營業(yè)稅改征增值稅改革情況簡介

12三月2024營業(yè)稅改征增值稅改革情況簡介2012年12月4日中共中央政治局召開會議，定調(diào)2013年經(jīng)濟工作。與去年中央經(jīng)濟工作會議召開前的政治局會議不同，此次會議將“擴大營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)和行業(yè)范圍”放到了重點領(lǐng)域改革的首要位置，取代了“深化財稅改革”的籠統(tǒng)說法。我國增值稅改革歷程增值稅1954年在法國開征。因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前世界上有170多個國家征收增值稅。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)在機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。

到2012年年底分批擴大到北京、上海、廣州、福建、浙江等9個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。此次改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。營改增是什么意思營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。比如：陸路運輸，以前是征營業(yè)稅，“營改增”后就改征增值稅營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別一、定義不同（一）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物（新增：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。

（二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變小）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

二、計稅依據(jù)不同增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

營改增的背景和作用1、營改增的背景：

我國自1994年施行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。

但隨著社會分工日益細化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。2、營改增對經(jīng)濟社會發(fā)展的作用

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅：（四個有利），有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、選擇部分地區(qū)及部分行業(yè)進行“營改增”試點的考量：營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。試點地區(qū)選擇一、上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。二、上海市國稅局和地稅局實行合署辦公，具有各稅種統(tǒng)一管理的優(yōu)勢。試點行業(yè)選擇1+6行業(yè)（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)暫不包括鐵路運輸（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

2、信息技術(shù)服務(wù)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）

4、物流輔助服務(wù)

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

6、鑒證咨詢服務(wù)

暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)

4、“營改增”后的試點行業(yè)總體稅負不會增加

從去年1月1日上海市率先試點，短短一年時間，迅速擴至北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、湖北等地，試點地區(qū)的當(dāng)?shù)厣a(chǎn)總值（GDP）總量已占全國50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右。數(shù)據(jù)顯示，目前納入試點范圍的納稅人已超過100萬戶，12個試點省市共為企業(yè)直接減稅超過400億元人民幣。

二、營改增的主要內(nèi)容1、“營改增”的涉及主要文件規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等文件。概括為:一個方案、一個實施辦法、兩個規(guī)定和若干改革試點期間過渡性政策。一個方案，即《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅【2011】110），方案對“營改增”試點作出了原則性的規(guī)定，包括稅率、征收方式等，是此次試點的綱領(lǐng)性文件。一個實施辦法，即《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2011】111）。兩個規(guī)定，即《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2011】111）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅【2011】111）。前一個規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要解決試點期間試點地區(qū)和非試點地區(qū)、試點納稅人和非試點納稅人的政策銜接問題。后一個規(guī)定是過渡政策規(guī)定，解決的是目前營業(yè)稅納稅人改成增值稅納稅人后稅收優(yōu)惠如何延續(xù)，以及對因試點造成部分行業(yè)稅負上升如何處理的問題。

“營改增”涉及的主要內(nèi)容

“營改增”試點新增了兩檔低稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。服務(wù)貿(mào)易進出口：服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

A、納入試點范圍的交通運輸業(yè)包括陸路運輸（暫不包括鐵路運輸）:水路運輸、航空運輸管道運輸。(詳見財稅【2011】111-1應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）納入試點范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要包括研發(fā)設(shè)計、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、有形動產(chǎn)租賃等。B、納入試點企業(yè)按一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方式：交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率；有形動產(chǎn)租賃一般納稅人適用17%；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人（除有形動產(chǎn)租賃外）適用6%稅率。小規(guī)模納稅人按3%征收率征收。

C、對“營改增”試點企業(yè)申請認定一般納稅人政策規(guī)定：對于年銷售額超過500萬元交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)申請認定為增值稅一般納稅人。二是試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，也應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人。“營改增”試點期間的政策銜接規(guī)定

稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。不同地區(qū)之間的稅制銜接納稅地點和適用稅種，以納稅人機構(gòu)所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

不同納稅人之間的稅制銜接。

對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經(jīng)營活動，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策過渡為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

非“營改增”試點城市抵扣進項稅額政策

現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。三、“營改增”改革試點進程作為改革邁出的第一步，上海市作為首個試點具有全國性示范意義。認真總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步擴大試點范圍，到2012年年底分批擴大到北京、上海、廣州、福建、浙江