在與客戶簽協(xié)議時(shí)，可以為客戶代收水電等費(fèi)用，從而達(dá)到減稅的目的。某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元／度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：160000×5％＝8000（元）（其他各稅忽略不計(jì)）而該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi)，由于是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于繳納增值稅：7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.4（元）該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000＋785.4＝8785.4（元）

第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的帳務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上：轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅：152570×5％＝7628.5（元）增值稅：（2670×13％＋4760×17％）－785.4＝370.9（元）該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：7628.5＋370.9＝7999.4（元）兩種方案稅負(fù)相差：8785.4－7999.4＝786（元）第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案，最終企業(yè)選擇了第二個(gè)方案。從以上分析可以看出，兩個(gè)方案差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這—經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。三、服?wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃主要是通過(guò)分解計(jì)稅依據(jù)達(dá)到減稅的目的四、租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃包括經(jīng)營(yíng)性和融資性租賃，其中經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃公司從事的租賃業(yè)務(wù)統(tǒng)一交營(yíng)業(yè)稅，而其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的交營(yíng)業(yè)稅，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的交增值稅。例如：2006年8月，Ａ公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需增加一條自動(dòng)化流水線，而該市的Ｂ銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)可以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。Ｂ銀行設(shè)定了2種方案，分別如下：方案一：與Ａ公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為8年，Ａ公司每年年初支付租金150萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給Ａ公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬(wàn)元（殘值）。

方案二：與Ａ公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租期8年，租金總額1020萬(wàn)元，Ａ公司每年年初支付租金127.5萬(wàn)元，租賃期滿，Ｂ銀行收回設(shè)備，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。Ｂ銀行購(gòu)買到此生產(chǎn)線，價(jià)格為819萬(wàn)元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，借款利息15萬(wàn)元。

Ｂ銀行在兩種方案下的各項(xiàng)稅負(fù)和總收益計(jì)算如下：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：[（1200+10）－（819+20+15）]×5%=17.8（萬(wàn)元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：17.8×（7%+3%）=1.78（萬(wàn)元）

應(yīng)納印花稅：1200×0.5÷10000=0.06（萬(wàn)元）

Ｂ銀行所獲利潤(rùn)為：1200+10－854－17.8－1.78－0.06=336.36（萬(wàn)元）

方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1020×5%=51（萬(wàn)元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：51×（7%+3％）=5.1（萬(wàn)元）

由于租賃合同的印花稅率為1‰，所以應(yīng)納印花稅：1020×ｌ‰=1.02（萬(wàn)元）

Ｂ銀行所獲利潤(rùn)：1020+200－854－51－5.1－1.02=308.88（萬(wàn)元）

由此可見(jiàn)，Ｂ銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更高。工程承包適用的稅率的籌劃工程分包后按余額作業(yè)營(yíng)業(yè)額交營(yíng)業(yè)稅，但是如果總承包商沒(méi)有簽定建筑承包合同而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)工作，則按服務(wù)業(yè)交5%的營(yíng)業(yè)稅。如經(jīng)過(guò)投標(biāo)，華建集團(tuán)承包建筑菜市東方小區(qū)，小區(qū)建成后，華建集團(tuán)根據(jù)合同規(guī)定獲取建筑費(fèi)352萬(wàn)元。華建集團(tuán)在建設(shè)過(guò)程中將小區(qū)的天然管道工程、下水道工程分別轉(zhuǎn)包給林安天然氣管道公司和市下水道修繕公司建設(shè)，并分別支付價(jià)款27萬(wàn)元和25萬(wàn)元。則華建集團(tuán)承包該小區(qū)的營(yíng)業(yè)額為：

352萬(wàn)元－（27＋25）萬(wàn)元＝300萬(wàn)元

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：

300萬(wàn)元×3％＝9萬(wàn)元

當(dāng)然，轉(zhuǎn)包部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由華建集團(tuán)負(fù)責(zé)代扣代繳。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

例如，A施工企業(yè)承建一棟廠房，并簽有承建合同，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)100萬(wàn)元，