第2章 債務(wù)重組

第二章債務(wù)重組

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解債務(wù)重組的定義；了解債務(wù)重組的方式；掌握債務(wù)人債務(wù)重組利得和債權(quán)人債務(wù)重組損失的確定；掌握各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。3/12/20241甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)的無法償還情況下,甲公司應(yīng)如何處理?甲公司處理的方法有兩種:一是申請(qǐng)乙公司破產(chǎn)二是進(jìn)行債務(wù)重組3/12/20242第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的基本概念

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。3/12/20243債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。3/12/20244二、債務(wù)重組的方式

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合3/12/20245

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

實(shí)際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

—→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）3/12/20246債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。3/12/20247【例題1】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/20248

（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款1003/12/20249在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。則甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失103/12/202410

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。并分別下列情況進(jìn)行處理：3/12/202411

①抵債資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3/12/202412③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。3/12/202413

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。3/12/202414

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理

（1）債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算3/12/202415【例題2】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，計(jì)稅價(jià)格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202416【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借：主營業(yè)務(wù)成本40存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：庫存商品453/12/202417

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：庫存商品60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8貸：應(yīng)收賬款1003/12/202418

(2)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計(jì)入“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。

固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬。

3/12/202419【例題3】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202420乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理60貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理60營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得303/12/202421甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款100

3/12/202422

（3）債務(wù)人以長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計(jì)入“投資收益”

長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值入賬。3/12/202423【例題4】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值為52萬元，公允價(jià)值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202424【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)52投資收益13

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得353/12/202425

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：可供出售金融資產(chǎn)65壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸：應(yīng)收賬款1003/12/202426二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：1．債務(wù)人為股份公司的—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額——作為股本

股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）3/12/202427

2．債務(wù)人為非股份公司—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本

股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額

—→計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）3/12/202428

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費(fèi)——分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3/12/202429【例題5】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202430【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價(jià)50

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得303/12/202431甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資70營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100

3/12/202432

三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）3/12/202433

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；

重組后債權(quán)的賬面價(jià)值＜重組債權(quán)的賬面余額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。3/12/202434借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）3/12/202435

【例題6】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2008年12月31日償還，但要求按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202436【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得203/12/2024372007年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款42008年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款843/12/202438（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1003/12/2024392007年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42008年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用43/12/202440

（二）附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。

或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。3/12/202441債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得3/12/202442

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）3/12/202443

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）3/12/202444

【例題7】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2008年12月31日償還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2007年有盈利，則2008年按年利率10%計(jì)算支付利息；若無盈利，則仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司預(yù)計(jì)2007年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202445【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債4

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得163/12/202446

2007年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款4

2008年末支付本金和利息時(shí)：

若乙公司2007年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4預(yù)計(jì)負(fù)債4貸：銀行存款883/12/202447若乙公司2007年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84借：預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得43/12/202448（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1003/12/2024492007年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42008年末收到本金和利息時(shí)：若乙公司2007年有盈利：借：銀行存款88貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用8

若乙公司2007年無盈利：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用43/12/202450四、混合重組方式(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3/12/202451

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。

（2）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）（即重組債權(quán)的賬價(jià)值）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。3/12/202452【例題8】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計(jì)稅價(jià)格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3/12/202453【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5銀行存款20

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借：主營業(yè)務(wù)成本40貸：庫存商品403/12/202454

甲公司:借：庫存商品50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5銀行存款20壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5貸：應(yīng)收賬款1003/12/202455【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬元，公允價(jià)值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.30D.80【答案】D3/12/202456（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。3/12/2024572．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。3/12/202458（三）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。3/12/202459

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。3/12/202460（四）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。3/12/2024612．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。3/12/202462

（五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。3/12/202463（2）再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（3）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。3/12/2024642．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。

（2）再將重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＜（沖減后重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。3/12/202465【例題9】2006年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價(jià)值為15萬元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。3/12/202466（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2008年12月31日償還，并按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，但如果乙公司從2007年起利潤總額超過1