2023年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》練習(xí)題 第八章 職工薪酬及借款費用

2023年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第八章職工薪酬及借款費用

一、單項選擇題

1.下列各項業(yè)務(wù)或事項屬于短期職工薪酬的是（）。

A.為職工繳納的養(yǎng)老保險

B.為職工繳納的失業(yè)保險

C.為職工繳納的醫(yī)療保險

D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

「正確答案』C『答案解析』選項A、B屬于離職后福利；選項D,屬于辭退福利。

2.2022年6月20日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議

簽訂后，A公司不能單方面解除。協(xié)議規(guī)定的員工包括：生產(chǎn)工人100人、車間管理

人員10人。協(xié)議于2022年12月31日執(zhí)行，已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，

辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2萬元、管理人員每人5萬元。假定不考慮其他因素，進(jìn)

行上述辭退計劃，A公司進(jìn)行的下列賬務(wù)處理，正確的是（）。

A.確認(rèn)管理費用50萬元

B.確認(rèn)生產(chǎn)成本200萬元

C.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬250萬元

D.確認(rèn)制造費用50萬元

Γ正確答案』C『答案解析』企業(yè)因辭退員工而發(fā)生的補(bǔ)償金額作為辭退福利核算，

并將補(bǔ)償金額全部確認(rèn)為管理費用。本題應(yīng)確認(rèn)的辭退福利總額=IoOX2+10X5=

250（萬元），會計分錄為：借：管理費用250貸：應(yīng)付職工薪酬250

3.2022年1月1日，甲公司制定并開始實施利潤分享計劃。計劃規(guī)定，如果2022年

度公司凈利潤能超過2500萬元，對于超出部分，管理層可以享有8%的額外回報。

假定截至2022年年末，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元，不考慮其他因素，甲公

司管理層可以分享的利潤為（）萬元。

A.300B.24C.224D.424

Γ正確答案』B『答案解析』甲公司管理層可以分享的利潤=（2800-2500）X8%=

24（萬元）。

4.下列相關(guān)手續(xù)費、傭金等支出不屬于借款費用范圍的是（）。

1

A.借款手續(xù)費IOO萬元

B.發(fā)行公司債券傭金IoOoO萬元

C.發(fā)行公司股票傭金20000萬元

D.借款利息支出2000萬元

「正確答案』Cr答案解析』選項C,發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的

傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照借款費用規(guī)定進(jìn)行會計處理。

5.甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房，2018年3月6日，甲公司以自有資金支付了建造

廠房的首期工程款，工程于2018年3月8日開始施工，2018年7月1日取得專

門借款，并于2018年8月1日使用該項專門借款支付第二期工程款。2021年11

月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2021年11月28日，廠房擴(kuò)建工程

驗收合格；2021年12月1日，辦理工程竣工決算；2021年12月12B,擴(kuò)建后

的廠房投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司借款費用資本化期間是（）。

A.2018年7月1日至2021年11月12日

B.2018年8月1日至2021年11月28日

C.2018年3月6日至2021年12月1日

D.2018年7月1日至2021年12月12日

「正確答案」AΓ答案解析」借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到

停止資本化時點的期間。借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支

出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的

購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，即2018年7月1日。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件

的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即2021年11月

12日。

6.A公司為建造廠房于2022年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期

限為2年，年利率為6%。2022年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為

其建造該廠房，并于當(dāng)日預(yù)付1000萬元工程款，廠房實體建造工作也于當(dāng)日開始。

該工程因發(fā)生施工安全事故在2022年8月1日至11月30日中斷施工，12月1

日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工，預(yù)計工期為2年。2022年將未動用借款資

金進(jìn)行暫時性投資，獲得投資收益9萬元（其中下半年獲得收益6萬元，假定每月

2

實現(xiàn)的收益是均衡的)，該項建造工程在2022年度應(yīng)予資本化的借款利息金額為()

萬元。

A.18B.20C.84D.80

「正確答案』A『答案解析』本題中開始資本化的時點為2022年7月1日，考慮

停工期間，資本化期間一共是2個月(7月份和12月份)。所以該項廠房建造工

程在2022年度應(yīng)予資本化的借款利息金額=2000X6%X2/12—6X2/6=18(萬元)。

7.甲公司有兩筆一般借款用于建造固定資產(chǎn)，一筆于2019年10月1日借入，本金

為2000萬元，年利率為6%,期限3年(注：到期日2022年9月30日)；另

一筆于2020年9月1日借入,本金為3000萬元,年利率為7%,期限18個月(注：

到期日2022年2月28日)。生產(chǎn)線建造工程于2020年7月1日為開始資本化

時點，于2022年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列關(guān)于一般借款資本化率計算

不正確的是()。

A.2020年一般借款資本化率為6.5%

B.2021年一般借款資本化率為6.6%

C.2022年一般借款資本化率為6.5%

D.2022年第1季度一般借款資本化率為1.65%

「正確答案』D『答案解析』選項A,2020年一般借款資本化率=(2000×6%×6∕12

+3000×7%×4∕12)/(2000×6∕12+3000×4∕12)×100%=6.5%；選項B,2021

年一般借款資本化率=(2000X6%+3000X7%)/(2000+3000)×100%=6.6%；

選項C,2022年一般借款資本化率=(2000X6%X3∕12+3000X7%×2∕12)∕(2000

×3∕12+3000×2∕12)XIOo%=6.5%；選項D,2022年第1季度一般借款資本化

率=(2000×6%×3∕12+3000×7%×2∕12)/(2000×3/3+3000×2/3)×100%=

1.625%o

8.甲公司建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工期為2年，從2022年7月1日開始動工，當(dāng)日

預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。10月1日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬

元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：2022年6月1日借入的3年期專門借

款4000萬元，年利率為6%；2022年1月1日，借入的2年期一般借款3000萬

元，年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場的基金，月收益率為

3

0.6%。不考慮其他因素，2022年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費用

為（）萬元。

A.137.5B.122.5C.139.5D.119.5

「正確答案』D『答案解析』專門借款利息費用資本化金額=4000X6%X6/12—1000

X0.6%X3=102（萬元），一般借款利息費用資本化金額=IOOOX3∕12X7%=17.5

（萬元），故2022年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費用=102+17.5

=119.5（萬元）。

二、多項選擇題

L下列關(guān)于職工薪酬的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價值確

定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬

負(fù)債

C.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險

費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計

算，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

D.因被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不作

為資產(chǎn)成本

Γ正確答案』BCDf答案解析』選項A,企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給

職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益

或相關(guān)資產(chǎn)成本。

2.下列有關(guān)帶薪缺勤的表述，正確的有（）。

A.累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪

缺勤權(quán)利可以在未來期間使用

B.非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶

薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪

缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

4

r正確答案」ABCD

3.下列各項中，屬于企業(yè)離職后福利計劃的有（）。

A.短期薪酬

B.辭退福利

C.設(shè)定提存計劃

D.設(shè)定受益計劃

『正確答案』CD『答案解析』離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的

協(xié)議，或者企業(yè)為職工提供離職

后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，將離職后福

利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。

4.下列有關(guān)辭退福利的概念、確認(rèn)和計量的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用

B.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提

供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，比照辭退福利處理

C.對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的

職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債

D.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位

的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債

F正確答案』ABCD

5.下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照其他長期

職工薪酬進(jìn)行處理

B.企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到

利潤分享計劃支付的可能性

C.在短期利潤分享計劃中，企業(yè)只要因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義

務(wù)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬

D.利潤分享計劃應(yīng)將預(yù)計要支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

「正確答案』BD『答案解析』選項A,企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取的獎金，

屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進(jìn)行處理；選項C,短期利潤分享計劃同

5

時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)

成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；因利潤分

享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

6.下列關(guān)于借款費用開始資本化的條件中，表述正確的有（）。

A.資產(chǎn)支出己經(jīng)發(fā)生

B.借款費用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

D.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)完成

「正確答案』ABC『答案解析』選項D,屬于停止借款費用資本化的條件。

7.下列選項中，屬于非正常中斷的有（）。

A.因可預(yù)見的不可抗力因素而導(dǎo)致的工程中斷

B.因與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛而導(dǎo)致的工程中斷

C.因資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的工程中斷

D.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而導(dǎo)致的工程中斷

r正確答案』BCD『答案解析』選項A,由于是可預(yù)見的情況，所以屬于正常原因?qū)?/p>

致的工程中斷。

8.下列各種情況中，借款費用不應(yīng)予以資本化的有（）。

A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦

理竣工決算手續(xù)，從此時起至竣工決算手續(xù)辦妥期間專門借款發(fā)生的利息

B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專

門借款發(fā)生的輔助費用且金額較大

C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所占用一

般借款發(fā)生的匯兌差額

D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)

超過3個月的借款費用

F正確答案』ACD

『答案解析』選項A,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者

可銷售狀態(tài)時，就應(yīng)停止借款費用資本化；選項C,占用一般借款發(fā)生的匯兌差額，

不管是否在資本化期間發(fā)生，均應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用；選項D,符合資本化條件的資

6

產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用,

應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

9.下列表述中，表明資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的有（）。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)

上已經(jīng)完成

B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符

或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其

正常使用或者銷售

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再

發(fā)生

D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，試生產(chǎn)結(jié)果表明資

產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時

F正確答案」ABCD

三、判斷題

1.企業(yè)實施職工內(nèi)退的，在職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間，企業(yè)擬支付職工

的工資和為職工繳納的社會保險費，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并一次性計入當(dāng)期損益。

（）

［正確答案』√

2.期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬凈額計入相關(guān)資產(chǎn)成本。（）

「正確答案』×

「答案解析』應(yīng)記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

3.符合借款費用資本化條件的存貨包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)

產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)

長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（）

「正確答案』√

4.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資

產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計

算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。（）

「正確答案』√

7

5.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款和一般借款的本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額都應(yīng)當(dāng)予

以資本化，計入所建造資產(chǎn)的成本。（）

『正確答案』×『答案解析』外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費用化，

不計入所建造資產(chǎn)的成本。

6.如果有兩筆以上專門借款，仍需要計算專門借款的加權(quán)平均資本化率。（）

r正確答案』X

f答案解析』計算專門借款利息費用的資本化金額時，無須計算專門借款的加權(quán)平均

資本化率。

7.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當(dāng)期全

部予以資本化。（）

r正確答案』×『答案解析』專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資

本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生

額予以資本化。

四、計算分析題

1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：

資料一：甲公司2020年涉及兩筆一般借款，分別為：

2020年1月1日借款2000萬元，借款期限至2022年4月30日，年利率

為6%,利息按年支付。2020年9月1日借款5000萬元，借款期限至2022年5月

31日，年利率為8%,利息按年支付。資料二：工程于2020年9月1日開工建造，

各年資產(chǎn)支出如下：

2020年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；

2021年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3000萬元；

2022年：2月1日支出400萬元。

資料三：2022年3月31日，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

（1）根據(jù)資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止資本化的時點。

「正確答案』甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2020年9月1日，停止資本

化的時點為2022年3月31日。

8

⑵根據(jù)資料分別計算甲公司2020年、2021年和2022年一般借款資本化率、一般

借款利息資本化金額。

『正確答案」①2020年一般借款支出計算表如下。

表2020年一般借款支出計算表單位：萬元

_______________OT______________資產(chǎn)支出________資產(chǎn)支出加權(quán)________

2020年9月1日_________1800________1800X4/12

2020年12月1日12001200×l∕12

2020年一般借款資本化率=(2000×6%×4∕12+5000×8%×4∕12)/(2000X4/12

+5000×4∕12)×100%=7.43%o

2020年一般借款利息資本化金額=(1800X4/①+1200X1/12)義7.43%=52.01(萬

元)。

②2021年一般借款支出計算表如下。

表2021年一般借款支出計算表單位：萬元

_________日期資產(chǎn)支出____________________資產(chǎn)支出加權(quán)____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日12001200X1/12

2021年1月1日6Q0(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2021年3月1日30003000X10/12

2021年一般借款資本化率=(2000X6*X12∕12+5000X8%X12/12)/(2000×

12∕12+5000×12∕12)X100%=7.43%0

【知識點撥】2021年一般借款資本化期間為1年，且沒有新增加的一般借款，故

沿用2020年資本化率7.43%o

2021年一般借款利息資本化金額=(3600X12/12+3000X10/12)×7.43%=453.23

(萬元)。

③2022年一般借款支出計算表如下。

表2022年一般借款支出計算表單位：萬元

日期資產(chǎn)支出_____________________資產(chǎn)支出加權(quán)_____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日12001200X1/12

2021年1月1日600(1800+1200+600)×12/12

9

2021年3月1日30003000X10/12

2022年1月1日(1800+1200+600+3000)X3/12=660。X3/12

2022年2月1日400400×2/12

2022年一般借款資本化率=(2000X6%X3/12+5000X8/X3/12)/(2000×3/12+

5000×3∕12)×100%=7.43%o

【知識點撥】由于工程于2022年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2022年資本

化期間為3個月，2022年與2021年資本化率仍然相同，均為7.43%?

2022年一般借款利息資本化金額=(6600X3/12+400X2/1。X7.43%=127.55(萬

元)。

(3)假定第二筆一般借款“2020年9月1日借款5000萬元，借款期限至2022年

5月31日，年利率為8%,利息按年支付”改為“2020年10月1日借款4000萬

元，借款期限至2022年2月28日，年利率為8%,利息按年支付。假定工程支

出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金”。其他條件不變，分

別計算2020年、2021年和2022年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

『正確答案」①2020年一般借款支出計算表如下。

表2020年一般借款支出計算表單位：萬元

__________________________資_產(chǎn)__支__出_____________資產(chǎn)支出加權(quán)________

2020年9月1日________1800________1800×4/12

2020年12月1日________1200________1200X1/12

2020年一般借款資本化率=(2000X6%X4/12+4000X8/X3/12)/(2000×4∕12+

4000×3/12)×100%=7.20%□

2020年一般借款利息資本化金額=(1800X4/12+1200X1/12)X7.20%=50.40(萬

元)。

②2021年一般借款支出計算表如下。

表2021年一般借款支出計算表單位：萬元

日期資產(chǎn)支出____________________資產(chǎn)支出加權(quán)____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日120。1200X1/12

2021年1月1日6Q。(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2021年3月1日30002400X10/12

10

2021年一般借款資本化率=(2000X6%X12∕12+4000X8%X12/12)/(2000×

12∕12+4000×12∕12)X100%=7.33%□

2021年一般借款利息資本化金額=(3600X12/12+2400X10/12)×7.33%=410.48

(萬元)。

【知識點撥】至2021年3月1日累計資產(chǎn)支出為6600萬元(1800+1200+600

+3000),超過一般借款籌集的資金6000萬元(2000+4000),說明占用自有資金

600萬元，故3月1日支出3000萬元扣除600萬元，實際占用一般借款2400萬

元。

③2022年一般借款支出計算表如下。

表2022年一般借款支出計算表單位：萬元

日期資產(chǎn)支出____________________資產(chǎn)支出加權(quán)____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日12001200X1/12

2021年1月1日SOQ(1800+1200+600)×12/12=3600X12/12

2021年3月1日300()2400X10/12

2022年1月1日_______________2000X3/12+4000X2/12_______________

2022年2月1日400-

2022年一般借款資本化率=(2000X6%X3/12+4000X8/X2/12)/(2000×3∕12+

4000×2∕12)×100%=7.14%□

2022年一般借款利息資本化金額=(2000X3/12+4000X2/12)義7.14%=83.3(萬

元)。

2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究

決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟，預(yù)計將在2022年年底完工。發(fā)生的有關(guān)借

款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2021年1月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000

萬元，年利率為7.2沆于每季度末支付借款利息。2021年7月1日，該工程已開

工并以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為

1.2%,于每季度末收取存款利息。

11

資料二：2021年10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,

利息于每季度末支付，到期日為2022年3月31日。當(dāng)日，甲公司與施工單位發(fā)

生糾紛，工程暫時停工。

資料三：2021年11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，

以銀行存款支付工程款1250萬元。

資料四：2021年12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,

利息于每季度末支付，到期日為2022年11月30日。當(dāng)日，以銀行存款支付工程

款I(lǐng)lOO萬元。

資料五：假定①2022年年底工程尚未完工；②工程支出超過專門借款時占用一般

借款，仍不足的，占用自有資金。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

（1）計算甲公司2021年專門借款利息支出資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額、一

般借款利息支出資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，編制相關(guān)會計分錄。

『正確答案』

2021年借款支出與占用情況如下（資本化期間為2021年7月1日至2021年年

底）：表2021年借款支出與占用情況單位：萬元

占用了一般借款資產(chǎn)支出的

加權(quán)平均

每期資產(chǎn)支資產(chǎn)支出累閑置專門借款存款的利2021.10.1,借入半年期一般

日期借款萬元

出金額計金額息收益300

2021.12.1,借入1年期一般

借款600萬元

2021.1.1Q03000×1.2%×6∕12=18-

（費用化期間）

(3000-1900)×1.2%

2021.7.119001900×4∕12=4.4-

(資本化期間)

2021.11.112503150(3150-3000)×2∕12=25

2021.12.1IlOo4250(900-150)×1/12=62.5

①2021年專門借款利息支出資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額：

在資本化期間內(nèi)暫時閑置專門借款的存款利息收入=（3000-1900）×1.2%×4∕12

=4.4（萬元）。

12

專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=資本化期間的實際利息費用3000×7.2%×6∕12

一資本化期間的存款利息收入4.4=103.6（萬元）。

應(yīng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額（不考慮存款利息收入）=全年實際利息費用

3000X7.2%—資本化利息金額103.6=112.4（萬元）。

②2021年一般借款利息支出資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額：

占用一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=150X2/12+（900—150）義1/12=87.5（萬元）。

一般借款加權(quán)平均資本化率=（300X4.8%X3∕12+600X6%X1/12）/（300×3∕12+

600×l∕12）×100%=5.28%0

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=87.5×5.28%=4.62（萬元）。

一般借款實際利息費用=300X4.8%X3∕12+600X6%><1/12=6.6（萬元）。

一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=6.6-4.62=1.98（萬元）。

③合計金額

利息資本化金額=103.6+4.62=108.22（萬元）。

利息費用化金額=112.4+1.98=114.38（萬元）。

借：在建工程108.22

財務(wù)費用114.38

貸:應(yīng)付利息（3000X7.2%+6.6）222.6

以下會計分錄不要求寫

借:銀行存款（18+4.4）22.4

貸：財務(wù)費用22.4

或合并編制

借:財務(wù)費用[（3000×7.2%×6/12-18）+1.98]91.98

在建工程108.22

銀行存款22.4

貸:應(yīng)付利息（3000×7.2%+6.6）222.6

（2）計算甲公司2022年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額、一般借款利息支出資本化

金額?！赫_答案』

2022年占用一般借款的支出如下（資本化期間為2022年1月1日至2022年年

底）：表2022年占用一般借款的支出單位：萬元

13

占用了一般借款資產(chǎn)支出的加權(quán)平均

日期2021.10.1,借入半年期一般借款300萬元

2021.12.1,借入1年期一般借款600萬元______________________________

2021.11.1150X2/12=25

2021.12.1(900-150)X1/12=62.5

2022.1.1300X3/12+600X11/12=625

①專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=資本化期間的實際利息費用3000X7.2%—資

本化期間的存款利息收入0=216（萬元）。

②占用一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=300X3∕12+600X11/12=625（萬元）；

一般借款加權(quán)平均資本化率=（300X4.8l?X3∕12+600X6%X11/12）/（300X3/12

+600×ll∕12）×100%=5.856%；

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=625X5.856%=36.6（萬元）。

一般借款實際利息費用=300X4.8%X3∕12+600X6%X11/12=36.6（萬元）。

一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=0。

3.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

資料一：2020年1月1日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期

付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%實際年利率為5.64%,

每年付息一次，到期后按面值償還本金。甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固

定收益的短期投資，該短期投資年收益率為3機(jī)假定全年按照360天計算，每月

按照30天計算。

資料二：生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2020年1月1日開始動工，當(dāng)日以

專門借款資金支付建造工程款5755萬元。2021年7月1日，以專門借款資金支

付建造工程款2000萬元。2021年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

資料三：假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月1日，到期支付最后

一期利息。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”