第九章固定資產(chǎn)

第九章固定資產(chǎn)2024/3/12第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)，是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)具有以下主要特征：企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用而不是為了出售；使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，在使用過(guò)程中保持其原有的實(shí)物形態(tài)。2024/3/122第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)必須取得確鑿證據(jù)，但是，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。

2024/3/123第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)：季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租（經(jīng)營(yíng)租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)都屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn)：已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)。租出的固定資產(chǎn)，指經(jīng)營(yíng)性租賃租出的固定資產(chǎn)。2024/3/124第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類（續(xù)）按所有權(quán)分類：自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩類。經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。承租人并不把經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)，同時(shí)也不對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2024/3/125第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類（續(xù)）滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)確認(rèn)為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。因而在租賃開始日就可確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性特殊，如果不做較大修整，只有承租人才能使用2024/3/126第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類（續(xù)）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地，作為固定資產(chǎn)的土地是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋，建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。融資租入固定資產(chǎn)2024/3/127第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出，主要包括：直接支出（價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝物、安裝成本）間接支出（借款利息）棄置費(fèi)用（特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)）2024/3/128第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（續(xù)）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始計(jì)量的內(nèi)容也不同，取得時(shí)的成本應(yīng)根據(jù)具體情況分別確定。賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)借方貸方固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少期末借方余額

（現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價(jià)值總額）2024/3/129第九章固定資產(chǎn)在建工程，資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)基本建設(shè)工程，包括新建、改建和擴(kuò)建工程以及購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算。另外企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、大修理費(fèi)用、更新改造支出，房屋的裝修費(fèi)用等，滿足“固定資產(chǎn)”確認(rèn)條件的，也在本賬戶核算；沒(méi)有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶核算。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（續(xù)）在建工程借方貸方工程發(fā)生的

實(shí)際支出驗(yàn)收交付使用固定資產(chǎn)的實(shí)際成本未完工程支出的或尚未交付使用的已完工程的實(shí)際成本2024/3/1210第九章固定資產(chǎn)工程物資，資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)為工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料，尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入的生產(chǎn)準(zhǔn)備工具及器具等的實(shí)際成本。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（續(xù)）2024/3/1211第九章固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算分為以下兩種情況：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)2024/3/1212第九章固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票上或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款2024/3/1213第九章固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)若專用于非應(yīng)稅勞務(wù)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)時(shí)，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目。 借：固定資產(chǎn)（成本包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1214第九章固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“在建工程”科目，按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目； 借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1215第九章固定資產(chǎn)如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

借：在建工程

貸：原材料支付安裝費(fèi)用以及工程安裝人員工資時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”和“應(yīng)付職工薪酬” 借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1216第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程例：2009年2月13日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24200元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4800元。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1217第九章固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，支付價(jià)款、增值稅及裝卸費(fèi) 借：在建工程263000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44200

貸：銀行存款307200領(lǐng)用本公司原材料時(shí) 借：在建工程24200

貸：原材料24200支付安裝人員薪酬 借：在建工程4800

貸：應(yīng)付職工薪酬4800設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)292000

貸：在建工程292000購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1218第九章固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)按實(shí)施方式的不同可以分為以下兩種情況：自營(yíng)工程出包工程自行建造的固定資產(chǎn)2024/3/1219第九章固定資產(chǎn)自營(yíng)工程一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資和在建工程成本的金額，借記“工程物資”，“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”，“銀行存款”等科目。 借：工程物資（在建工程）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款2024/3/1220第九章固定資產(chǎn)自營(yíng)工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程

貸：工程物資支付自營(yíng)工程其他支出 借：在建工程

貸：銀行存款自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息 借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款在建工程完工 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程自營(yíng)工程2024/3/1221第九章固定資產(chǎn)例：2009年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬(wàn)元，支付增值稅5100元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（不含增值稅）2萬(wàn)元。工程領(lǐng)用材料一批，實(shí)際成本3000元，所含的增值稅為510元。另外，發(fā)生工程人員工資2000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出4000元，外購(gòu)勞務(wù)10000元，并支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資： 借：工程物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100自營(yíng)工程（續(xù)）2024/3/1222第九章固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用物資： 借：在建工程20000

貸：工程物資20000工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程3000

貸：原材料 3000發(fā)生工程人員工資、輔助生產(chǎn)成本、外購(gòu)勞務(wù)： 借：在建工程16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付職工薪酬2000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本4000

銀行存款11700自營(yíng)工程（續(xù)）2024/3/1223第九章固定資產(chǎn)工程完工，并交付使用： 借：固定資產(chǎn)39000=20000+3000+16000

貸：在建工程39000工程完工后剩余的工程物資應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的原材料： 借：原材料10000

貸：工程物資10000自營(yíng)工程（續(xù)）2024/3/1224第九章固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。接受投資者投入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需要安裝的）、“在建工程”科目（需要安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)稅之和在其注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)稅之和與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，貸記“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”賬戶。2024/3/1225第九章固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)（續(xù)）具體賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）

在建工程（需要安裝）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本或（股本）溢價(jià)2024/3/1226第九章固定資產(chǎn)例：甲公司注冊(cè)資本為4000000元，2009年6月甲公司接受乙公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為600000元，已提折舊100000元，按合同約定其價(jià)值為4000000元，增值稅額為68000元，占公司注冊(cè)資本的5%，取得了增值稅合法抵扣憑證，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：實(shí)收資本200000

資本公積——資本溢價(jià)268000投資者投入的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1227第九章固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入2024/3/1228第九章固定資產(chǎn)例：甲企業(yè)接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其原價(jià)為580000元（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），估計(jì)折舊額為50000元，增值稅額為90100元，取得了增值稅合法抵扣憑證，發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)2000元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)532000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90100

貸：銀行存款2000

營(yíng)業(yè)外收入620100接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（續(xù)）2024/3/1229第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的概念企業(yè)的固定資產(chǎn)雖然在使用過(guò)程中能保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但由于使用過(guò)程中的有形磨損和無(wú)形磨損都會(huì)引起固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗。 有形磨損，是指固定資產(chǎn)的物質(zhì)磨損，這種磨損會(huì)使原有的固定資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生損耗。無(wú)形磨損，是由于科技進(jìn)步而引起固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。企業(yè)的固定資產(chǎn)，其價(jià)值會(huì)隨著磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并從當(dāng)期的銷售收入中得到補(bǔ)償。這部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)價(jià)值，就是固定資產(chǎn)折舊。2024/3/1230第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的范圍基本原則：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。特殊情況：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2024/3/1231第九章固定資產(chǎn)處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊的范圍（續(xù)）企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月期不提折舊。注意2024/3/1232第九章固定資產(chǎn)更詳細(xì)的記憶：應(yīng)按期計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：房屋、建筑物（不論是否使用，從登記入賬后的次月開始就應(yīng)按期計(jì)提折舊）；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器、儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具等（已提足折舊的除外）；季節(jié)性停用和修理期間停用的設(shè)備；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)性租賃方式出租的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊的范圍（續(xù)）2024/3/1233第九章固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：除房屋及建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；土地。固定資產(chǎn)折舊的范圍（續(xù)）2024/3/1234第九章固定資產(chǎn)影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：固定資產(chǎn)的原值。指通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)的固定資產(chǎn)原始入賬價(jià)值，它是固定資產(chǎn)折舊系統(tǒng)分?jǐn)偝绦虻幕A(chǔ)。預(yù)計(jì)凈殘值。指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。2024/3/1235第九章固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額。是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的使用壽命。指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更！影響固定資產(chǎn)折舊的因素（續(xù)）2024/3/1236第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變更。常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)具體一個(gè)會(huì)計(jì)期間而言，計(jì)提的折舊額是不相同的，因而最終會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅額?！飳?duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選用并不完全是企業(yè)本身的自主行為，而是要符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處在重要地位，技術(shù)進(jìn)步比較快的電子、船舶、飛機(jī)、汽車、化工、醫(yī)藥以及生產(chǎn)‘母機(jī)’的機(jī)械制造等企業(yè)以及經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他企業(yè)，可采用加速折舊法，以便適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步的需要，使這些企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處在有利地位”2024/3/1237第九章固定資產(chǎn)平均年限法也稱直線法，是將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)成本在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒āＴ谄骄晗薹ㄏ?，每年和每月攤提的固定資產(chǎn)的折舊金額是相等的。計(jì)算公式如下：2024/3/1238第九章固定資產(chǎn)平均年限法（續(xù)）例：企業(yè)新增一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)入價(jià)格80000元，購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)5000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，試求年折舊額和月折舊額。2024/3/1239第九章固定資產(chǎn)平均年限法的優(yōu)缺點(diǎn)平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊比較簡(jiǎn)單固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。平均年限法沒(méi)有考慮到這一點(diǎn)。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增大，而平均年限法也沒(méi)有考慮到這一點(diǎn)。平均年限法（續(xù)）2024/3/1240第九章固定資產(chǎn)工作量法工作量法事根據(jù)設(shè)備完成的工作量來(lái)平均分?jǐn)傉叟f額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。計(jì)算公式：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額2024/3/1241第九章固定資產(chǎn)工作量法（續(xù)）例：A公司的一輛貨運(yùn)卡車的原價(jià)為90000元，預(yù)計(jì)總行使路程為60萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的5%，本月行使5000公里，該輛車的月折舊額為：2024/3/1242第九章固定資產(chǎn)加速折舊法加速折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)多提折舊，后期則少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)上的投資在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。雙倍余額遞減法年數(shù)總和法2024/3/1243第九章固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式：注意：由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，所以采用這種方法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的月平均攤銷。2024/3/1244第九章固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法（續(xù)）例：企業(yè)新增一項(xiàng)原值為100000元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用雙倍余額遞減法，試計(jì)算使用年限內(nèi)各年應(yīng)計(jì)提的折舊額。年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值11000002/63333333333666672666672/62222255555444453444452/61481570370296304296302/698778024719753519753－7376.587623.512376.5612376.5－7376.59500050002024/3/1245第九章固定資產(chǎn)年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年限，分母代表使用年數(shù)的逐年逐數(shù)總和。計(jì)算公式：2024/3/1246第九章固定資產(chǎn)年數(shù)總和法（續(xù)）例：企業(yè)新增一項(xiàng)原值為240000元的電子設(shè)備，預(yù)計(jì)凈殘值為15000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。年份應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊12250005/15750007500024/156000013500033/154500018000042/153000021000051/15150002250002024/3/1247第九章固定資產(chǎn)某企業(yè)2006年6月期初固定資產(chǎn)原值為10500萬(wàn)元。6月增加了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為750萬(wàn)元；同時(shí)6月減少了固定資產(chǎn)原值150萬(wàn)元；則6月份該企業(yè)應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值為（）元。A11100 B10650 C10500 D103502024/3/1248第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算還應(yīng)考慮如下兩個(gè)問(wèn)題：減值準(zhǔn)備年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)例題：某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)將殘值為20萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為600萬(wàn)元，2010年12月31日考慮減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為（）A、20B、120C、600D、6202024/3/1249第九章固定資產(chǎn)例題：甲公司2008年9月10日購(gòu)買小轎車一輛，該項(xiàng)設(shè)備原值為176000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為16000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2010年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為119500元，減值測(cè)試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法，年限和凈殘值等均不變，則2011年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（） A、20000B、18000 C、22782.6 D、16500例：甲公司2008年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。試求該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)提的折舊額。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算2024/3/1250第九章固定資產(chǎn)首先，每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

第一年計(jì)提折舊額：600×5/15=200

第二年計(jì)提折舊額：600×4/15=160

第三年計(jì)提折舊額：600×3/15=120

第四年計(jì)提折舊額：600×2/15=80

第五年計(jì)提折舊額：600×1/15=40其次，每一會(huì)計(jì)年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為：

2008年（7月至12月）計(jì)提折舊額=200/12×6=100

2009年計(jì)提折舊額=200/12×6+160/12×6=180

2010年計(jì)提折舊額=160/12×6+120/12×6=140

2011年計(jì)提折舊額=120/12×6+80/12×6=100

2012年計(jì)提折舊額=80/12×6+40/12×6=60

2013年計(jì)提折舊額=40/12×6=20固定資產(chǎn)折舊計(jì)算2024/3/1251第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的總分類核算賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，該賬戶為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。貸方反映計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額和增加固定資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)增加的折舊額；借方反映因出售、報(bào)廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額，余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。累計(jì)折舊借方貸方固定資產(chǎn)折舊的減少（轉(zhuǎn)銷）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊額2024/3/1252第九章固定資產(chǎn)賬務(wù)處理企業(yè)每月計(jì)提的折舊額，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門和用途分別處理。其中，基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶；企業(yè)銷售部門的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)折舊的總分類核算2024/3/1253第九章固定資產(chǎn)2007年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300元。本月生產(chǎn)車間新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。乙公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理： 借：制造費(fèi)用——甲車間83000

管理費(fèi)用89000

銷售費(fèi)用58300

貸：累計(jì)折舊230300固定資產(chǎn)折舊的總分類核算2024/3/1254第九章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)清理”該賬戶核算企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和收入。借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值以及發(fā)生的清理費(fèi)用；貸方反映出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入以及由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失2024/3/1255第九章固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的一般步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)2024/3/1256第九章固定資產(chǎn)出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款，報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出：

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出：

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)2024/3/1257第九章固定資產(chǎn)清理?yè)p益的處理 若為凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益 若為凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于資產(chǎn)災(zāi)害等非常原因造成的損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 若為凈損失，但屬于生產(chǎn)期間的正常損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)2024/3/1258第九章固定資產(chǎn)例：乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元。累計(jì)已計(jì)提折舊177080元、減值準(zhǔn)備2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理7020

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300

貸：固定資產(chǎn)186400發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理4270

貸：銀行存款4000

應(yīng)交稅費(fèi)270出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)2024/3/1259第九章固定資產(chǎn)收到殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款5400

貸：固定資產(chǎn)清理5400結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： 借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失5890

貸：固定資產(chǎn)清理5890出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)2024/3/1260第九章固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：按規(guī)定程序批準(zhǔn)以前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價(jià)）按規(guī)定程序批準(zhǔn)以后

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧

其他應(yīng)收款